38
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации
ООО «Аспект»
2.1. Краткая характеристика организацииООО «Аспект»
До 2013г. компания носила название ОАО «Омский завод
металлоконструкций». В мае 2013г. на очередном заседании Совета
директоров руководство завода приняло решение о реструктуризации
юридического лица ОАО «Омский завод металлоконструкций», и выделения
дочернего предприятия ООО «Аспект». Такое преобразование связано с
постепенным ребрендингом компании.
Деятельность компании осуществляется в соответствии с нормами
Гражданского кодекса РФ и Федерального Закона «Об акционерных
обществах» на основании Устава, утвержденного решением Общего
собрания акционеров.
В сферу деятельности завода входит проектирование, изготовление и
монтаж металлоконструкций, металлообработка. На предприятии развито
производство таких металлоконструкций, как эстакады, траверсы, каркасы,
вышки, фермы, силоса, бункера, резервуары, башни связи, мачты и др.
Еще одно направление деятельности компании - производство опор, а
также других частей трубопроводов. Завод может выполнить заказ для
предприятий нефтегазовой группы по изготовлению металлоконструкций для
нефте- и газопроводов.
Помимо этого, к сфере деятельности компании относится жилищное
строительство. Одним из ярких тому подтверждений является
расположенный на территории современного жилого комплекса «Старгород»
таунхаус, выполненный «под ключ» заводом металлоконструкций.
Стратегическими целями Общества является снижение издержек
производства, повышение производительности труда, сохранение доли в
общем объеме продукции и улучшение качества производимой продукции.
Органами управления Общества являются:
общее собрание учредителей;
39
генеральный директор.
На рисунке 3 представлена организационная структура управления
ООО «Аспект». В организационную структуру управления входит 70
человек. Тип организационной структуры управления ООО «Аспект» можно
представить как линейно-функциональный.
Рис. 3. Организационная структура ООО «Аспект»
Управленческий персонал ООО «Аспект» состоит из работников,
обеспечивающих управление предприятием. Сюда входят руководители
данного предприятия это: генеральный директор, главный инженер,
начальник коммерческого отдела, главный бухгалтер, юрист, начальник
планово-экономического отдела.
Проблемами разработки и реализации стратегий в компании
занимается генеральный директор. Директор в пределах своей компетенции
осуществляет руководство текущей деятельностью ООО «Аспект». Права и
обязанности Директора определяются Федеральным законом «Об обществах
с ограниченной ответственностью», уставом Общества. Директор является
единоличным исполнительно-распорядительным органом, который
представляет интересы Общества и действует от имени Общества без
доверенности в силу закона и устава.
В качестве важных условий своего дальнейшего развития Общество
рассматривает высококвалифицированный и инициативный персонал,
40
непрерывные инновации, конструктивные отношения с партнерами по
бизнесу, прозрачность финансовой и операционной деятельности, а также
создание и поддержание узнаваемого позитивного корпоративного имиджа.
В целом, проанализировав структуру ООО «Аспект» можно отметить,
что в информационном плане перегруженными являются генеральный
директор, юрист и начальник отдела сбыта, поскольку слишком обширный
набор требований к указанным сотрудникам может привести в дальнейшем к
снижению гибкости и адаптивности к решению комплексных задач.
Отсутствие маркетингового отдела и отдела конкурентной разведки в
компании зачастую негативно сказывается на взаимодействии отдела сбыта с
экономическими службами между собой, снижает эффективность и
оперативность работы компании в целом.
Для оценки реальной картины развития компании и ее последующих
перспектив за 2013-2015гг. нужно проанализировать основные технико-
экономические показатели (таблица 2).
Технико-экономические показатели за три года сокращаются – так
выручка сократилась более чем на 20% (-189 057,0 тыс.руб.), себестоимость
на 7,8% (-48 096,0 тыс.руб.), чистая прибыль более чем в два раза (-65 394,0
тыс.руб.). Опережение темпов снижение выручки над темпом снижения
себестоимости свидетельствует о снижении эффективности деятельности
компании.
Наряду с указанными показателями сократились основные и оборотные
средства (на 15% и 70% соответственно). Отрицательным моментом является
рост затрат на 1 рубль реализованной продукции, которые увеличились за
три года на 16,5% (+0,10 руб).
В результате сокращения производства сократилась и численность
персонала – если в 2013г. в компании работало 529 человек, то к 2014г. их
число сократилось до 459 (-70 человек). Но сокращение численности
персонала не оказало положительного влияния на производительность труда.
С 2013г. производительность труда снизилась на 149,9 тыс.руб.(- 9,7%).
41
Таблица 2
Технико-экономические показатели ООО «Аспект»
Показатели
2013г.
2014г.
2015г.
Изменение
2015г./201
3г.
тыс.ру
б.
%
Выручка от продаж,
тыс.руб.
908
795,0
1 021
311,0
719
738,0
-189
057,0
79,
2
Себестоимость продукции,
тыс.руб.
620
466,0
711
566,0
572
370,0
-48
096,0
92,
2
Чистая прибыль, тыс.руб.
122
963,0
122
277,0
57
569,0
-65
394,0
46,
8
Стоимость оборотных
средств, тыс.руб.
403
660,0
346
889,0
346
462,0
-57
198,0
85,
8
Стоимость основных
средств, тыс.руб.
528
893,0
111
448,0
149
963,0
-378
930,0
28,
4
Среднесписочная
численность персонала,
чел.
529,0
525,0
459,0
-70,0
86,
8
Производительность труда,
чел./тыс.руб.
1 717,9
1 945,4
1 568,1
-149,9
91,
3
Затраты на рубль
реализованной продукции,
руб.
0,7
0,7
0,8
0,1
116
,5
Фондоемкость, руб.
0,58
0,11
0,21
-0,4
35,
8
Фондоотдача, руб.
1,7
9,2
4,8
3,1
279
,3
Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
763,1
660,7
754,8
-8,2
98,
9
Оборачиваемость активов,
об.
2,3
2,9
2,1
-0,2
92,
3
Экономическая
рентабельность, %
19,8
17,2
10,1
-9,8
50,
8
В результате выбытия основных средств показатели фондоотдачи и
фондоемкости показывают положительные результаты – фондоотдача растет
(+3,1), фондоемкость снижается (-0,4). Рост показателя фондоотдачи говорит
о повышении уровня эффективности использования основных
производственных средств на предприятии. Снижение фондоемкости
свидетельствует об улучшении использования основных фондов, а также
означает экономию труда.
Сократился период оборачиваемости оборотных средств – на 0,2 дня.
42
Таким образом, в результате сокращения объемов выпуска продукции
эффективность деятельности компании снижается, о чем свидетельствует
снижение чистой прибыли и снижение уровня рентабельности на 9,8%.
Анализ финансово-экономического состояния ООО «Аспект» проведен
на основании информации, представленной в бухгалтерском балансе
предприятия. За рассматриваемый период валюта баланса изменилась –
произошло ее сокращение почти вдвое (- 435 767,0 тыс.руб.) (Приложение 1).
Снижение имущества произошло по всем статьям, но наиболее
значительно сократились внеоборотные активы в результате выбытия
основных средств – на 378 569,0 тыс.руб. В составе оборотных средств
запасы снизились на 31,8% (-37 916,0 тыс.руб.) в результате сокращения
объемов готовой продукции на складе на конец отчетного периода.
Источники финансирования сократились в части собственного
капитала (- 46,4%) и краткосрочных обязательств (- 47,9%). Собственный
капитал состоит на 90% из нераспределенной прибыли, которая за три года
сократилась на 270 526,0 тыс.руб.
Краткосрочные обязательства представлены такими обязательствами
как краткосрочные займы и кредиты и кредиторской задолженностью.
Размер краткосрочных кредитов сократился на 25,5% и на конец 2015г.
составляет 105 635,0 тыс.руб. Более чем в два раза сократилась кредиторская
задолженность – на 122 917,0 тыс.руб.
Из представленных данных в Приложении А видно, что по состоянию
на 31.12.2015 в активах организации доля внеоборотных средств составляет
одну третью (30,5%), а текущих активов – две трети (69,5%).
Одновременно с изменениями в структуре активов наблюдаются
изменения и в пассиве баланса - снижение доли наблюдается по
кредиторской задолженности – на 31.12.2015г. ее доля составила 13,0% , что
на 7,1% меньше, чем на эту же дату в 2013г. Доля краткосрочных кредитов
напротив – увеличилась на 6,0%.
Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность ООО
43
«Аспект»в 2013-2015г.г. способствовала не только сокращению объемов
производства продукции, но повлекло за собой сокращение объемов
собственного капитала.
Далее с целью оценки кредитоспособности компании или, говоря
иначе, оценки его способности своевременно и в полном объеме
рассчитываться по долговым обязательствам проведем анализ ликвидности
баланса при помощи финансовых коэффициентов (2).
Коэффициент быстрой ликвидности имеет значение, укладывающееся
в норму, что свидетельствует о достаточности ликвидных активов (т. е.
наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные
средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. В
течение всего анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности
сохранял нормальное значение.
Коэффициент абсолютной ликвидности, как и коэффициент быстрой
ликвидности, имеет значение, соответствующее норме.
На основании полученных результатов расчета коэффициентов,
представленных в Приложении 2 можно сделать следующие выводы:
1) на протяжении анализируемого периода финансовые коэффициенты
ликвидности ООО «Аспект» удовлетворяют соответствующим нормативным
значениям по всем показателям;
2) наблюдается ярко выраженная положительная тенденция в динамике
исследуемых показателей – рост показателей в среднем составляет более
70%.
Таким образом, результаты анализа показателей ликвидности баланса
ООО «Аспект» позволяют характеризовать финансовое состояние
исследуемой компании как абсолютно ликвидное.
С помощью относительных показателей оценим состояние финансовой
устойчивости предприятия (Приложение Б).
Коэффициент автономии компании на 31.12.2015 составил 0,63.
Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от
44
заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о том, что доля
собственного капитала в общем капитале организации составляет 63%,
соответствуя общепринятому критерию (нормальное значение: не менее 0,5,
оптимальное 0,6-0,7). За весь рассматриваемый период имело место
небольшое роста коэффициента автономии (+0,01).
Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами в 2015г. составило 0,46, вместе с тем в 2013г. коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами был намного меньше
– -0,13 (т.е. имело место изменение +0,33). По состоянию на 2015г. значение
коэффициента является, без сомнения, хорошим. В начале рассматриваемого
периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами не соответствовал норме, однако позднее ситуация изменилась.
За весь анализируемый период коэффициент финансового рычага
уменьшился до 0,59 (-0,01). Значение коэффициента в 2015г. ниже
допустимой величины (доля собственного капитала и долгосрочных
обязательств в общей сумме капитала организации составляет только 59%).
Снижение коэффициента финансовой зависимости в динамике (на 0,01
по отношению 2015г. к 2013г.) означает снижение доли заемных источников
средств в финансировании данного предприятия.
Это связано с тем, что организация осуществила досрочное погашение
долгосрочных обязательств в рамках инвестиционных кредитных линий в
банках.
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Аспект» в
течение анализируемого периода приведены в Приложении В. В течение
анализируемого периода отмечается снижение всех показателей, начиная с
выручки - по сравнению с 2013г. она сократилась в 2015г. на 20,8% (- 189
057,0 тыс.руб.).
В 2015г. темп снижения себестоимости гораздо медленней темпа
снижения выручки - 13%. Данная тенденция нежелательная для предприятия
- это является основным показателем снижения эффективности деятельности
45
предприятия.
Показатель, характеризующий результат от основного вида
деятельности (прибыль от продаж) за анализируемый период снизилась более
чем в два раза – в 2013г. она составляла 175 894,0 тыс.руб., в 2015г. она
снизилась по отношению к 2013г. на 98 745,0 тыс.руб.
По-прежнему отрицательным моментом является убыточная
деятельность компании от прочих операций. Расходы от прочей деятельности
превысили доходы от сдачи имущества в аренду - основной статьи прочих
доходов.
Рентабельность реализованной продукции в 2015 году составила 25,7%
что ниже на 20,7% по сравнению с 2013г. Это объясняется сложной
экономической ситуацией (в 2015 году усилилась конкуренция) и компании
стоило больших усилий осуществить достаточный объем продаж при
средних ценах (таблица 3).
Таблица 3
Показатели рентабельности ООО «Аспект»
Показатель
2013г.
2014г.
2015г.
Изменение
2015г./ 2013г.
Рентабельность деятельности
23,7
67,7
32,0
8,3
Рентабельность
реализованной продукции
46,5
43,5
25,7
-20,7
Рентабельность совокупных
активов
16,4
33,1
14,9
-1,6
Рентабельность собственного
капитала
21,1
45,5
18,4
-2,7
Рентабельность продаж
16,9
14,9
10,3
-6,6
В целом же, показатели рентабельности снижаются.
Рентабельность продаж за последний год составила 10,3%. При этом
имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов
деятельности по сравнению с данным показателем за 2013 год. При этом
показатель рентабельности продаж ниже среднеотраслевого – 16%.
На основании полученных результатов можно сделать вывод, что ООО
«Аспект»за период своего существования удалось достичь ведущего
положения в своем сегменте рынка благодаря сочетанию кадрового
46
потенциала, развитой технической базы и эффективной работы руководства
предприятия. Но как показывают показатели – технико-экономические,
финансовые – эффективность деятельности снижается ускоренными
темпами, сокращается объем производимой и реализуемой продукции,
снижается ее конкурентоспособность. Естественно, что указанные факторы
сказываются и на финансовых показателях, хотя в настоящее время они
практически все соответствуют нормативам по многим из них наблюдается
отрицательная динамика. Так происходит замедление оборачиваемости всех
оборотных активов в результате большой дебиторской задолженности,
увеличивается срок их окупаемости. Поэтому руководству необходимо
предпринять меры по стабилизации и укреплению своего положения.
Несмотря на неоднозначную финансово-хозяйственную ситуацию,
выбранная стратегия позволяет компании удерживать устойчивую рыночную
позицию.
2.2. Учет займов и кредитов в организации ООО «Аспект»
В учетной политике в неполной мере отражен порядок учета кредитов
и процентов за пользование кредитов. В учетной политике закреплено
следующее: в бухгалтерском учете проценты по займам (кредитам)
начисляются и отражаются на последний день месяца в сумме
причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам
займа и кредитным договорам независимо от того, когда фактически
производятся указанные платежи.
Отсутствует порядок перевода долгосрочной задолженности в
краткосрочную.
Учет кредитов и расходов, связанных с их получением ведется на
предприятии в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
В 2013г. у предприятия было три действующих кредитных договора,
47
все они оформлены должным образом.
К учету полученные кредиты были приняты в момент их поступления
на расчетный счет.
22 августа 2014г. предприятием был получен кредит в размере 100
000,0 тыс.руб. для пополнение оборотных средств сроком на 1 год. В
бухгалтерском учете данная операция также отражена правильно и
своевременно.
Дт –51 – расчетный счет
Кт - 66.1 – Краткосрочные кредита
При открытии кредитной линии по данному договору были списаны
комиссии за открытие кредитной линии (100 000, 0 руб.), за ведение ссудного
счета (10 000,0 руб.).
Дт – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт - 51 «Расчетный счет»
Одновременно были начислены комиссии за открытие кредитной
линии (100 000, 0 руб.), за ведение ссудного счета (10 000,0 руб.).
Дт – 91.2 «Прочие расходы»
Кт - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Ежемесячно по кредитному договору №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2014г.
согласно утвержденного графика предприятия обязано гасить основную
часть долга в размере 6 015,0 тыс.руб. в последний рабочий день месяца.
Хозяйственные операции по погашению отражены в учете правильно и
своевременно на основании платежных поручений и выписки банка.
Отражение хозяйственных операций по гашению основного долга на
бухгалтерских счетах следующее (таблица 4).
Проценты за пользование кредитом списываются в безакцептном
порядке в последний рабочий день месяца.
На основании выписки банка и платежных требований в бухгалтерии
были сделаны следующие записи:
Дт – 66.2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»«Проценты»