35
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
207
534
2411
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.
1443,5
3234,5
10900
Рентабельность продаж,%
3,18
5,01
4,03
Рентабельность активов,%
26,88
49,56
24,42
Рентабельность основных производственных фондов
187,44
300.19
110,41
Операционная рентабельность продаж
3,97
6,27
5,05
Фондоотдача
58,98
59,93
27,39
Фондоёмкость
0,02
0,02
0,04
На основе данных таблицы 1 рассчитаем абсолютное и относительное
изменение показателей за период 2016-2018 гг.
Таблица 2
Динамика основных экономических показателей ГК «Бизнес Кар» за
2016-2018 гг.
Показатель
2017 г. к 2016 г.
2018г. к 2017 г.
2018 г. к 2016 г.
Абсолю
тное
изменен
ис, тыс.
руб.
Относит
ельное
изменен
ие, %
Абсолю
тное
изменен
ис, тыс.
руб.
Относит
ельное
изменен
ие, %
Абсолю
тное
изменен
ис, тыс.
руб.
Относит
ельное
изменен
ие, %
Выручка, тыс.
руб.
19793
262,12
34042
206,37
53835
540,95
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
10260
255,93
13305
179,01
23565
458,13
Валовая прибыль,
тыс. руб.
9533
269,36
20737
236.77
30270,
637,75
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
7999
266,58
18641
245,62
26640
654,77
Управленческие
расходы, тыс. руб.
27
106,96
870
309.64
897
331,19
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
1507
443,28
1226
163,00
2733
722,55
Прочие доходы,
тыс. руб.
4
104,08
171
267,65
175
278,57
Прочие расходы,
тыс.
руб.
-10
80,77
65
254,76
55
205,77
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
1521
413.61
1332
166.40
2853
688,25
Текущий налог на
прибыль, тыс.
руб.
306
415,46
273
167,74
579
696,91
Чистая прибыль,
тыс.
Руб.
1215
413,14
1059
166.06
2274
686,08
36
Их данных, представленных в таблице 2 можно сделать следующие
выводы об изменении показателей финансового результата:
За период 2016-2017 гг. максимальное значение абсолютного изменения
показателя наблюдается в показателе "Выручка", изменение составило 11793
тыс. руб., что в процентном выражении равно 262, 12%. Наименьшее увеличение
мы видим в «Прочих доходах» и составляет оно 4 тыс. руб. или 4 %. Уменьшение
значения заметно лишь в показателе "Прочие расходы", они сократились на 10
тыс. руб., в процентном соотношении это снижение составляет практически 20%.
Если рассматривать относительные изменения показателей, то самое большое
изменение произошло в показателе «Прибыль от продаж», и составило он в
процентном выражении 443,28%;
Рассматривая период 2017-2018 гг. можно заметить, что наибольшее
изменение в абсолютном выражении заметно также в показателе «Выручка», он
составляет 34042 тыс. руб., если рассматривать в процентном выражении, то
изменение составило 206,37%. Наименьшее изменение в абсолютном выражении
наблюдается в показателе «Прочие расходы», оно составляет 65 тыс. руб. или
254,76 %. В процентном выражении наибольшее изменение в относительном
выражении наблюдется в показателе «Управленческие расходы», которое
составляет 309,64%. Наименьшее же изменение в «Прибыли от продаж» которое
составляет 163%;
Рассматривая же период 2016-2018 гг., мы видим, что в абсолютном
выражении наибольшее изменение, как и за периоды 2016-2017 гг. и 2017-2018
гг., наблюдается в показателе «Выручка». За рассматриваемый период выручка
увеличилась на 53835 тыс. руб. или на 540,95%. Наименьшее изменение за
рассматриваемый период заметно, как и в периоде 2017-2018 гг., в показателе
«Прочие расходы» и равно 55 тыс. руб. или 205,77%. Если рассматривать
процентное изменение, то наибольшее изменение составляет 722,55% в
показателе «Прибыль от продаж», а наименьшее изменение мы видим в
показателе «Прочие расходы» - за период изменение составило всего 205,77%.
Па основе данных таблицы 2 можно рассмотреть динамику изменения
37
показателей, также характеризующих эффективность деятельности ГК «Бизнес
Кар» за 2016-2018 гг. Динамика данных показателей приведена в таблице 3.
Таблица 3
Динамика показателей, характеризующих эффективность
деятельности ГК «Бизнес Кар» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016
2017
2018
Абсо
л
ютно
е
изме
не
ние
Относ
и
тельн
о
е
измен
ение,
%
Абсол
ю
тное
измен
е
ние.
Относ
итель
н
ое
измен
ение,
%
Абсо
л
ютно
е
изме
н
ение
Отно
сите
льно
е
изме
нени
е, %
Рентабельнос
ть продаж,%
ЗД8
5,01
4,03
1,83
157,6
2
-0,98
80,47
0,85
126,
8
3
Рентабельнос
т ь активов,%
26,8
8
49,5
6
24,4
2
22,6
8
184,3
8
-25,14
49,28
-2,46
90,8
6
Рентабельнос
т ь основных
производстве
н ных фондов
187,
44
300,
19
110,
41
112,
75
160,1
5
-
189,7
8
36,78
-
77,0
3
58,9
0
Фондоотдача
58,9
8
59,9
3
27,3
9
0,95
101,6
1
-32,54
45,71
-
31,5
9
46,4
4
Фондоёмкост
ь
0,02
0,02
0,04
0,00
98,42
0,02
218,7
8
0,02
215,
3
1
Рентабельность продаж представляет собой отношение чистой прибыли к
выручке от всех видов продаж. Данный коэффициент характеризует
эффективность производственной и коммерческой деятельности,
осуществляемой предприятием и показывает, сколько предприятие имеет чистой
прибыли с рубля продаж. Иначе говоря, сколько средств остаётся у предприятия
после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и
уплаты налогов.
Как видно из таблицы 3 значение показателя рентабельности продаж в
2016 году равно 3,18%, в 2017 - 5,01%, в 2018 - 4,03%. Эти данные означают, что
предприятие имеет чистую прибыль с рубля продаж в размере 3,18%, 5,01% и
4,03% в 2016, 2017 и 2018 годах соответственно. Данные значения
38
коэффициентов рентабельности продаж означают, что предприятие низко
рентабельно. Но в 2017 году его значение приблизилось к значению средне
рентабельною предприятия.
Что касается рентабельности активов, то она представляет собой
отношение чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия к средне
величине активов за период. Этот показатель характеризует размер прибыли,
получаемой предприятием с каждого рубля, авансированного на формирование
активов.
Рентабельность активов в ГК «Бизнес Кар» в 2016 году составила 26,88%,
в 2017 году - 49,56%, а в 2018 году - 24,42%. Эти значения показывают, в каком
размере предприятие получает прибыль от использования активов. Для торговой
организации нормативным считается значение от 10% до 20%, это означает, что
рентабельность активов в ГК «Бизнес Кар» соответствует нормативным
значениям, и рентабельность активов находится на достаточном уровне.
Рентабельность основных производственных фондов или рентабельность
основных средств представляет собой частное от деления чистой прибыли к
стоимости основных средств. Показатель показывает реальную доходность от
использования основных средств в процессе производства продукции. В ГК
«Бизнес Кар» рентабельность основных средств составила 187,44%, 300,19% и
110,41 % в 2016, 2017 и 2018 годах соответственно.
Что касается фондоотдачи, то се можно определить как обобщающий
показатель, характеризующий уровень эффективности использования
производственных основных фондов предприятия, отрасли. Фондоотдача
показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную
единицу стоимости основных фондов и вычисляется как отношение выручки к
среднегодовой стоимости основных средств.
В 2018 году мы наблюдаем значительное снижение коэффициента
фондоотдачи с 59,93% в 2017 году до 27,39%, что может свидетельствовать о
снижении финансовой устойчивости предприятия и эффективности
использования производственных фондов и мощностей.
39
Показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость. Фондоемкость
представляет собой финансовый показатель характеризующий эффективность
управления основными производственными фондами и показывает величину
основных средств на единицу произведенной (проданной) продукции. Как мы
видим из таблицы 3, значение коэффициента фондоёмкости имеет тенденцию к
увеличению, что может свидетельствовать о снижении эффективности
производства продукции.
Также проведения анализа финансового состояния ГК «Бизнес Кар» будет
осуществляться горизонтальный и вертикальный анализа баланса на основе
данных бухгалтерского баланса.
Данные бухгалтерского баланса ГК «Бизнес Кар» для удобства
представлены в таблице 4.
Таблица 4
Данные бухгалтерского баланса ГК «Бизнес Кар» за 2016-2018 гг.,
в тыс. руб.
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
Основные средства
226
842
3980
Итого по I разделу
226
842
3980
Запасы
301
2566
8828
Дебиторская задолженность
1001
1211
3780
Финансовые вложения
0
0
270
Денежные средства и денежные
эквиваленты
101
212
89
Прочие оборотные активы
0
9
13
Итого по разделу II
1403
3998
12980
БАЛАНС
1629
4840
16960
Уставный капитал
10
10
10
Нераспределённая прибыль
620
2223
4885
Итого по разделу III
630
2233
4895
Кредиторская задолженность
999
2607
12065
Итого по разделу V
999
2607
12065
БАЛАНС
1629
4840
16960
В 2018 голу наибольший удельный вес среди имущества организации
принадлежит, как и в 2017 году, статье «запасы» - 52,05%, что на 0,97% меньше,
чем в 2017 году, наименьший вес занимают также «прочие оборотные активы» -
0,08%, что на 0,1% меньше, чем в 2017 году. Если рассматривать источники
40
формирования имущества, то увидим, что наибольшая часть также в статье
«кредиторская задолженность» -71,14%, но это значение на 17,28% выше, чем в
2017 году. Наименьшую долю также занимает «уставный капитал» - 0,06%, а это
на 0,15% ниже, чем в предыдущем периоде. Структура имущества и структура
источников формирования имущества за 2018 год представлены на рисунках 3 и
4.
Рисунок 3. Структура имущества ГК "Бизнес Кар" за 2018 г.
Рисунок 4. Структура источников формирования имущества ГК
«Бизнес Кар» за 2018 г.
1. Если рассматривать изменения за анализируемый период 2016-2018 гг.,
то можно увидеть, что наибольшие изменения в абсолютном значении среди
имущества организации наблюдаются в статье «запасы», данная статья
увеличилась на 2265тыс. руб., удельный вес увеличился на 34,54%, а
41
наименьшие изменения в статье «прочие оборотные активы» - 9 тыс. руб.. Среди
источников формирования имущества наибольшие абсолютные изменения
заметны в статье «кредиторская задолженность», она увеличилась на 1608 тыс.
руб., наименьшие изменения в статье «нераспределённая прибыль» -
увеличилась на 1603 тыс. руб. За данный период удельный вес сократился в
следующих показателях: «дебиторская задолженность», «денежные средства и
денежные эквиваленты», «уставный капитал», «кредиторская задолженность».
Данные показатели уменьшились на 36,43%, 1,82%, 0,4% и 7,47%
соответственно;
Что касается изменений за 2017-2018 гг., то мы видим, что наибольшие
изменения в абсолютном значении среди имущества организации наблюдаются
также в статье «запасы», увеличение данной статьи составило 6262 тыс. руб.,
наименьшие увеличение наблюдается в статье «прочие оборотные активы» - 4
тыс. руб. Среди источников формирования имущества наибольшее увеличение
наблюдается в статье «кредиторская задолженность» - 9458 тыс. руб., а
наименьшее увеличение произошло в статье «нераспределённая прибыль» - 2662
тыс. руб. В абсолютном выражении уменьшение наблюдается в статье
«денежные средства и денежные эквиваленты», данный показатель сократился
на 123 тыс. руб. За данный период удельный вес сократился в следующих
показателях: «запасы», «дебиторская задолженность», «денежные средства и
денежные эквиваленты», «прочие оборотные активы», «уставный капитал»,
«нераспределённая прибыль». Данные показатели уменьшились на 0,97%,
2,73%, 3,86%, 0,1%, 0,15%, и 17,13% соответственно.
2.2 Организация учета кредитов и займов на предприятии
Чтобы получить кредит в банке, ГК «Бизнес Кар» должна подать заявку на
кредит. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком
независимо, но все они имеют схожий контент.
Заявка на кредит включает несколько разделов, содержащих информацию
о компании, ее финансовом положении, запрашиваемом кредите и заключение
42
сотрудника кредитного бюро коммерческого банка (кредитного специалиста).
Несколько отчетов и планов также прилагаются к заявке. Они уточняют и
разрабатывают информацию самого приложения.
В разделе «Общая информация о компании» в приложении указывается
форма собственности компании, сфера деятельности и характеристики
продуктов, а также рынок продуктов, основные акционеры и учредители,
информация контакта.
В разделе «Финансовая информация о предприятии» указывается размер
уставного капитала, наличие непогашенных заемных средств, их структура и
даты возврата, перечень выданных гарантий и ценных бумаг, сумма долгов и
дебиторской задолженности. Толкование этих долгов в специальной форме,
предложенной банком, прилагается к запросу.
В разделе «Запрошенная информация о кредите» указана сумма
запрашиваемого кредита, подробное описание цели кредита, как указано в
бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, прилагаемом к заявке;
В этом разделе также указаны ожидаемые формы гарантии и другие условия,
связанные с предоставлением кредита. К заявке, помимо вышеуказанных
документов, прилагаются копии учредительных документов, бухгалтерского
баланса на конец отчетного периода, отчета о финансовых результатах, копии
договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные
расчетные данные, а также документы, подтверждающие право собственности
на заложенное имущество.
Если «Бизнес Кар» желает получить кредит в твердой валюте, необходимо
также предоставить документы, подтверждающие необходимость такого
кредита (договор на выполнение работ или приобретение товаров и
оборудования, заключенный с иностранной компанией) ,
В заключение сотрудник банка описывает кредитную историю компании,
ее репутацию, финансовый анализ, точность расчетов и возможность завершения
ожидаемых показателей, список основных рисков, его выводы о
целесообразность предоставления и условия кредитования.
43
В зависимости от размера кредита решение о его выдаче принимает либо
кредитный отдел, либо кредитный комитет. Решение о выдаче очень крупных
займов принимается Правлением Банка. После одобрения заявки на кредит и
решения коммерческого банка о его выдаче, кредитный договор составляется и
подписывается обеими сторонами. В будущем кредитные отношения компании
с банковской организацией основываются на заключенном кредитном договоре.
Кредитный договор определяет сумму кредита; условия кредитования
(срок действия, процентная ставка, метод гарантирования кредита);
обязательства банка (дата и способ выдачи кредита), обязательства заемщика
(способ и возможность получения процентов по кредиту, отчеты об
использовании кредита и т. д.); права банка (право на изменение процентной
ставки, право контролировать использование кредита, право на штрафы и их
описание и т. д.); права заемщика (право на досрочное погашение кредита, право
на получение штрафа за неисполнение банком своих обязательств);
ответственность сторон.
Кредитный договор подписывается в двух равных экземплярах - по одному
для каждой стороны. Это основной документ для разрешения всех споров между
банком и компанией.
Для бухгалтерского учета ГК «Бизнес Кар» кредитный договор является
основным документом, подтверждающим получение кредита, процентных
платежей, просроченных платежей, сборов и других платежей от компании в
банк.
В соответствии с условиями кредитного соглашения между компанией и
банком могут быть заключены другие соглашения, предусмотренные кредитным
соглашением. Эти дополнительные соглашения являются приложениями к
основному кредитному договору.
Для бухгалтерского учета долгосрочного банковского кредита в рублях
используется пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет по счету 67 ведется по займодавцам.
На основании договора займа, платежного поручения главный бухгалтер
44
составляет следующие бухгалтерские проводки. В бухучете полученные
денежные займы и начисление процентов по ним отражаются такими
проводками (и. и. 2 - 5 ПБУ 15/2008):
Таблица 5
Учет кредитов и займов
Проводка
Операция
Д 51 - К 66 (67)
Получен заем или кредит (в т.ч. беспроцентный)
Д 91 - К 66/проценты
Начислены проценты по договору займа
Д 66/проценты - К 51
Уплачены проценты по договору займа
Д 66 (67) -К 51
Возвращен заем или кредит (в т.ч. беспроцентный)
Проводку Д 51 - К 66 при получении займа делаем только на ту сумму,
которая уже пришла на расчетный счет. - (48600000 руб).
Па счете 66 учитываем займы, полученные на I год или меньше. Займы,
полученные на срок более года, сначала учитываем на счете 67, а когда до их
погашения остается 1 год, списываем на счет 66 (Д 67 - К 66) (п. 19 ПБУ 4/99).
Проценты по договору займа учитываем на счете 66 отдельно от
краткосрочных займов - для этого открываем субсчета. Проценты всегда
учитываем в прочих расходах (исключение - заем получен для приобретения или
создания инвестиционного актива) (и. 7 ПБУ 15/2008).
Если проценты нужно платить ежемесячно, лучше всего признавать их в
расходах на дату уплаты, предусмотренную графиком платежей, в сумме,
указанной в этом графике. В иных случаях проценты признаются на каждую из
следующих дат (п. п. 6, 8 ПБУ 15/2008):
и на последнее число каждого месяца пользования займом;
и на каждую дату их уплаты, предусмотренную договором.
Сумму процентов, признаваемую в расходах, рассчитываем по формуле:
15 апреля и 27 апреля 2017 года ГК «Бизнес Кар» и ГК «Торговый дом