33
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и контроля расчетов
с поставщиками на примере ООО "Амбер ДВ"
2.1 Технико — экономическая характеристика ООО "Амбер ДВ"
Исследование темы дипломной работы проводилось на ООО «Амбер
ДВ». Общество основано 22 апреля 2013 г. в г. Хабаровск, является
представителем малого бизнеса. Основным видом деятельности предприятия
согласно Устава является торгово — закупочная деятельность.
Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный
капитал составляет 10 000 рублей.
Общество является юридическим лицом, вправе открывать банковские
счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим фирменным
наименованием.
Численность организации составляет 10 человек:
директор;
главный бухгалтер, бухгалтер;
начальник отдела продаж, менеджер по продажам;
кладовщик;
экспедитор.
Организационная структура ООО «Амбер ДВ» представлена на рис.3.
Директор
Бухгалтерия
Служба
доставки
Отдел
продаж
Гл.бухга
лтер
Бухгал
тер
Кладов
щик
Экспеди
тор
Началь
ник
ОП
Менед
жер
ОП
Рисунок 3. Организационная структура ООО "Амбер ДВ"
34
В Уставе ООО "Амбер ДВ" зарегистрировано несколько сфер
деятельности, но основным видом деятельности является оптово — розничная
торговля, в связи с чем номенклатура основной продукции ООО "Амбер ДВ"
представлена в виде импортных мясных деликатесов и морепродуктов.
Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу
предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность
перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет
предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом
предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в
соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет
работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников
предприятия, открывает в банках счета предприятия.
Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет
средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и
денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово— хозяйственной
деятельности предприятия и др.
Состав бухгалтерской службы – 3 человека: главный бухгалтер,
бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами; бухгалтер по расчету
заработной платы.
Руководителем службы доставки является кладовщик, в его подчинении
находятся: экспедиторы. Данный отдел занимается снабжением предприятия,
организовывает мероприятия по снабжению компании транспортом, а также
разрабатывает схему маршрутов автотранспорта.
Отдел продаж – производит финансовые расчеты с заказчиками и
поставщиками, связанные с приобретением и реализацией продукции.
Финансовое положение предприятия может рассматриваться на
основании показателей отчетности за 2014 – 2015 гг. на основании отчета о
финансовых результатах, приведенного в приложении 1.
Как видно, выручка от реализации с каждым годом растет, в 2015 году
35
увеличение составило 14 % по сравнению с 2014 годом. Однако себестоимость
продаж при таком росте выручки увеличилась в 2015 году на 11 % по
сравнению с 2014 годом. Чистая прибыль возросла в 3 раза и составила 3311
тыс. рублей в 2015 году по сравнению с 2014 годом (791 тыс. руб.)
Таким образом, увеличение выручки на 14 % повлекло увеличение
чистой прибыли в 3 раза (318 %) по итогам 2014 года таким образом, можно
сделать вывод, что предприятие является динамично развивающимся и есть все
основания полагать, что финансовое состояние данного предприятия является
стабильным и устойчивым.
2.2 Постановка учета расчетов с поставщиками на ООО "Амбер ДВ"
Учет на предприятии ведется с применением компьютерной программы
«1С: Бухгалтерия версия 8.3», метод определения выручки— по отгрузке.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно—
инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в
них.
В ООО "Амбер ДВ" для обобщения информации о расчетах с
поставщиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". К— т счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
открыты субсчета:
60 — 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях";
60 — 2 "Авансы выданные".
По кредиту счета 60 — 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы,
услуги). Счет 60 — 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в
случае погашения задолженности перед поставщиком:
путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае
делается следующая бухгалтерская запись:
Д — т 60 — 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К — т 51 «Расчетные счета» на сумму погашенной задолженности;
36
уплатой наличных денежных средств:
Д— т 60— 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К — т 50 «Касса организации» на сумму погашенной задолженности;
при проведении взаимозачета:
Д — т 60 — 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К — т 62 — 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму зачета
взаимных требований.
На субсчете 60 — 2 "Авансы выданные" учитываются операции, когда
предприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставок
товарно — материальных ценностей.
В этом случае дебетуется счет 60 — 2 "Авансы выданные" и
кредитуются счета 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким
образом, в отчетном периоде формируется дебиторская задолженность.
В ООО "Амбер ДВ" действует форма расчетов с поставщиками,
основанная на использовании выписываемого документа (например,
накладной). На поставленные поставщиком товарно — материальные ценности
кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют
соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 01 «Основные
средства» или счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на
продажу», 41 «Товары». Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм
акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно —
материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и
арифметических ошибок, делают запись:
Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 — на соответствующую сумму.
Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного
рода услуги относящиеся к будущим периодам, то они относятся на счет 97
"Расходы будущих периодов". Со счета 97 «Расходы будущих периодов»
расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым
они относятся.
Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель
37
(плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок
расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом
задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При
наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную
сумму. Следует бухгалтерская проводка:
Дебет 60 Кредит 66 "Краткосрочные займы". За предоставленные
краткосрочные займы предприятие выплачивает банку— кредитору проценты,
которые относятся на счета издержек производства или обращения.
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)
отражается по дебету счета 60.
При перечислении поставщику товаров денежных средств делается
проводка:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...) — перечислены деньги поставщику.
Если поставщик является одновременно и покупателем товаров ООО
"Амбер ДВ", то можно произвести взаимозачет.
Отражается это так:
Дебет 60 Кредит 62 (76) — произведен взаимозачет задолженностей (без
НДС);
Дебет 60 Кредит 51 — предъявленная сумма НДС перечислена
поставщику.
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ,
услуг) ООО "Амбер ДВ" перечислила поставщику аванс, то открывается к
счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Выданный аванс отразится:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...)
выдан аванс поставщику (подрядчику).
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных
работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается
проводка:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60 — оприходованы материальные
38
ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.
Одновременно отражается НДС по оприходованным материальным
ценностям (работам, услугам):
Дебет 19 Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета—
фактуры поставщика (подрядчика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 — НДС по
материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.
Затем делается проводку по зачету аванса:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" — зачтен
аванс.
Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств
при расчетах с поставщиками регулярно проводится инвентаризация
задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после
подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого
акта подтверждается дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или
кредиторская задолженность.
Однако не всегда при инвентаризации расчетов выявляется реальная
задолженность предприятия.
Так, задолженность организации перед поставщиками, с которыми
имелись отношения в прошлых отчетных периодах не удается найти, либо по
другим причинам нет возможности провести инвентаризацию расчетов
учитывается по счету 60 — 1 как кредиторская задолженность, несмотря на то,
что срок исковой давности по этой задолженности уже прошел и ее следует
списать на финансовый результат.
Если отгрузка ТМЦ происходит вне территории организации, то на
получателя груза (представителя организации — экспедитора) оформляется
доверенность, в которой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ,
которые необходимо получить и сроки действия доверенности. Выданная
доверенность фиксируется в специальном журнале по учету доверенностей.
Если ТМЦ не получены по каким — либо причинам, то доверенность
39
возвращается в бухгалтерию.
Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся
в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив,
где хранятся 5 лет.
Минусом системы контроля является отсутствие графика
документооборота, из которого можно было бы проследить цепочку
исполнителей, ответственных за оформление и проведение документа от
составления документа и до сдачи его в архив.
Контроль за расчетами сводится к отслеживанию дебиторской и
кредиторской задолженности.
Для имущественного и финансового положения организации характерно
наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности. От правильного
учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и
пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей
налогообложению.
Рассмотрим особенности проведения инвентаризации расчетов в ООО
"Амбер ДВ"
В ООО "Амбер ДВ" инвентаризация расчетов проводится один раз в год
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Сверка расчетов
происходила с участием аудитора следующим образом.
Запрашиваются отчетные данные по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками у бухгалтера, осуществляющего учет и надлежащий контроль за
правильностью отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих
операций;
Затем на основе запрошенных данных был сформирован сводный
регистр, который показал реальную задолженность по счетам 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в общей сумме 894785 рублей, затем акт сверки расчетов был
направлен на согласование с конкретными контрагентами;
После согласования и подписания актов сверок обеими сторонами
40
сумма задолженности была в полном объеме разнесена по соответствующим
статьям бухгалтерского баланса.
При осуществлении данных операций нарушений выявлено не было.
После инвентаризации инвентаризационные описи и акты сверки
расчетов хранятся в архиве бухгалтерии в течение 5 лет.
При проверке первичных документов по учету расчетов с поставщиками
и подрядчиками были обнаружены следующие нарушения:
19 сентября 2015 года подрядной организацией ЗАО
«Металлургмонтаж» были осуществлены работы по установке стеклопакета в
помещении администрации предприятия. По итогам выполненной работы
подрядной организацией были предъявлены акты выполненных работ
свободной (не унифицированной) формы, кроме того, счет — фактура был
составлен не по форме, действовавшей на дату оказания услуг.
Таким образом, при принятии данных документов к учету возникает
большой риск того, что первичная документация может быть не признана в
качестве подтверждающей, если будут какие — либо сомнения в правильности
оформления документов;
При использовании в расчетах с поставщиками и подрядчиками
векселей бухгалтером по учету расчетов делаются следующие бухгалтерские
записи: дебетуются счета по учету товаров и материалов (10 или 41),
дебетуются счета по учету расчетов (60 и 76 соответственно), далее дебетуется
счет 19 и кредитуется соответственно счета 60 и 76, что полностью
соответствует правилам ведения бухгалтерского учета и учетной политике на
предприятии. По данному разделу замечаний выявлено не было.
В период проведения инвентаризации задолженности, аудитором не
было обнаружено задолженности с просроченным сроком исковой давности.
При проверке договоров поставки и подряда отмечено, что все
обязательства по оплате товаров (работ, услуг) выполняются перед
контрагентами своевременно и в полном объеме.
По результатам инвентаризации, в целях достоверности учетных и
41
отчетных данных, а также для осуществления надлежащего контроля по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется:
Разработать и утвердить в учетной политике формы первичной учетной
документации на основе типовых форм, содержащихся в альбомах форм
первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России.
2.3 Аудит и анализ расчетов с поставщиками на
ООО "Амбер ДВ"
Целью аудита расчетов является выявление соответствия используемого
на организации порядка учета операций по учету расчетов с поставщиками
нормативным документам, действующими на территории Российской
Федерации в проверяемом периоде.
Учету расчетов с поставщиками характерны факторы риска,
обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за
первичной документацией на стадии их создания и проверки; сложность
восстановления недостающих и корректировки неверно оформленных
документов; большая вероятность несвоевременного поступления
подтверждающих документов; отсутствие унификации большой части
первичных документов, подтверждающих совершение таких операций. А, —
это значит, что высок риск того, что первичная документация может быть не
признана в качестве подтверждающей.
Источники информации для проведения:
1. Унифицированные формы первичной учетной документации,
служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на
производство продукции (работ, услуг) (утверждено Информация Минфина
России N ПЗ — 10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального
закона от 6 декабря 2011 г. N 402 — ФЗ "О бухгалтерском учете").
2. Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие
основанием для отражения в учете операций по учету затрат: самостоятельно
разработанные организацией формы первичной учетной документации.
3. Учетные регистры (журналы — ордера, ведомости), используемые
42
для отражения операций по учету расчетов.
4. Формы бухгалтерской отчетности
Начальным этапом аудита является разработка плана (приложение 2)
Согласно разработанной программе аудита для достижения
поставленных целей выполнить проверку корректности оформления договоров
с поставщиками. Аудит данного раздела был проведен с использованием
репрезентативной выборки и показал, что все договоры оформлены в
соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров,
а экономический смысл сделок полностью соответствуют форм.
При правовой оценке договоров с поставщиками существенные
замечания отсутствуют, все договоры заключены на конкретные поставки
товаров, требования по оформлению не нарушены, форма соответствует
экономическому характеру сделки.
Аудит организации первичного учета построен по следующим образом:
1. Определен уровень влияния на организацию первичного учета
разных внутренних и внешних факторов.
2. Оценены величины внутрихозяйственного риска системы
первичного учета на представленном участке по итогам проведения
аналитических процедур.
3. Определены ориентировочные объемы первичных учетных
документов, предоставленных для проверки, по разделу.
4. Следующим этапом была проверка достоверности и полноты
фактов оприходования ТМЦ.
Целью проверки являлось выявление наличия всей необходимой
документации. Выборка по поступлению была осуществлена случайным
образом, операции по приобретению работ – сплошная. Итоги данной проверки
отражены в приложении 3.
Из таблицы мы видим, что на предприятии не всегда есть документы на
поставленный товаров.
Также была проведена проверка своевременной регистрации