Организационная структура компании АО «ТоргПродукт»
представлена на Рисунок 2. и выглядит следующим образом:
Рисунок 2. Организационная структура АО «ТоргПродукт»
Функции управления деятельностью предприятия реализуются
подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые
при этом вступают в экономические, организационные, социальные,
психологические отношения друг с другом.
Отмечается высокая степень централизации управления.
46
Бухгалтерия - Ведёт учёт хозяйственных средств и анализирует
финансовое состояние предприятия, следит за точными и своевременными
выплатами налогов и денежных обязательств. Обеспечивает строгое
соблюдение кассовой и расчётной дисциплины, не допускает нецелевого
использования средств и обеспечивает порядок хранения бухгалтерских
документов. Руководит работой по планированию и экономическому
стимулированию на предприятии, проводит всесторонний анализ результатов
деятельности предприятия, производит финансовые расчеты с заказчиками и
поставщиками.
2.2. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам: организация,
методика и пути его совершенствования
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
ответственность за организацию бухгалтерского учета в АО «ТоргПродукт»,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет руководитель предприятия.
Генеральный директор АО «ТоргПродукт»:
- создал бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
- ввел в штатное расписание 5 должностей бухгалтеров.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер
назначается на должность и освобождается от должности приказом
руководителя предприятия, несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление
полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Общая численность сотрудников бухгалтерии составляет 6 человек -
главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по учету основных средств,
бухгалтер по учету материалов, бухгалтер по учету оплаты труда, бухгалтер
по учету реализации.
В бухгалтерии АО «ТоргПродукт» ведется учет денежных средств,
47
учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет
оплаты труда, учет реализации.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на
главного бухгалтера. Должностной инструкцией главного бухгалтера
определены обязанности составления всех форм отчетности, за исключением
отчетности, касающейся НДФЛ и страховых взносов (эти формы составляет
бухгалтер по учету оплаты труда), сведения всех счетов, заполнения главной
книги, а также осуществления контроля за кредиторской и дебиторской
задолженностями.
Для учета налога на добавленную стоимость книга покупок
составляется бухгалтером по учету материалов, а книга продаж -
бухгалтером по учету реализации.
Бухгалтер-кассир ведет кассу, составляет Ведомость №1 и Журнал
ордер №1 по счету 50, принимает и выдает наличные деньги из кассы,
оформляет приходные и расходные ордера, кассовую книгу и др. Бухгалтер-
кассир ведет учет денежных средств по счету 51.
Должностная инструкция бухгалтера по учету основных средств
предусматривает ответственность за обработку документов, которые
касаются учета, поступления, списания основных средств.
Должностной инструкцией бухгалтера по учету оплаты труда
определены обязанности по начислению заработной платы и осуществлению
расчетов, связанных с ней, по ведению ведомостей по счетам 70,69, по
подаче сведений в пенсионный фонд, фонд социального страхования и
налоговую инспекцию, которые касаются страховых взносов и НДФЛ.
Бухгалтер по учету оплаты труда начисляет заработную плату на
основании табеля учета рабочего времени, больничных листов, отпускных
записок, записок о переводе, приказов о приеме и увольнении, приказов о
премировании, нарядов, ведомостей на удержание материальных благ и
услуг в счет заработной платы.
Бухгалтер по учету материалов ведет учет материалов: их поставки,
48
хранения и расхода, формирует ведомости по счетам 10,60,71,76,
осуществляет контроль расчетов с поставщиками, проверяет отчеты, которые
сдают начальники подразделений и кладовщик о расходе материалов за
месяц, выписывает доверенности на покупку материалов работникам отдела
закупок.
Бухгалтер по учету материалов работает со следующими документами
- приходными ордерами, счетами-фактуры поставщиков, договорами на
поступление материалов, требованиями на отпуск материалов и др.
Бухгалтер по учету реализации ведет учет продажи продукции и
оформляет соответствующие документы, оформляет ведомость по счету 62,
проверяет отпуск продукции со склада, составляет акты сверки с
покупателями, с которыми заключены договора на длительный срок.
Бухгалтеры оформляют документы по учету в программе «1С:
Бухгалтерия», контролируют вводимую информацию, формируют журналы-
ордера, ведомости, карточки счетов, отчеты, оформляют ответы на
оперативные запросы по своим направлениям учета.
Основные документы, которые регулируют учетный процесс в АО
«ТоргПродукт», следующие:
- учетная политика, утверждающая принципы и методику ведения
бухгалтерского учета на предприятии,
- рабочий план счетов, представляющий собой перечень счетов для
учета,
- положение об отделе бухгалтерского учета,
- должностные инструкции бухгалтеров,
- график документооборота, который включает наименование
документов, сроки предоставления, фамилии ответственных лиц,
- формы первичных учетных документов и форм внутренней
отчетности.
Хранятся первичные документы на предприятии архиве, специально
оборудованном.
49
Учетная политика АО «ТоргПродукт» на 2014 год, утверждена
приказом Генерального директора АО «ТоргПродукт» от 31.12.2016 г. №1
БУ.
Учетная политика является руководством в деятельности всех лиц,
которые связаны с решением вопросов, регламентируемых Учетной
политикой.
На предприятии применяются унифицированные формы учета
первичной бухгалтерской документации, которые утверждены Г оскомстатом
РФ. Бухгалтерский учет ведется, по журнально-ордерной форме. (Рисунок 3)
Рисунок 3 Журнально-ордерная схема документооборота
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо
собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов
банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут
привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных
средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с
поставщиками и др.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-
заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита
вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном
50
решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
- кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность
их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является
предпосылкой заключения кредитного договора.
- свои возможности предоставить кредит предприятию в
требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов,
возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной
политики, привлечения межбанковских кредитов.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком
до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на
рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание
ему силы юридического документа.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное
ходатайство с приложением копий учредительных и других документов
(устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.),
подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО - технико
экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история
предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния,
характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения
запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы
о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком
решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами
кредитный договор.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия
кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);
обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика
51
(способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление
отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по
изменению процентной ставки, право контроля использования кредита,
право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право
досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за
неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по
одному для каждой из сторон и является основным документом при решении
всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов,
пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского
учета можно представить в виде схемы документооборота по кредитным
операциям на Рисунок 4.
Суммы краткосрочных кредитов и займов отражаются:
Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»
Проценты к уплате по предоставленным кредитам и займам
отражаются:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
При погашении кредитов и займов в АО «ТоргПродукт»:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
52
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Кредиты и займы, которые не оплачен в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов на предприятии
АО «ТоргПродукт» ведется по видам кредитов и займов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Рисунок 4 - Схема документооборота по кредитным операциям
При оформлении займа составляется договор о предоставлении займа.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по
операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения не более 12 месяцев.
Пример 1.
Организация АО «ТоргПродукт» 19 марта 2016 года получила
краткосрочный кредит в сумме 1 003 750 руб. на пополнение оборотных
средств на срок 6 месяцев под 20% годовых.
Договором предусмотрено, что уплата процентов производится
ежемесячно.
Сумма займа должна быть возвращена 18 сентября 2016 года.
53
Сумма процентов за март составит 1 003 750 руб. х 20% / 365 дней х
12 дней (с 20 по 31 марта) = 6 600 руб.
Проводки в марте:
Дебет счета 51 Кредит счета 66.Осн. — 1 003 750 руб. — получен
кредит;
Дебет счета 91.2 Кредит счета 66.Проц. — 6 600 руб. — начислены
проценты;
Дебет счета 66.Проц. Кредит счета 51 — 6 600 руб. — уплачены
проценты.
За период с апреля по август проводки по начислению и уплате
процентов будут аналогичными сделанным в марте.
В сентябре помимо уплаты процентов (с 1 по 18 сентября) нужно
будет отразить погашение основной суммы долга:
Дебет счета 66.Осн. Кредит счета 51 — 1 003 750 руб. — возвращены
деньги банку.
Пример 2.
АО «ТоргПродукт» 1 сентября 2015 года получило кредит под 17%
годовых сроком на два года в сумме 7000000 рублей для строительства
склада. В соответствии с кредитным договором уплата процентов
осуществляется ежемесячно, а возврат основной суммы долга -
единовременно по окончании кредитного договора. В июне 2016 года
строительство закончилось, склад был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете АО «ТоргПродукт» сформированы проводки.
Ежемесячно начислялись проценты по кредиту на период
строительства (с сентября 2015 г. по июнь 2016 г.) в сумме, равной 7000000
руб. х 0,17 / 365 дней в году х 30 (31) день (в зависимости от количества дней
в месяце пользования кредитом):
Дебет счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам»
С июля 2014 г. начисление процентов будет оформляться следующей
54
проводкой:
Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам».
Пример 3.
1 августа 2015 г. АО «ТоргПродукт» получен банковский кредит на 2
месяца на сумму 2000000 руб. под 14% годовых для приобретения товаров. В
соответствии с договором уплата процентов осуществляется ежемесячно, а
возврат основной суммы долга - единовременно по окончании кредитного
договора. 6 августа 2015 года 2000000 руб. был перечислен поставщику в
оплату товаров. Товары поступили на склад АО «ТоргПродукт» 1 сентября
2015 года.
В бухгалтерском учете АО «ТоргПродукт» сформированы записи:
получен кредит на расчетный счет 1 августа 2015 г.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -
2000000 руб.
перечислена предоплата за товар поставщику 6 августа 2015 г.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 2000000 руб.
начислены проценты по кредиту за август 2016 г.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам» 23781 руб.
(2000000 руб. х 0,14 :365 х 31)
поступили товары на склад 1 сентября 2015 г.
Дебет счета 41 «Товары», счета 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчетный счет» - 2000000 руб.
проценты по кредиту за август 2015 г. включены в стоимость товаров
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23781 руб.
55