45
АДК» заключили договора займов сроком на 24 месяца на сумму 1000 000 и 770
000 рублей соответственно, под 6% годовых.
На основании договора займа, платежного поручения, главный бухгалтер
составляет следующие бухгалтерские проводки за апрель 2017 года. (см.
табл. 6)
Таблица 6
Бухгалтерские проводки за апрель 2017
Дата
Документ
Содержание
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
5
6
16.04.2017
Выписка
000038
Движения но р/с
Оплата но
Договору займа
(процентного) №1
от 15.04.2017г.
Основной р/с
Прочие
поступления АДК
Торговый дом
Основной договор
51
66.1
1 000
()()()
28.04.2017
Выписка
000044
Движения по р/с
Оплата по
Договору займа
(процентного) №2
от 27.04.2017г.
Основной р/с
Прочие
поступления АДК
Торговый дом
Основной договор
51
66.1
770 000
Итого:
1 770 000
Организация ГК «Бизнес Кар» в начале января 2018 года получила кредит
в Национальном Банке Развития в размере 59 000 руб. на приобретение
материалов под 30 % годовых.
Таблица 7
Расчет процентов по договору займа №1 от 15.04 2017 г.
Дата получения
Сумма займа
Количество дней
Сумма % к
46
займа
пользования
займом
выплате
16.04.2017
1 000 000
720
63 694,65
Таблица 8
Расчеты процентов по договору займа № 2 о т 28.04 2017 г.
Дата получения
займа
Сумма займа
Количество дней
пользованием
займом
Сумма % к
выплате
28.04.2017
770 000
720
49 044, 88
Срок кредитного договора - 4 месяца. Полученный кредит перечислен
поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по
кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января
2018 года. Материалы поступили в организацию ГК «Бизнес Кар» в начале
февраля. Банковский кредит возвращен в конце апреля 2018 года. Между Банком
Развития и организацией ГК «Бизнес Кар» подписан кредитный договор.
В организации ГК «Бизнес Кар» для бухгалтерского учета краткосрочного
банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 - 1 «Краткосрочные кредиты в
рублях», а также субсчет 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».
Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету
66, а также по видам кредита, кредитной организации.
На основании кредитного договора, заключенного между Банком и
организацией ГК «Бизнес Кар», главный бухгалтер рассчитал проценты за
пользование банковским кредитом:
% = (59 000 руб. х 30 %) : 12 = 1475 руб. - процент за пользование
банковского кредита, который будет выплачивать организация ГК «Бизнес Кар»
ежемесячно до моменты погашения краткосрочного банковского кредита, то
есть с января по апрель 2018 года включительно.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки за январь 2018 года
Наименование
Документ
Д-т
К-т
Сумма
47
хозяйственной операции
Отражена фактически
поступившая сумма
банковского краткосрочного
кредита на расчетный счет
ГК «Бизнес Кар»
Кредитный
договор №
69887545,
выписка из
банка № 3
51
66- 1
59 000
На сумму перечисленной
поставщику ГК «КРОКУС»
предоплаты за будущей
поставки материалов
Кредитный
договор №
69887545,
выписка № 4
60-2
51
59 000
Начислены проценты за
пользование банковским
краткосрочным кредитом
Кредитный
договор №
69887545
60-2
66 -2
1475
Уплачены проценты за
пользование банковским
краткосрочным кредитом
Кредитный
договор №
69887545,
выписка из
банка № 5
66- 2
51
1475
В феврале 2018 года организация ГК «Бизнес Кар» получает от поставщика
ГК «КРОКУС» материалы, составляются бухгалтерские проводки (см. табл. 10).
Таблица 10
Бухгалтерские проводки за февраль 2018 года
Наименование
хозяйственной
операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
1
2
3
4
5
Оприходованы
материалы,
поступившие от
поставщика ГК
«КРОКУС»
Накладная на
материалы №
2456, счет -
фактуры № 78
10
60
50 000
Начислен НДС по
приобретенным
материалам
Счет - фактуры
№ 78
19
60
9 000
Возвращен НДС к зачету
с бюджетом по
приобретенным
материалам
Счет - фактуры
№78
68
19
9 000
На сумму процентов,
начисленных до
принятия к учету
материалов
Накладная на
материалы № 2456.
счет - фактуры №
78
10
60-2
1475
На сумму зачтенной
предоплаты
Договор с
поставщиком ГК
«КРОКУС»
60
60-2
59 000
Начислены проценты за
пользование
Кредитный договор
№ 69887545
91-2
66-2
1475
48
краткосрочным
кредитом
Перечислены проценты
за пользование
краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№• 69887545,
выписка из банка
№»6
66-2
51
1475
Полученные материалы от поставщика ГК «Крокус» приходуются,
составляется бухгалтерский документ - накладная на материалы.
В марте 2018 года главный бухгалтер составляет следующие
бухгалтерские проводки (см. табл. 11).
В апреле 2018 года организация ГК «Бизнес Кар» должна погасить
задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты
за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки.
Таблица 11
Бухгалтерские проводки за март 2018 года
Наименование хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Начислены проценты за пользование
краткосрочным кредитом
Кредитный договор
№ 69887545
91-2
66-2
1475
Перечислены проценты за пользование
краткосрочным кредитом
Кредитный договор
№• 69887545 ,
выписка из банка № 7
66-2
51
1475
Начислены проценты за пользование
краткосрочным кредитом
Кредитный договор
№ 69887545
91-2
66-2
1475
Перечислены проценты за пользование
краткосрочным кредитом и основная
сумма долга по кредиту
Кредитный договор
№ 69887545, выписка
из банка №8
66-2
51
60 475
Организация ГК «Бизнес Кар» в апреле 2018 года, согласно кредитному
договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою
задолженность перед кредитной организацией на сумму 59 000 руб. с уплатой
процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и
выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским
краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты поставщику ГК
«КРОКУС» за материалы до принятия их в бухгалтерском учете включаются в
фактическую стоимость материалов. Затраты, связанные с пользованием
банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет
49
91 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ
5/01 «Учет материально производственных запасов».
Строка 1410 «Заемные средства» раздела IV Бухгалтерского баланса. По
данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах,
привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату
превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в
бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату
составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как
краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 07-02-18/01).
Это учитывается в составе заемных средств. Задолженность по
долгосрочным займам и кредитам (как процентным, гак и беспроцентным)
отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
(Инструкция по применению Плана счетов). На счете 67 учитываются:
займы (как денежные, так и полученные другими вещами,
определенными родовыми признаками);
банковские кредиты;
бюджетные кредиты;
вексельные обязательства;
облигационные обязательства;
расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других
обязательств;
товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000,
утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, Инструкция по
применению Плана счетов).
15 февраля 2018 года ГК «Бизнес Кар» получило в банке кредит на сумму
50 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года.
По условиям договора ГК «Бизнес Кар» платит проценты в момент погашения
основного долга.
50
15 февраля 2018 года:
Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
2 030 000 руб. (50 000 EUR х 40,60 руб./EUR) - получены денежные
средства по договору займа от иностранной организации.
29 февраля 2018 года:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
11 366 руб. - начислены проценты за пользование заемными средствами
за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
30 000 руб. (50 000 EUR х (40,60 руб./EUR - 40,00 руб./EUR)) - отражена
положительная курсовая разница по основному долгу;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
1364 руб. ((II 366 руб. - 4546 руб.) х 20%) - отражено постоянное
налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.
30 марта 2018 года:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
26 098 руб. - начислены проценты за пользование заемными средствами
за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
37 408 руб. (50 000 EUR х 16% : 366 дн. х (13 дн. + 30 дн.) х 39,80 руб.)
уплачены проценты по займу за февраль и март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
57 руб. (50 000 EUR х 16% : 366 дн. х 13 дн. х (40,00 руб./EUR - 39,80
руб./EUR)) - отражена положительная курсовая разница по процентам,
начисленным за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52 1 990 000 руб.
(50 000 EUR х 39,80 руб./EUR) - возвращен заем;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу « Кредит 91-1 10 000 руб.
(50 000 EUR х (40,00 руб./EUR - 39,80 руб./EUR)) - отражена положительная
51
курсовая разница по основному долгу.
2.3 Инвентаризация расчетов по кредитам и займам
Расчет по кредитам и займам в группе «Бизнес Кар» устанавливается
путем подготовки годовой финансовой отчетности и состоит в проверке
достоверности сумм, введенных в бухгалтерские счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам» и 67 «Расчеты по кредитам» и долгосрочные кредиты.
Процедура инвентаризации регулируется Руководством по
инвентаризации финансовых активов и обязательств (Постановление Минфина
России от 13 июня 1995 г. № 49).
Порядок организации учета займов и займов регулируется правилом
бухгалтерского учета «Учет займов и кредитов и затраты на их управление»,
15/01 ПБУ. Согласно пункту 5 ПБУ 15/01, краткосрочная задолженность
рассматривается как задолженность по полученным займам и кредитам, срок
погашения которых, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев.
Долгосрочная задолженность включает полученные кредиты и займы, срок
которых, согласно условиям договора, превышает 12 месяцев.
В целях подготовки финансовой отчетности бухгалтер ГК «Бизнес Кар»
имеет право конвертировать долгосрочный долг в краткосрочный. Резерв,
относящийся к переводу долгосрочной задолженности в краткосрочной
перспективе, должен быть отражен в учетной политике заемочной организации.
Перенос обязательств, ранее учтенных в долгосрочной перспективе, в
краткосрочной перспективе, должен быть раскрыт в примечаниях к финансовой
отчетности. Он должен включать разбивку состава и изменений в течение
отчетного года для обязательств организации по кредитам и займам.
Перевод долгосрочной задолженности по займам и кредитам, полученным
краткосрочному заемщику, производится в то время, когда, согласно условиям
кредитного соглашения и / или кредитного соглашения, до погашения остается
365 дней заемный капитал (пункт 6 ПБУ 15/01). В этом случае бухгалтер-
бухгалтер делает запись: Д-т сч. 67 - К-т сч. 66
52
В ходе инвентаризации бухгалтер «Бизнес Кар» устанавливает наличие
сумм срочной и / или непогашенной задолженности. Срочно возникает
задолженность по кредитам и полученным кредитам, второй срок по договору не
наступил и не продлен в установленном порядке. Если срок погашения
задолженности наступил и организация не выплатила, она обязана обеспечить
перевод срочной задолженности в вмененный. Перевод краткосрочной и / или
долгосрочной задолженности по полученным займам и займам в срочном
порядке производится агентством-заемщиком на следующий день после дня,
когда в соответствии с условиями кредитного соглашения и / или по кредиту
заемщик должен был погасить основную сумму долга.
Перенос непогашенных долгов в группу «Бизнес-кар» осуществляется в
рамках учета затрат организации с подготовкой следующей учетной записи: Д-т
сч. 66, п. «Расчеты срочных кредитов и займов», c. 67, п. «Правила срочных
займов и займов» - К-т сч. 66, п. «Расчеты по просроченным кредитам и займам»,
сч. 67, п. «Расчеты по кредитам и займам просрочены».
При проверке достоверности расчетов, касающихся займов и полученных
займов, необходимо опираться на кредитный договор или кредитный договор.
Бухгалтер должен проверить наличие и содержание банковских кредитных и
кредитных договоров, их использование по целевому назначению, актуальность
записи их сбора и погашения, обоснованность отражения процентов по
использованию заемные средства.
Основная сумма долга (долга) по кредиту и / или кредиту, полученному от
заемщика, учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями
договора займа или кредита, вплоть до суммы фактически полученных
денежных средств. или оценка другого имущества. Кроме того, заемное
агентство принимает признание указанного долга в момент фактического
перевода денег или других предметов и отражает его в кредитном долге (пункт
4 ПБУ 15/01).
53
Суммы, полученные организацией от краткосрочных (долгосрочных)
кредитов и займов, отражаются в бухгалтерском учете: Д-т сч. 50, 51, 52, 55, 60
и т. Д. - К-т сч. 66, 67.
Погашение ссуд и займов отражается в бухгалтерских документах
обратным счетом: Д-т сч. 66, 67 - тыс. Кв. 50, 51, 52, 55.
Задолженность по непогашенным займам и займам отражается в
бухгалтерском балансе с учетом контрактов, подлежащих оплате на конец
отчетного периода в связи с выплатой процентов, - корректировочный порядок,
который бухгалтер должен проверить. Проценты к уплате отражаются в составе
операционных расходов и отражаются в документе: Д-т сч. 91-2 - К-т сч. 66, 67.
Когда используюся займы и кредиты для предоплаты приобретения
инвентаря, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и авансов по
платежам, плата за управление этими займами и кредитами) организации
используют займ для увеличения дебиторской задолженности, сформированной
в рамках досрочного погашения и / или выдачи авансовых платежей и депозитов
для вышеупомянутых целей.
В этом случае учет будет: Д-т сч. 60,76 - К-т сч. 51 (соответствует
предоплате за поставку запасов (работ, услуг) за счет средств, ранее зачисленных
(займы).
Начисленные проценты учитываются: Д-т сч. 60, 76 - К-т сч. 66, 67
(указывается сумма процентов, начисленных за пользование кредитом, в связи с
увеличением требований в связи с авансовой оплатой акций, других ценностей,
работ, услуги).
При поступлении на организацию заемщика запасов, других ценностей,
работ, бухгалтерских услуг: Д-т сч. 10, 41, 20, 44 (отражает сумму
капитализированных ценностей, работ, услуг, включая проценты по кредиту).
Когда учет запасов оборудования и других ценностей, работ и услуг,
начисленные проценты и другие расходы, связанные с обслуживанием
полученных займов и кредитов, обычно признаются в счетах со ссылкой на
54
Операционные расходы организации-заемщика списываются со счета 91-2
«Прочие комиссии».
Если организация использует средства, полученные для займов и займов,
для покупки и / или строительства инвестиционного актива (основных средств),
что требует много времени и средств, но не требует для продажи затем расходы
по управлению ссудой (ссудой) организации-заемщика (включая проценты по
ссуде) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском
учете сделаны следующие записи: Д-т сч. 08 - К-т сч. 66, 67 (отражается сумма
процентов, начисленных за пользование кредитом); Дт сч. 01 - К-т сч. 08
(отражает сдачу объекта).
Включение затрат по займам и кредитам, полученным в первоначальную
стоимость инвестиционного актива, заканчивается 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором актив был принят к учету или введен в
эксплуатацию. После этой даты все расходы, связанные с этим кредитом,
включаются в операционные расходы организации и относятся на счет 91-2.
Операции по ссудному счету, полученные путем выпуска и размещения
облигаций, а также торговля (дисконт) векселей и других долговых ценных
бумаг подлежат отдельному детальному аудиту. В то же время суммы,
зачисленные на счета 66 и 67, отражаются по номинальной стоимости облигаций
или векселей.
Запасы должны облагаться налогом по кредитам и полученным займам.
Статья 269 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает условия
перевода начисленных процентов по кредитам и займам для целей налога на
прибыль. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей
налогообложения в той мере, в которой они не превышают процентные ставки
по аналогичным кредитам, полученным в том же квартале на сопоставимых
условиях, более чем на 20%. В то же время кредиты, выданные на сопоставимых
условиях, включают долговые ценные бумаги, выпущенные в той же валюте на
тот же период, на сопоставимые суммы и с аналогичной гарантией. Если
организация не взяла кредиты на сопоставимых условиях в том же квартале,