43
Таблица 2.10
Сроки погашения кредитов и займов
Таблица 2.11
Расшифровка кредитов по видам и срокам погашения (тыс. руб.)
На конец года на балансе АО «ОП «Алмаз», г. Москва числится
просроченная задолженность по уплате процентов по кредитам.
Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сказать
следующее: кредиторская задолженность аналогично к дебиторской
задолженности увеличилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на
17458,00 тыс. руб., однако уже в 2016 году кредиторская задолженность
также значительно снизилась на -18215,00 тыс. руб. и составляет 20079,00
тыс. руб.
Наименование кредитора
Договор
Срок погашения
Кредиты долгосрочные
European Bank for Reconstruction and De-
velopment
№0710448 от 21.05.2007
05.05.2017
ОАО «Сбербанк России»
№ 1310836 от 23.12.2013
24.12.2018
ОАО «Сбербанк России»
№1410111 от 13.03.2014
12.03.2021
ОАО «Сбербанк России»
№ 1410853 от 26.11.2014
24.11.2017
ОАО «Промсвязьбанк»
№ 1410108 от 12.03.2014
12.03.2019
ЗАО «ЮниКредит Банк»
№ 1410746 от 28.10.2014
28.10.2019
Займы долгосрочные
ООО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ»
№ 1310436 от 17.07.2013
31.12.2022
АО «АЭРО-Шереметьево»
№ 1410431 от 18.07.2014
31.12.2018
Займы краткосрочные
Краткосрочные займы полученные
31.12.2015
Вид задолженности
Срок погашения
Сумма
Краткосрочные кредиты
до 1 месяца
-
1- 2 месяца
-
4-6 месяцев
513 470
7-12 месяцев
513 469
до востребования
-
Долгосрочные кредиты в валюте
Свыше 2 лет
146 785 310
1-2 года
1 026 939
Долгосрочные кредиты в рублях
Свыше 2 лет
63 000 000
44
2.4. Аудит займов и кредитов в организации
Планирование аудита является одним из важнейших процессов в
осуществлении аудиторской проверки АО «ОП «Алмаз», г. Москва. Это
подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые
предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное
планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или
продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора
квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт
проведения аудиторских проверок.
Составляются вопросы, которые необходимо задать аудитору
руководству экономического субъекта в момент планирования программы по
проведению аудита кредитов и займов АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Принятая стратегия позволит сохранить логическую
последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на
предприятии АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на исследуемом
предприятии является проверки наиболее весомых с финансовой точки
зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будет проводиться в следующем порядке:
1) Проверка форм бухгалтерской отчетности за 2015гг.;
2) Проверка правильности ведения синтетического учета кредитов
займов;
3) Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать
предварительное заключение о величине существенных показателей, т. е.
величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут
существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные
45
стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его
положения на рынке, финансовое состояние.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету
используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая
допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор
ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым
выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Вследствие того, что аудиторская проверка АО «ОП «Алмаз», г. Москва,
проводимая аудиторской компанией в соответствии с законодательством РФ,
целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и
займов, получаемых предприятием.
Внутрихозяйственный риск согласно МСА 400 «Оценка рисков и
внутренний контроль» оценим с помощью анкеты изучения бухгалтерского
учета в АО «ОП «Алмаз», г. Москва (приложение 5). Из этого приложения
видно, что с 10 вопросов только на 2 дан отрицательный ответ. Это означает,
что вероятность наступления данного вида риска составляет 20% или ВР=0,2.
Риск внутреннего контроля оценен с помощью анкеты, приведенной в
Приложении 6.
Риск составляет 38/81=0,47
Как видно из приложения 6, за высокий риск отдан 38 голосов, а за
низкий - 43 голоса. Поскольку количество приблизительно одинаковое, то
делаем вывод, который неотъемлемый риск будет средний. В
коэффициентном соотношении он будет равнять отношению величины
высокого риска к общему количеству вопросов таблицы, т.е. РК= 0.47
(38:81).
В ходе проведенного анализа рассчитываем аудиторский риск:
ПАР=
5.047.02.0
=0,047
Итак, как видим, с учетом всех внешних и внутренних условий
функционирования предприятия уровень риска довольно низкий.
46
Следующий этап процесса планирования - оценка системы внутреннего
контроля АО «ОП «Алмаз», г. Москва, основная цель которой - создание
основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения
вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят
свое отражение в аудиторской программе.
При аудите по кредитам и займам в качестве первичных документов
в бухгалтерии проверяемого предприятия были предоставлены следующие
документы:
- выписки банка, если проценты снимаются с расчетных,
валютных и прочих счетов;
- выписки банка по ссудному счету;
- договоры залога;
- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой
банк;
- договоры займа
- мемориальные ордера банка;
- кредитные договоры;
- договоры страхования не возврата кредитов;
- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.
Качественная аудиторская проверка невозможна без планирования
общей стратегии последующей работы и подетального подхода, определения
времени осуществления и объема аудиторских процедур.
Объем планирования напрямую зависит от размера проверяемого
предприятия, сложности этого аудита, ранее проведенной работы аудиторов
на предприятии и знания деятельности клиента.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации
следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,
что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских
процедур. При проведении общего планирования большое значение
придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так
47
организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на
предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа
существенности и экономичности проверки.
Была документально оформлена программа аудиторской проверки АО
«ОП «Алмаз», г. Москва, присвоен код каждой проводимой аудиторской
процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни
них в рабочих документах. Аудиторская программа была составлена в виде
программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских
процедур по существу.
Общий план аудита был разработан настолько подробно, чтобы можно
на его основе подготовить программу аудита. В свою очередь, программа
аудита, ее содержание и размер зависит от размера, вида и специфики
предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей
методики и техники, был использован в ходе проверки (приложение 3).
После составления плана разрабатывается программа аудита кредитов
и займов, в которой определяются задачи, которые необходимо решить для
достижения цели проверки (Приложение 4).
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя
перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в
бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Была составлена
программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета,
который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе
проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и
результатов аудиторских процедур.
В соответствии с Программой проверки займов и кредитов
представленной в первой главе рассмотрим основные вопросы.
Исходя из целей, которые необходимо было достичь при проведении
исследования операций с денежными средствами формируются объекты
аудита (рис. 2.4).
48
О б ъ е к т ы а у д и т а о п е р а ц и й
с д е н е ж н ы м и с р е д с т в а м и
Э ле м ен ты
у ч е т н о й
п о л и т и к и
ф о р м ы б л а н к о в д о к ум е н то в , р е г и с тр о в у ч е т а ,
о тч е тн о с ти
п о р я д о к зак лю ч е н и я д о г о в о р а о п о л н о й
м а те р и а л ь н о й о тв е тс т в ен н о с т и
п о р я д о к п р о в е д е н и я и н в е н т а р и за ц и и д е н е ж н ы х
с р е д с т в
н а л и ч н о с т и , д ен е ж ны х д о к у м ен то в
с р е д с тв н а с ч е та х в б а н к е
О п е р а ц и и п о
у ч е т у
З ап и си в р е г и с т р а х у ч е т а и о т ч е т н о с т и
И н ф о р м ац и я о н ар у ш е н и и в ед ен и я у ч е т а , н е д о с та ч и ,
зл о у п о т р е б л ен и я, к о то ры е н а ш л и д о к у м ен та л ь н о е п о д т в е р ж д ен и е в
а к т а х р ев и з и и , п р о ве р о к , в ы в о д а х а уд и т о р о в , п о ст а н о в л е н и ях
п р а в о о х р а н и те л ь н ы х о р ган о в и т .д .
Рис. 2.4. Объекты аудита операций с денежными средствами, кредитов
и займов и состояния расчетов
Изучение банковских операций началось с выяснения вопросов, счета
открыты предприятием в обслуживающих учреждениях банка. Независимо
от того, какими счетами в банке пользуется предприятие, аудит,
проведенный на основе выписок банка и приложенных к ним документов,
целесообразно осуществлять в такой последовательности.
Проверка выписок из каждого банковского счета и цепочки
переходных остатков в них. Убедились, что в бухгалтерии есть в наличии
все выписки банка и по всем счетам. Вместе с этим нужно проверить их
достоверность.
Чтобы убедиться в наличии всех выписок, необходимо обратить
внимание не только на нумерацию страниц, но и на даты. Выписки банка по
каждому счету следует отдельно подобрать за все рабочие дни, в которые
проводились операции. Нерабочие дни можно определить по календарю, а
дни, в операции не проводили, - по последовательности остатка.
Входные и выходные остатки следует сверять не только по выпискам,
но и по датам осуществления предыдущих операций. Это позволяет выявить
49
уничтожены банковские выписки за конкретный день. По каждой сумме,
указанной в банковской выписке, должны быть приложены
соответствующие документы.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по
получению заемных средств являются кредитные договоры и договора
займа, которые оформлены в соответствии с требованиями гражданского
законодательства: в них указаны суммы кредита, сроки погашения
(представлены графики), ставка процента, которая уплачивается по
окончании каждого месяца в последний его день, предусмотрены условия
пролонгации.
В соответствии с условиями договоров займов, заем предоставляется
на возобновляемой основе сроком до конца текущего года. При этом
условием договора предусмотрено, что если на 30 декабря текущего года ни
одна из сторон не заявит письменно об ином, срок возврата займа
переносится на 31 декабря следующего календарного года.
Займы (кредиты) недополученные по сравнению с условиями
договоров отсутствуют.
Займы и кредиты, полученные на инновации и модернизацию
производства, у Компании отсутствуют.
Начисление процентов по полученным кредитам и займам
производится ежемесячно в соответствии с условиями договоров.
В 2015 году получено кредитов и займов - 1 671 087 150 тыс. руб., из
них, полученные в результате новации задолженности, возникшей по
договорам комиссии, составили 212 792 602 тыс. руб.
За отчетный период переведено из долгосрочной задолженности в
краткосрочную, - 527 918 тыс. руб., из них кредитов: 519 826 тыс. руб.,
займов – 8092 тыс. руб.
На расходы списаны расходы по начислению процентов, не
относящиеся к инвестиционным активам, в 2015г. списано 19 173 951 тыс.
руб. В 2014 данные расходы составили 15 774 003 тыс. руб., рост на 21,6
50
тыс. руб., что связано с ростом курса иностранной валюты. Дополнительные
расходы, связанные с получением займов и кредитов, отражаются в составе
прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых были произведены
данные расходы.
В 2015 году в соответствии с условиями договора от 28.10.2015
№1410746 Компанией оплачена комиссия за организацию кредитного
договора ЗАО «ЮниКредит- Банк» в сумме 191 936 тыс. руб.
Включение затрат по займам и кредитам в стоимость инвестиционных
активов в отчетном периоде не производилось.
Курсовые разницы, возникающие по основному долгу, а также по
начисленным процентам, отражаются в составе прочих доходов или расходов
и учитываются соответственно по кредиту или дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы":
положительная курсовая разница
Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам")
Кт 91 "Прочие доходы и расходы";
отрицательная курсовая разница.
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам").
Проценты, не погашенные на отчетную дату, отраженные в
бухгалтерском балансе в составе заемных средств на 31.12.2016 г.
представлены в таблице 2.12.
51
Таблица 2.12
Расшифровка задолженности по процентам на 31.12.2015г. (тыс. руб.)
На основании проведенной проверки можно сделать вывод, что
бухгалтерский учет займом и кредитов в АО «ОП «Алмаз», г. Москва
соответствует нормативно-правовым актам по ведению заемных средств и
данные указанные в отчетности являются достоверными.
Анализ основных показателей деятельности АО «ОП «Алмаз», г.
Москва за 2013-2015 гг. можно сделать вывод, что предприятие, даже в
сложных экономических условиях, увеличивает капитализацию, вкладывая
средства в основной и оборотный капитал привлекая для этого долгосрочные
и краткосрочные заемные средства, и остается стабильно развивающимся
предприятием.
Аудит операций по учету кредитов и займов показал, что
бухгалтерский учет займом и кредитов в АО «ОП «Алмаз», г. Москва
соответствует требованиям нормативно-правовых актов по ведению заемных
средств и данные указанные в бухгалтерской отчетности являются
достоверными.
Анализ состава, структуры и динамики пассивов показал, что в составе
пассивов основной удельный вес приходится на собственный капитал, что
говорит об улучшении финансового состояния, в то же время выросли
долгосрочные обязательства, что связано со спецификой производственной
деятельности, так же увеличилась краткосрочная кредиторская
Номер строки баланса
Основной долг
Проценты
Всего
Стр. 1410 - долгосрочные заемные
средства, в т. ч.:
228 021 462
-
228 021 462
кредиты
210 812 249
-
210 812 249
займы
17 209 213
-
17 209 213
Стр. 1510 - краткосрочные заемные
средства, в т. ч.:
191 408 242
1 975 552
193 383 794
кредиты
1 026 939
443 539
1 470 478
займы
190 381 303
1 532 013
191 913 316
52
задолженность, что может оказать негативное влияние на взаимоотношения с
партнерами, бюджетом.
Анализ финансовых коэффициентов показал, что в составе источников
финансирования доля заемного капитала увеличилась с 0,22 до 0,24, при чем
в составе привлеченных средств увеличилась доля долгосрочных кредитов и
займов, что говорит о том, что Общество зависит от внешних источников
финансирования.
Для проверки соблюдения лимита остатка кредитов и займов
предприятия, установленного банком, аудитор проводит сплошную проверку
и выявляет отклонения от лимита путем сравнения установленного лимита с
фактическими остатками наличных средств по данным предприятия и в
натуре. Итоги такой проверки предлагаем оформлять следующим образом
(таблица 2.13).
Таблица 2.13
Реестр кассовых документов с превышением лимита остатка кредитов
и займов
№
п/п
Номер отчета
Дата
Фактический
остаток
Лимит
Отклонения
1
10
25.05.2016
230000
300000
-
2
12
30.06.2016
209000
300000
-
При проверке осуществленных на предприятии расчетов с другими
юридическими лицами суммами, превышающими установленную
предельную величину, используется метод сплошной проверки расходных
кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с
юридическими лицами. Результаты фиксируются в форме, представленной в
таблице 2.14.