25
полученные по кредитным договорам, облигации, векселя и другие
долгосрочные долговые ценные бумаги; обязательства по аренде долгосрочных
арендованных активов. Долгосрочные обязательства отражаются на счете 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Этот аккаунт должен быть
разделен на субсчета:
67-1 "Долгосрочные кредиты банков";
67-3 "Долгосрочные займы";
67-4 "Обязательства по долгосрочным облигациям";
67-5 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с
аффилированными лицами ";
67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам";
67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу (по
договору лизинга)";
67-8 "Начисленные проценты по лизингу".
Долгосрочные обязательства по договору аренды отличаются от
обязательств по договорам займа тем, что имущество, полученное в момент
аренды, не является собственностью арендатора. Но в соответствии с условиями
конкретного договора аренды он переносится на баланс арендатора на
длительное время, что приводит к созданию долгосрочного обязательства по
оплате полученных товаров. В международной практике это свойство
равноценно в собственном учете, что противоречит юридической форме
отношений между арендатором и арендодателем.
Долгосрочные банковские займы отражаются на счете 67 «Кредиты и
долгосрочные займы», субсчет 1 «Долгосрочные банковские займы». Денежные
средства, полученные от банка в виде долгосрочных заемных средств,
учитываются на счете ссуды (и субсчетах), указанном в дебиторской
задолженности для учета фондов: 51 «Расчетные счета», 52 «Счета в Валюта »,
55« Специальные счета в банках », если полученные деньги зачисляются
непосредственно в расчет по обязательствам организации, сумма кредита
отражается по дебету счета 60« Правила с поставщиками и подрядчиками ». или
26
76 «Правила с разными дебиторами и кредиторами», например, счет 67-1
«Долгосрочные кредиты банкам».
Проценты по долгосрочным кредитам регулярно накапливаются в течение
отчетных периодов, в течение которых организация использовала заемные
средства. В соответствии с принятыми организацией соглашениями по учету
проценты начисляются ежеквартально или ежемесячно. Начисленные проценты
зачисляются на счет 67-6 «Начисленные проценты по кредитам и долгосрочным
кредитам». Сумма процентов, кроме долгосрочных займов на капитальные
вложения, относится к увеличению стоимости приобретаемых конкретных
объектов и кредитного счета, вплоть до Чешской Республики до момента их
реализации. в обслуживании) насчитывает 01 «Основные средства».
Сумма начисленных процентов учитывается на счетах: 08 «Инвестиции во
внеоборотные активы», 07 «Монтажное оборудование» и др. В остальных
случаях проценты начисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Промежуточные процентные платежи, которые являются предпосылкой
для кредитного соглашения по долгосрочным кредитам, осуществляются в
соответствии с условиями соглашения. Их сумма расходуется на кредит счета 51
«Расчетные счета» (52 «Счета в иностранной валюте») в корреспонденции со
счетом 67 - 6 «Начисленные проценты по кредитам и долгосрочным кредитам».
Сумма основного долга, отраженная на банковском счете 67-1
«Долгосрочные банковские кредиты», уменьшается только в том случае, если
общая сумма следующего платежа превышает сумму начисленных процентов.
Это уменьшается на величину этого избытка.
Проценты, частично уплаченные авансом в соответствии с условиями
получения этого кредита или представляющие сумму уменьшения договорной
суммы кредита, отраженной в договоре, отражаются в дебете счета 97 «Расходы
будущих периодов». В течение отчетных периодов, к которым они применяются,
они регулярно переводятся на дебетовые счета для покрытия процентных
расходов.
Долгосрочные займы, полученные по кредитным договорам на
27
долгосрочные векселя и прочие долговые ценные бумаги, отражаются на счете
67 «Платежи по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Кредиты на
долгосрочные кредиты и займы». долгосрочный ". Долгосрочные долговые
обязательства признаются по сумме денежных средств, фактически полученных
по указанному кредиту субсчета в соответствии с бухгалтерскими счетами по
денежным средствам. Полученные неденежные займы отражаются по
согласованной стоимости (или рыночной стоимости) имущества, полученного в
соответствии со счетами крупных активов. На субсчете 67-3 «Долгосрочные
займы» рассмотрите их в аналитических счетах в натуральном и денежном
выражении.
Проценты по долгосрочным займам учитываются по методу, описанному
выше для учета долгосрочных займов. Проценты по неденежным кредитам, если
это предусмотрено договорами, начисляются в конкретных условиях и должны
быть отражены в бухгалтерских записях, согласованных в соглашении, или по
рыночной стоимости.
1.4 Учет затрат по займам и кредитам
Порядок учета займов и кредитов, а также комиссионных за управление
ими регулируется бухгалтерским положением «Учет затрат по займам и
займам», ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Министерства финансов.
России № 107 от 6 октября 2008 г.
Хотя гражданское право классифицирует кредитование, кредит (включая
коммерческие кредиты и товары), выдачу единого или векселя, выпуск и
продажу облигаций В отношении независимых транзакций к вышеупомянутым
транзакциям применяются стандартные правила, установленные ПБУ 15/2008.
Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика организации», ПБУ
1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н,
требует, чтобы содержание преобладало в форме.
Следует отметить, что 15/2008 ПБУ отдельно устанавливает правила учета
основного долга по контракту, процентов по заемным долгам и дополнительных
28
затрат на получение заемных средств.
В соответствии с пунктами 3 и 4 ПБУ 15/2008 организация, выступающая
в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (долга) в соответствии с
условиями договора займа или кредита в сумме фактически ликвидных активов
получил или при оценке элементов, предусмотренных договором. Этот долг
принимается к признанию в момент фактического перевода денег или предметов
и отражается в кредиторской задолженности.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 15/2008 затраты на получение и
использование займов и кредитов признаются следующим образом:
- проценты, подлежащие выплате кредиторам и кредиторам по займам и
кредитам, полученным от них;
- проценты, дисконт по векселям и начисленным обязательствам;
- дополнительные расходы, связанные с предоставлением ссуд и кредитов,
выпуском и размещением ссудных облигаций.
Рисунок 2 наглядно иллюстрирует стоимость кредитов и займов.
Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах
за год с указанием даты платежа.
Проценты на денежные вложения начисляются на остаток основного долга
в начале рабочего дня. Основой является пункт 3.5 Положения о порядке учета
процентов по банковским взысканиям и инвестиционным операциям,
отражающий операции, указанные в бухгалтерских записях.
На начало дня выдачи займа (перевода) займа на лицевой счет организации
задолженность перед банком еще не была отражена. Поэтому банк не начисляет
проценты за этот день. Но в начале торгового дня, когда организация погасила
кредит, остаток задолженности все еще указан. В связи с этим последний день
кредита включается в процентный период.
29
Рисунок 2. Расходы по займам и кредитам
Таким образом, обратный отсчет периода начисления начинается со дня
получения кредита и заканчивается в день возврата кредита. Этот период
является периодом фактического использования заемных средств.
Как правило, начисленные проценты по займам и полученным кредитам
должны быть включены заемщиком в текущие расходы в качестве прочих
расходов. В бухгалтерском учете вышеуказанная операция отражается в записи:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Голосование 66, субсчет
«Проценты по кредитам и займам» (или 67, субсчет «Проценты по кредитам и
займам»), в зависимости от типа и условий контрактов по кредитам и займам
Из этого правила ПБУ 15/2008 создает два исключения:
- первое касается использования средств, заимствованных для
предварительной оплаты, выдачи авансов и депозитов, связанных с
приобретением акций, последующим выполнением работ и оказанием услуг;
- Второе исключение касается использования заемных средств для
финансирования инвестиционных активов.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 15/2008 инвестиционный актив - это
Расходы по займам и кредитам
Проценты
Дополнительные расходы
Информационные и консультационные услуги
Экспертиза кредитного договора
Требует существенных расходов и длительной
подготовки к эксплуатации в качестве в
необоротных активов, включая земельные участки
Счет
91
Счет
08
Инвестиционный
объект
30
актив, подготовка которого для его предполагаемого использования занимает
значительное время. Инвестиционные активы включают основные средства,
комплексы недвижимости и другие подобные активы, которые требуют
значительных затрат времени и средств для приобретения и / или строительства.
Эти предметы, приобретенные непосредственно для перепродажи, учитываются
как активы и не относятся к инвестиционным активам.
Если актив можно использовать в производстве сразу после покупки, он
больше не является для целей ПБУ 15/2008 инвестиционным активом в значении
концепции инвестиционных активов ,
Если полученные заемные средства используются предприятием для
приобретения или строительства инвестиционного актива, затраты, связанные с
использованием займов или займов, должны быть включены в стоимость этого
актива. (Тем не менее, пункт 23 ПБУ 15/2008 указывает, что если согласно
правилам бухгалтерского учета приобретенный актив не амортизируется,
стоимость займа или займа не включается в стоимость. но относится на текущие
расходы организации.)
Параграфы 30 и 31 ПБУ 15/2008 определяют, когда прекращается
включение затрат по займам или займам, полученным в первоначальную
стоимость инвестиционного актива. Необходимость отмены появляется как
можно раньше из двух возможных дат:
с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив принят
для признания в качестве актива или комплекса недвижимости;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации объекта.
Пока расходы по ссуде или займу не включены в стоимость
инвестиционного актива, они включаются в прочие расходы заемщика.
Важный признак признания интереса к стоимости инвестиционного актива
указан в пункте 26 ПБУ 15/2008. Расходы по займам, полученным или связанным
с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на сумму дохода от
временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и
31
краткосрочных финансовых вложений. Такая ситуация возникает, когда
средства, заимствованные у организации, временно свободны. Чтобы не понести
убытки в форме начисленных процентов, компания также может временно
предоставить эти средства для погашения задолженности. Если он получает
процентный доход, необходимо уменьшить затраты на приобретение
инвестиционного актива на сумму этого дохода.
В то же время снижение стоимости приобретения или строительства
инвестиционного актива на сумму дохода от временного использования заемных
средств должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического
наличия такого дохода. То есть необходимо доказать, что одолженные деньги
(или внесенные в депозит) были взяты из заемных средств; представить договор,
из которого можно узнать срок и процентную ставку по кредиту (депозиту);
подтвердить получение процентного дохода.
Следующей характеристикой учета затрат на управление займами и
кредитами при приобретении инвестиционного актива является то, что, когда
строительство заканчивается через три месяца, учитываются затраты по займам.
и кредит по первоначальной стоимости этого актива также прекращает расходы,
относящиеся к периоду прекращения, облагаемые текущими расходами
организации (п.28 ПБУ 15/2008).
Иногда организации тратят на приобретение или строительство
инвестиционного актива, заимствованного из средств, первоначально
приобретенных для других целей (например, если вам нужно сделать платеж, а
нет свободные деньги). Это предусмотрено в пункте 29 ПБУ 15/2008, в котором
говорится, что если заемные средства, полученные для целей, отличных от
приобретения, были потрачены на покупку инвестиционного актива, Проценты
за использование этих кредитов рассчитываются по средневзвешенной ставке.
Он равен отношению стоимости займов и займов, не связанных с приобретением
инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме этих займов и займов, не
погашенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная сумма ссуд и ссуд,
выданных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования
32
непогашенных ссуд и остатков ссуд в первый день каждого календарного месяца
соответствующего периода и деления полученной суммы на количество ссуд и
ссуд, оставшихся в обращении. месяцы соответствующего периода. При расчете
средневзвешенной ставки суммы, полученные специально для финансирования
инвестиционных активов, исключаются из общей суммы непогашенных
кредитов и займов.
Расходы, включаемые в первоначальную стоимость инвестиций, с точки
зрения стоимости использования кредитов и кредитов общего назначения,
распределяются на основные средства, жилые комплексы и другие виды
инвестиционных активов пропорционально стоимость используемых кредитов и
кредитов общего назначения.
33
Глава 2. Анализ организации учета кредитов и займов, а
также эффективности их применения на предприятии (ГК
«Бизнес Кар»)
2.1 Оpганизационно-экономическая хаpактеpистика предприятия
Группа компаний «Бизнес Кар» создано решением №1 единственного
учредителя от 31.03.2011 г. В соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации в целях получения прибыли от его предпринимательской
деятельности.
Высшим органом ГК «Бизнес Кар» является общее собрание участников.
Единоличным исполнительным органом является директор, который
избирается Общим собранием участников сроком на 5 лет.
Директор ГК «Бизнес Кар»:
Без доверенности действует от имени ГК «Бизнес Кар», представляет его
интересы и совершает сделки;
Выдаёт доверенности на право представительства от имени ГК «Бизнес
Кар»;
Издаст приказы о назначении на должности работников, об их переводе
и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные
взыскания;
Осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции Общего
собрания участников ГК «Бизнес Кар»;
Обеспечивает соответствие сведений об участниках общества и о
принадлежащих им долях или частях долей в уставном капитале, о долях или
частях долей, принадлежащих ГК «Бизнес Кар», сведениям, содержащимся в
едином государственном реестре юридических лиц, и нотариально
удостоверенным сделкам по переходу долей в уставном капитале.
Цель деятельности ГК «Бизнес Кар» - удовлетворение общественных
потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и
получение прибыли.
34
Данное предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
Торговля автомобилями;
Деятельность агентов по оптовой торговле автозапчастями;
Розничная торговля строительными материалами, не включёнными в
другие группировки;
Деятельность автомобильного грузового специализированного
транспорта;
Деятельность автомобильного грузового неспециализированного
транспорта;
Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;
Транспортная обработка грузов;
Прочая вспомогательная деятельность транспорта;
Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования;
Аренда строительных машин и оборудования.
Для оценки работы предприятия ГК «Бизнес Кар» проведём анализ
основных экономических показателей за 2014-2018 гг.
Основные экономические показатели деятельности ГК «Бизнес Кар»
рассчитаны на основе бухгалтерской отчетности за 2016-2018 гг.,
представленной в приложениях Б, В, Г, Д, Е и Ж и приведены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ГК «Бизнес
Кар» за 2016-2018 гг.
1
2
3
4
Показатель
2016
2017
2018
Выручка, тыс. руб.
12209
32002
66044
Себестоимость продаж, тыс. руб.
6580
16840
30145
Валовая прибыль, тыс. руб.
5629
15162
35899
Коммерческие расходы, тыс. руб.
4802
12801
31442
Управленческие расходы, тыс. руб.
388
415
1285
Прибыль от продаж, тыс. руб.
439
1946
3172
Прочие доходы, тыс. руб.
98
102
273
Прочие расходы, тыс. руб.
52
42
107
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
485
2006
3338
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.
97
403
676
Чистая прибыль , тыс. руб.
388
1603
2662