45
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги, связанные с получением заемных средств;
- суммы, уплачиваемы за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
- расходы по оценке имущества, предоставляемого в обеспечение
кредита в виде залога;
- комиссии банка за оформление кредита и ведение ссудного расчета;
- комиссия банка за предоставление банковской гарантии;
- другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и
кредитов.
Проценты по кредитам и займам в соответствии с учетной политикой
предприятия признаются расходами того периода, в котором они
произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в
стоимость инвестиционных активов. Проценты к уплате отражаются в составе
прочих расходов на пропорционально – временной основе (равномерно)
независимо от условий предоставления займа или кредита с момента
получения денежных средств до момента погашения задолженности по
основному долгу. Дополнительные расходы, связанные с получением заемных
средств учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти
затраты были произведены.
Инвентаризация кредитов и займов на предприятии осуществляется
ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности на 31.декабря
года, за который формируется отчетность.
В соответствии с рабочим планом счетов предприятия учет
долгосрочных кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам», к которому открыты следующие субсчета:
67.01 — Долгосрочные кредиты
67.02 — Проценты по долгосрочным кредитам
67.03 — Долгосрочные займы
67.04 — Проценты по долгосрочным займам
46
67.21 — Долгосрочные кредиты (в валюте)
67.22 — Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
67.23 — Долгосрочные займы (в валюте)
67.24 — Проценты по долгосрочным займам (в валюте)
Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам рабочим
планом счетов предприятия предусмотрен счет 66, к которому открыты
следующие субсчета:
Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты
Счет 66.02 — Проценты по краткосрочным кредитам
Счет 66.03 — Краткосрочные займы
Счет 66.04 — Проценты по краткосрочным займам
Счет 66.21 — Краткосрочные кредиты (в валюте)
Счет 66.22 — Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
Счет 66.23 — Краткосрочные займы (в валюте)
Счет 66.24 — Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
Аналитический учет кредитов и займов в ООО «Айсберг» ведется
по заимодавцам.
Рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляются записи на
счетах бухгалтерского учета при осуществлении кредитных операций. В 2019
г. ООО «Айсберг» были привлечены следующие заемные средства:
1. Займы в сумме 400 000 руб. на 12 месяцев. Заимодавцем выступала
АО «ПродСнаб». Процентная ставка по займам составляла 12%.
2. Кредит в сумме 200000 руб. на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «Банк ВТБ». Процентная ставка по кредиту 13,73%;
3. Кредит в сумме 100000 руб.на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «АКБ Росбанк». Процентная ставка по кредиту 14,25%.
4. Кредит в сумме 1184000 руб.на 12 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «Уралкапиталбанк». Процентная ставка по кредиту составила 12,95%.
Все перечисленные кредиты и займы были получены в рублях.
47
В 2019 г. ООО «Айсберг» было получено два займа от АО «ПродСнаб»:
по договору от 14 ноября и по договору от 27 ноября 2019 г. Согласно
кредитного договора оплата процентов и комиссий за обслуживание счета
должна быть осуществлена до 30 (31) числа каждого месяца. Основанием для
принятия к учету полученных сумм займа выступают договор займа и
платежное поручение. Бухгалтерские проводки по данной операции
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по учету займов в ООО «Айсберг»
Дата
содержание
документ
дебет
кредит
Сумма,
тыс. руб.
14.11.2019
Выписка
000038
Движение по р/с
оплата по договору
займа
(процентного) № 1
от 15.11.2019
Прочие
поступления.
Основной договор
51
66.03
300000
27.11.2019
Выписка
000044
Движение по р/с
оплата по договору
займа
(процентного) № 1
от 28.11.2019
Прочие
поступления.
Основной договор
51
66.03
100000
Итого
400000
Погашение суммы займа оформляется следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет 66 – 03 Кредит 51
Т.к. ООО «Айсберг» были получены процентные займы, необходимо
рассчитать сумму процентов по каждому траншу займа. Расчет процентов по
займу осуществляется по следующей формуле:
займаполученияднярасходом
соднейвоколзаймупоставказаймасуммапризнаетсякоторая
процентовсумма
*)366(365/*
,
(5)
48
Рассмотрим проведение расчетных операций по формуле (5)
применительно к указанным выше операциям. Расчет процентов по займу
по данной формуле выполнен в таблице 11
Таблица 11
Расчет процентов по займу
Дата получения
займа
Сумма займа,
тыс. руб.
Кол-во дней
пользования
займом
Сумма
процентов к
выплате, тыс.
руб.
15.11.2019
300000
365
36000
28.11.2019
100000
365
12000
Итого
48000
Согласно учетной политике ООО «Айсберг» начисление процентов по
кредитам и займам осуществляется на пропорционально – временной основе
ежемесячно. Однако т.к. займы были получены не первого числа каждого
месяца сумма процентов в первый и последний месяц погашения займов
составит:
- заем по договору 14.11.2019 г.:
Первый месяц оплаты процентов по кредитам: 300000*0,12/365*15 = 1479,45
тыс. руб.
Последний месяц оплаты процентов по кредитам: 300000*0,12/365*15 =
1479,45 тыс. руб.
- заем по договору 27.11.2019 г.
Первый месяц оплаты процентов по кредитам: 100000*0,12/365*3 = 98,63тыс.
руб.
Последний месяц оплаты процентов по кредитам: 100000*0,12/365*27 =
887,67 тыс. руб.
Далее рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляется учет
краткосрочных кредитов. ООО «Айсберг» был получен краткосрочный кредит
в сумме 1184000 руб. на формирование оборотных средств. Основанием для
принятия данной суммы кредита к бухгалтерскому учету является кредитный
договор с ПАО «Уралкапиталбанк» от 30.08.2019 г. и платежное поручение.
Денежные средства на расчетный счет предприятия поступили 01.09.2019 г.
49
Бухгалтерские проводки по учету процентов по займам в ООО
«Айсберг» приведены в таблице 12.
Таблица 12
Бухгалтерские проводки по учету процентов по займам
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Начислены проценты по займу
(по договору от 14.11.2019), в
т.ч.
За ноябрь 2019 г.
91-1
66-04
1479,45
За последующие месяцы
(ежемесячно)
91-1
66-04
2958,90
За ноябрь 2019 г.
91-1
66-04
1479,45
Начислены проценты по займу
(по договору от 27.11.2019), в
т.ч.
За ноябрь 2019 г.
91-1
66-04
98,63
За последующие месяцы
(ежемесячно)
91-1
66-04
986,30
За ноябрь 2019 г.
91-1
66-04
887,67
Уплачены проценты по займу (по
договору от 14.11.2019), в т.ч.
За ноябрь 2019 г.
66-04
51
1479,45
За последующие месяцы
(ежемесячно)
66-04
51
2958,90
За ноябрь 2019 г.
66-04
51
1479,45
Уплачены проценты по займу (по
договору от 27.11.2019), в т.ч.
66-04
51
За ноябрь 2019 г.
66-04
51
98,63
За последующие месяцы
(ежемесячно)
66-04
51
986,30
За ноябрь 2019 г.
66-04
51
887,67
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита ООО
«Айсберг» представлены в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита ООО
«Айсберг»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на
расчетный счет
51
66-01
1184000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
66-02
13369
Погашение кредита
(ежемесячно)
66-01
51
98667
50
Погашение процентов за кредит
и банковской комиссии
66-02
51
13369
Комиссия за ведение счета согласно кредитного договора составляет
0,05% от суммы первоначального кредита каждый месяц. Проценты за кредит
составляют:
Сумма процентов за год: 1184000*0,1295 = 153328 тыс. руб.
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 153328/12 = 12777 тыс.
руб.
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 1184000*0,0005 = 592 тыс.
руб.
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 1184000/12 = 98667 тыс.
руб.
Долгосрочные кредиты ООО «Айсберг» были получены в двух банках:
ПАО «Банк ВТБ» и ПАО «АКБ Росбанк». Основанием для принятия к учету
сумм по данным кредитам являются кредитные договоры, платежные
поручения и выписки банка. Кредитный договор № 69887545 с ПАО «Банк
ВТБ», филиал г. Нижний Новгород заключен 30.01.2019. Дата поступления
денежных средств на расчетный счет 01.02.2019 г. Данный кредитный договор
предусматриваем комиссию за ведение счета 0,08% от суммы
первоначального кредита каждый месяц.
Кредитный договор № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» заключен
14.03.2019 г. Дата поступления денежных средств на расчетный счет
15.03.2019 г. По данному договору сумма комиссии за ведение счета
составляет 0,1%. от суммы первоначального кредита каждый месяц. Согласно
кредитным договорам оплата процентов, комиссий за обслуживание счета и
суммы долга по кредиту должна быть осуществлена до 30 (31) числа каждого
месяца.
Проценты за кредит с ПАО «Банк ВТБ» составляют:
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 200000*0,1373/36 =
762,77 тыс. руб.
Сумма процентов за год: 762,77*12 = 9153,24 тыс. руб.
51
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 200000*0,0008 = 160 тыс. руб.
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 200000/36= 5555,55 тыс.
руб.
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по договору
№ 69887545 с ПАО «Банк ВТБ» представлены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по
договору № 69887545 с ПАО «Банк ВТБ»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на
расчетный счет
51
67-01
200000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
67-02
922,77
Погашение кредита
(ежемесячно)
67-01
51
5555,55
Погашение процентов за кредит
и банковской комиссии
67-02
51
922,77
Проценты за кредит по договору с ПАО «АКБ Росбанк» составляют:
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 100000*0,1425/36 = 395,83 тыс.
руб.
Т.к. поступление денежных средств произошло не первого числа месяца,
необходимо пересчитать выплату процентов в первый и последний месяц
погашения кредита:
В первый месяц 395,83/ 31*17 = 217,07 тыс. руб.
В последний месяц погашения кредита: 395,83/ 31*14 = 178,76
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 100000*0,001 = 100 тыс. руб.
Пересчитанное значение показателя с учетом даты поступления денежных
средств на расчетный счет составляет:
В первый месяц: 100/31*17 = 54,84 тыс. руб.
В последний месяц: 100/31*14 = 45,16 тыс. руб.
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 100000/36= 2777,78 тыс.
руб
Пересчитанное значение показателя с учетом даты поступления денежных
средств на расчетный счет составляет:
52
В первый месяц оплаты долга по кредиту:
2777,78/31*17 = 1523,30
В последний месяц оплаты долга по кредиту:
2777,78/31*14 = 1254,48
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по договору №
73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» с указанием сумм за исключением первого и
последнего месяца выплаты задолженности по кредиту и процентам (в данные
периоды сумма выплат должна быть скорректирована с учетом расчетов,
выполненных выше) представлены в таблице 15.
Таблица 15
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по
договору № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на
расчетный счет
51
67-01
100000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
67-02
495,83
Погашение кредита
(ежемесячно)
67-01
51
2777,78
Погашение процентов за кредит
и банковской комиссии
67-02
51
495,83
Учетной политикой предусмотрен перевод долгосрочной
задолженности по кредитам и займам в краткосрочную при условии, что до
истечения срока погашения последней остается не более 12 месяцев. Данная
операция осуществляется по результатам инвентаризации кредитов и займов
непосредственно при составлении бухгалтерской отчетности и на счетах
бухгалтерского учета не отражается.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов в организации
Изученное предприятие на начало 2017 года не смогло погасить самые
срочные обязательства (кредиторскую задолженность) по наиболее
ликвидным активам, представленным средствами – об этом свидетельствует
образовавшийся дефицит платежей, который к концу 2017 года уменьшился и
у предприятия образовался недостаток. Второе условие текущей ликвидности
за весь рассматриваемый период было выполнено.
53
На основании данных ООО «Айсберг» проведем анализ
платежеспособности, расчеты которого будут представлены в таблице 16.
Таблица 16
Показатели кредитоспособности ООО «Айсберг» за 2017-
2019 гг.
Показатель
Норматив,
доли ед.
Значение, доли ед.
Абсолютное
изменения,
доли ед.
2017
год
2018
год
2019
год
2018/
2017
2019/
2018
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,2-0,5
0,6
0,01
0,16
-0,59
0,15
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,7-1
0,7
0,87
0,85
0,17
-0,02
Коэффициент текущей
ликвидности
>2
0,98
1,0
0,99
0,02
-0,01
Как видно из представленной таблицы 16, коэффициент абсолютной
ликвидности в 2019 году по сравнению с 2018 годом вырос на 0,15 доли
единиц, в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилось на 0,59 доли
единиц. Быстрый уровень ликвидности снизился в 2019 по сравнению с 2018,
что неразрывно связано с уменьшением дебиторской задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько оборотных
средств составляет 1 руб. краткосрочные обязательства. В ООО «Айсберг»
видно, что на 1 руб. краткосрочные обязательства составили: в 2017 году-0,98
руб. в 2018 году – 1,0 РУБ. в 2019 году – 0,99 РУБ. оборотные средства. В
проанализированные периоды текущая ликвидность имеет соотношение 1: 1.
Это соотношение теоретически считается низким. Таким образом, ООО
«Айсберг", реализуя акции и снижая дебиторскую задолженность, сможет
покрыть краткосрочные облигации только на 99%.
Проведем анализ состава и динамики кредиторской задолженности
анализируемой компании на основании показателей бухгалтерской и
внутренней отчетности. Для этого сформируем сводную таблицу 17,
54
представив данные о кредиторах в разрезе по основным их группам:
поставщикам, задолженностям в социальные фонды, перед учредителями и
прочие кредиторы.
Таблица 17
Показатели состава и динамики кредиторской задолженности
ООО «Айсберг» за 2017-2019 гг.
(тыс.руб.)
Наименование
На конец года
Отклонение,
(+, -)
Темп
изменения, %
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
1
2
3
4
5
6
7
8
Расчеты с
поставщиками
31083
21899
14143
-9184
-7756
70,45
64,58
Расчеты по
налогам и
сборам
20093
22597
32827
2504
10230
112,5
145,3
Расчеты по
социальному
страхованию
6124
7336
8299
1212
963
119,8
113,1
Расчеты с
персоналом
15951
18429
21489
2478
3060
115,5
116,6
Расчеты по
задолженности
перед
учредителями
39732
31774
32731
-7958
957
79,97
103
Прочие
кредиторы
47417
59086
163279
11669
104193
124,6
276,3
Итого
кредиторская
задолженность
160400
161121
272768
721
111647
100,4
169,3
Анализ относительных показателей финансовой устойчивости
ООО «Айсберг» приведен в табл. 17.
Таблица 17 показал, что кредиторская задолженность состоит из
предметов: покупателей и клиентов, поставщиков, счетов с ответственными
лицами, с персоналом. В 2019 году по сравнению с 2018 годом кредиторская
задолженность выросла на 111647 тысяч рублей, или 69,3%.
Рассмотрим влияние факторов на изменение оборота дебиторской
задолженности.
(6)