33
Наименьший удельный вес приходится на уставный капитал его
удельный вес составляет 2,2% в 2014 году, 0,15% в 2015 году и 0,32% в 2016
году.
В целом наблюдаем, что хоть предприятие и не особо прибыльно на
01.01.2017 г., однако мы можем наблюдать увеличение прибыльности, что
говорит о позитивной динамике деятельности АО «ОП «Алмаз», г. Москва.
При этом можно сказать, что предприятие не имеет внеоборотных активов в
принципе, что обозначает, что все имущество сосредоточено в обороте
предприятия. При угрозе платежеспособности у предприятия нет средств,
которыми оно может обеспечить свои долги.
2.2. Учет займов и кредитов в организации
Формирование учетной политики предприятия осуществляется
главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя. Основная цель
учетной политики - обеспечить получение достоверной информации о
финансовом и имущественном состоянии предприятия, результаты его
деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчетности с
целью принятия соответствующих решений.
Функции бухгалтерии регламентируются должностными
инструкциями, которые разработаны главным бухгалтером и предназначены
для конкретных исполнителей.
В бухгалтерии осуществляется распределение работы по учету за
функциональными отделами и за конкретными исполнителями. При
функциональной организации структурные подразделения бухгалтерии
создаются за участками учетной работы (рис.2.2). Функциональное
распределение работ позволяет иметь полное представление о ходе учетных
работ, приближает к объектам, по которым ведется учет, создает условия для
34
полной и равномерной загрузки каждого работника, который занимается
учетом.
Рис.2.2. Схема организации бухгалтерии АО «ОП «Алмаз», г. Москва
Бухгалтерия АО «ОП «Алмаз», г. Москва состоит из следующих
функциональных групп (табл.2.3).
Таблица 2.3
Функциональные участки бухгалтерии АО «ОП «Алмаз», г. Москва
Группа
Состав,
чел.
Функциональные обязательства
Главный
бухгалтер
1
Ведется общий учет предприятия, подписываются
документы
Материальная
3
Ведется учет приобретения запасов, поступлений и
расходов запасов в разрезе мест их хранение, реализации
и т.п., основных средств, других активов
Расчетная
3
На основании первичной учетной информации
выполняются все расчеты оплаты труда и удержание из
нее, осуществляется контроль над использованием фонда
потребления
Финансовая
3
На основании первичной учетной информации ведется
учет денежных средств, расчетов с дебиторами и
кредиторами, контроль финансового состояния
предприятия
Нормативно-
отчетная
2
Осуществляется учет расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами, ведется Главная книга,
составляется финансовая и налоговая отчетность
Всего
12
Бухгалтер по
оплате труда
Бухгалтер по
расчетам с
поставщиками
покупателями
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
Бухгалтер учета
запасов и
основных средств
Бухгалтер по
оплате налогов и
льгот
35
На предприятии внедренная четкая регламентация деятельности
каждого из штатных работников и всего по подразделу путем разработки
Положения о бухгалтерской службе и должностных инструкций работников.
Все документы предоставляются в бухгалтерию в сроки,
установленные руководителем предприятия. Документы, которые поступают
в бухгалтерию, тщательно проверяются перед разнесением их на счета
бухгалтерского учета. После проверки документы подаются на утверждение
руководителю предприятия, а дальше подлежат бухгалтерской обработке
Для присвоения номеров первичным документам ведется книга
регистрации первичных документов, которая разделена на разделы за
каждым видом документов.
После выполнения всех организационно-подготовительных процедур
бухгалтер приступает непосредственно к регистрации данных, которые
содержатся в первичных документах. Последовательность обработки
информации имеет следующий вид (рис.2.3.).
Рис.2.3. Процесс обработки документов в АО «ОП «Алмаз», г. Москва
На первичных документах, которые прошли обработку, ставится
отметка (дата записи в учетном регистре), которая исключает возможность
их повторного использования.
Первичные документы и учетные регистры, которые прошли
обработку, бухгалтерские отчеты, балансы подлежат обязательной передаче в
архив.
Оборотные ведомости по
аналитическому учету
Карточки
аналитического
учета
Первичные
документы
Регистры синтетического
учета
Главная книга
Финансовые
отчеты
36
Следовательно, на основании исследования показателей деятельности
предприятие можно сделать вывод об удовлетворительном положении
предприятия. Это обусловлено, прежде всего, обеспечением собственными
оборотными средствами, конкурентоспособностью предприятия вследствие
экономии на масштабах , прибыльностью. В бухгалтерии осуществляется
распределение учетной работы по функциональным отделам и за
конкретными исполнителями. На предприятии внедрена четкая
регламентация деятельности каждого из штатных работников и всего по
подразделам путем разработки Положения о бухгалтерской службе и
должностных инструкций работников.
Бухгалтерский учет займов и кредитов, полученных АО «ОП «Алмаз»,
г. Москва, ведется в разрезе краткосрочных долгосрочных и обязательств:
краткосрочные на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
долгосрочные – на сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в
соответствии с требованиями, предусмотренными нормативно-правовыми
актами по ведению бухгалтерского учета.
Остатки по счетам с учетом основной суммы кредита и начисленных
процентов на конец 2015г.:
Сч. 66 – 228 021 462 тыс. руб.
Сч.67- 193 383 794 тыс. руб.
По сравнению с остатками на начало года краткосрочные займы
увеличились на 154 875 749 тыс. руб., или в 2,1 раза; долгосрочные займы
сократились на 19 760 539 тыс. руб. или 9,3%.
Аналитический учет по сч.66 и 67 организован в разрезе заимодавцев,
сроков погашения, основных сумм кредита и процентов по ним, что
позволяет своевременно иметь информацию о дате исполнения
обязательств.
Рассмотрим пример отражения в учете получение краткосрочного
кредита. Организацией 10 марта 2015г. получен кредит в сумме 1200, тыс.
руб. сроком на 3 месяца, под 18% годовых. Основная сумма кредита
37
погашается в последний день – 10 июня. 2015г. Проценты начисляются и
оплачиваются ежемесячно в последний день месяца.
Бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по кредиту
представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Журнал хозяйственных операций по получению и погашению кредита
АО «ОП «Алмаз», г. Москва
Дата
Хозяйственная операция
Сумма, руб.
Проводка
Д-т
К-т
10.03.
На расчетный счет
зачислена сумма кредита
1200000,00
51
66
31.03
Начислены проценты по
кредиту
(1200000*18%/365*21дн.)
12427,40
91
66
31.03
Перечислены проценты
по кредиту
12427,40
66
51
30.04
Начислены проценты за
апрель
(1200000*18%/365*30дн.)
17753,42
91
66
30.04
Перечислены проценты
по кредиту
17753,42
66
51
31.05
Начислены проценты за
май
(1200000*18%/365*31дн.)
18345,20
91
66
31.05
Перечислены проценты
по кредиту
18345,20
66
51
10.06
Начислены проценты за
июнь
(1200000*18%/365*10дн.)
5917,81
91
66
10.06
Перечислены проценты
по кредиту
5917,81
66
51
10.06
Погашена основная
сумма кредита
1200000,00
66
51
Расходы предприятия по кредиту всего составляют 54 443,83 руб., в
том числе прочие расходы 1-го квартала – 12427,40 руб., 2-го квартала –
42016,43 руб.
38
2.3 Анализ займов и кредитов в организации
В АО «ОП «Алмаз», г. Москва согласно данных отчетности в течение
всех трех лет отчетного периода имеется как краткосрочная, так и
долгосрочная задолженность.
При анализе дебиторской задолженности, как уже обозначалось выше,
прежде всего, необходимо определить долю дебиторской задолженности в
общей структуре оборотных средств предприятия.
Произведем анализ структуры, динамики и состава оборотных средств
АО «ОП «Алмаз», г. Москва анализ представим в таблице 2.5
Таблица 2.5
Анализ структуры, состава и динамики оборотных средств АО «ОП «Алмаз»,
г. Москва (тыс. руб.)
Показатели
2014г
2015г
2016г.
Изменение
2015г. к 2014г.
2016г. к 2015г.
абсолютное
в %
Абсолютное
в %
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой
ожидаются в
течении 12
мес. после
отчетной
даты)
2443
38063
18726
35620
1558,04%
-19337
49,20%
В % к
оборотным
активам
89,32%
98,72%
91,66%
0,094
110,52%
-0,0706
92,84%
Денежные
средства и их
эквиваленты
292
327
164
35
111,99%
-163
50,15%
В % к
оборотным
активам
10,68%
0,85%
0,80%
-0,0983
7,94%
-0,0005
94,65%
Прочие
оборотные
активы
-
165
1541
-
-
1376
933,94%
В % к
оборотным
активам
-
0,43%
7,54%
-
-
0,07115
1762,51%
Итого активов
2735
38555
20430
35820
1409,69%
-18125
52,99%
39
Исходя из данных таблицы 2.5, видим, что в состав оборотных средств
АО «ОП «Алмаз», г. Москва входят дебиторская задолженность, платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев, денежные средства и прочие
оборотные активы. В структуре оборотных средств предприятия отсутствует
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются позднее 12
месяцев после отчетной даты.
Анализ кредиторской задолженности начинается с изучения состава и
структуры кредиторской задолженности по данным формы № 1 «Баланс».
Для этого рассчитывается удельный вес каждого вида кредиторской
задолженности в общей сумме.
Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности
предприятия приведем в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности АО «ОП
«Алмаз», г. Москва
Показатели
2014г
2015г
2016г.
Отклонение
2016 г. от
Изменени
я в
структуре
2016 г. от
2015 г.
2014 г.
2015
г.
201
4 г.
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Кредиторс
кая
задолженн
ость
2621,
00
100,
00
38294,
00
100,0
0
20079,
00
100,
00
-
18215,
00
17458,
00
-
-
В том
числе:
поставщик
и и
подрядчик
и
1839,
68
70
25377,
43
66
4891,2
4
24
-
20486,
19
3051,5
6
-42
-4
Расчеты с
покупателя
ми и
заказчикам
и
17,82
1
160,83
0,01
20,08
0,01
-140,76
2,26
0,00
0,0
0
40
Расчеты по
налогам и
сборам
132,6
2
5
1271,3
6
3
1511,9
5
8
240,59
1379,3
3
4
-2
Расчеты по
социально
му
страховани
ю
77,58
3
601,22
2
937,69
5
336,47
860,11
3
-1
Расчеты с
персонало
м по
оплате
труда
81,25
3
555,26
1
20,08
0,01
-535,18
-61,17
-2
-
0,9
9
Расчеты с
подотчетн
ыми
лицами
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Расчеты с
разными
дебиторам
и и
кредиторам
и
471,7
8
18
10492,
56
27
12525,
28
61,9
8
2032,7
2
12053,
50
35
9
Итак, по результатам проведенного анализа в таблице 2.6, стоит
отметить тот факт, что кредиторская задолженность аналогично к
дебиторской задолженности увеличилась в 2015 году по сравнению с 2014
годом на 17458,00 тыс. руб., однако уже в 2016 году кредиторская
задолженность также значительно снизилась на 18215,00 тыс. руб. и
составляет 83672 тыс. руб.
Далее целесообразно провести анализ дебиторской задолженности по
давности ее образования, данные анализа представим в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Анализ кредиторской задолженности по давности ее образования на АО «ОП
«Алмаз», г. Москва (тыс. руб.)
Кредиторская задолженность
2014г.
2015г.
2016г.
0-3 месяцев
590
9546
3777
3-6 месяцев
1091
16809
11980
6-12 месяцев
940
11939
5322
более 12 месяцев
-
-
-
Итого на начало года
2621,00
38294,00
20079,00
41
Итак, из данных таблицы 2.7 видим, что на предприятии присутствует
как долгосрочная, так и краткосрочная кредиторская задолженность, что
негативно отражается на деятельности предприятия.
Основным сроком погашения кредиторской задолженности является
срок от 6 до 12 месяцев.
Далее проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности,
так как для принятия управленческих решений руководству предприятия
необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение
анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных
ей счетов или сколько дней для этого необходимо.
Для более удобного рассмотрения рассчитанных показателей
используем таблицу 2.8
Таблица 2.8
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности АО «ОП «Алмаз», г.
Москва
Показатель
2014г
2015г
2016г.
Отклонение 2016 г.
от
2014 г.
2015 г.
1. Средняя кредиторская
задолженность, тыс. руб.
2764
20457,5
29186,5
17693,5
8729
2. Оборачиваемость
кредиторской задолженности,
обор.
2,30
6,11
2,08
3,80
-4,03
3. Длительность оборота
кредиторской задолженности, дн.
156,22
58,95
172,96
-97,27
114,01
Итак, по результатам проведенного в таблице анализа, видим, что
средняя кредиторская задолженность увеличилась в 2016 году по сравнению
2015 годом на 8729 тыс. руб., а по сравнению с 2014 годом на 17693,5 тыс.
руб.
Также вы наблюдаем увеличение оборачиваемости кредиторской
задолженности в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 3,80 оборота и по
сравнению с 2014 годом уменьшение на 4,03 оборота.
Длительность одного оборота кредиторской задолженности в 2016 году
42
по сравнению с 2015 годом на 114,01 дня, что позитивно характеризирует
деятельность предприятия, так как предприятие погашает свои текущие
обязательства.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и
кредитам в краткосрочную, производится в момент, когда по условиям
договора займа или кредита до возврата основной суммы долга (части долга)
остается 365 дней.
Информация о наличии и изменении величины обязательств по
займам и кредитам, полученным за 2016 год, представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Информация о движении кредитов и займов за 2016г. (тыс. руб.)
В таблицах 2.10,2.11 на основании аналитического учета представлена
информация о сроках погашения полученных краткосрочных и
долгосрочных займах и кредитах.
Показатели
Кредиты
Займы полученные
Всего
Остаток на 01.01.2016
53 007 010
233 283 036
286 290 046
Получено в 2016 году
210 047 604
1 671 087 150
1 881 134 754
Погашено в 2016 году
107 621 639
1 697 867 844
1 805 489 483
Курсовая разница (отрицательная)
56 406 213
1 088 174
57 494 387
Остаток основного долга
на 31.12.2016
211 839 188
207 590 516
419 429 704
Сумма процентов по займам,
непогашенным на отчетную дату
443 539
1 532 013
1 975 552
Сумма задолженности по балансу
212 282 727
209 122 529
421 405 256