57
Кредит 51 «Расчетный счет» - 6 500 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» перечислил поставщику за материалы.
Организация за использование займа платит проценты в размере
11,25% годовых.
26 ноября 2015 года было заключено дополнительное соглашение № 3
от 26 ноября 2015 года по которому были переведены денежные средства на
расчетный счет ООО «Баренц Марин Инжиниринг» был увеличен заем на
500 000 рулей.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Краткосрочные займы в рублях». – 500 000 руб.– ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» получил денежные средства по дополнительному соглашению.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 500 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» перечислил поставщику за материалы.
По стоянию на 31 декабря 2015 года – кредиторская задолженность
перед ООО «АСК» составляла 7 000 000 рублей.
3) Возобновляемая кредитная линия № 5259 от 11 ноября 2015 года –
кредитор ПАО «Промсвязьбанк».
В ноябре 2015 года в связи с кризисной обстановкой в стране и
нарушением сроков оплаты товаров покупателем ПАО «Мурманский
морской торговый порт» у ООО «Баренц Марин Инжиниринг» образовалось
потребность в пополнении оборонных средств.
В это же время ПАО «Промсвязьбанк» предложил обществу открытие
кредитной линии.
ООО «Баренц Марин Инжиниринг» собрала полный пакет
необходимых документов, который был направлен в кредитный отдел ПАО
«Промсвязьбанк» на рассмотрение.
Через некоторое время заявка была одобрена, и после чего 11 ноября
2015 года был заключен договор № 5259 об открытии возобновляемой
58
кредитной на срок до 10 ноября 2016 года, с лимитом в сумме 14 000 000
рублей.
Если есть свободный остаток лимита, то согласно договорому можно
выдать любую сумму кредита.
Свободный остаток лимита рассчитывается по формуле (1):
СвОЛ = ЛимКЛ – СЗК (1), где
где СвОЛ – это свободный остаток лимита;
ЛимКЛ – это лимит по кредитной линии;
СЗК – это фактическая задолженность по заемным средствам на
текущую дату.
Проценты по задолженности начисляются на сумму фактической
задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой создания
задолженности по ссудному счету на дату его полного погашения в размере
16 % годовых, что соответствует графику указанного в кредитном договоре.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Краткосрочные кредиты в рублях» - 14 000 000 руб. – это кредит получен по
возобновляемой кредитной линии организации.
В качестве обеспечения по возобновляемой кредитной линии № 5259
договору залога переданы товары с дисконтом 50%.
В учете ООО «Баренц Марин Инжиниринг» произведена запись по
забалансовому счету
44
009 «Обеспечения и обязательства выданные».
Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 3 968 020 руб. –
ООО «Баренц Марин Инжиниринг» передала товары в залог.
Так же в качестве обеспечения предоставлено недвижимое имущество
учредителя общества. Поручителями выступили учредители общества.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
44
Забалансовый счет – счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в
пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в
переработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.[ 21; с. 63]
59
Кредит 51 «Расчетный счет» - 14 000 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» перечислило поставщику услуги.
По стоянию на 31 декабря 2015 года – кредиторская задолженность
перед ПАО «Промсвязьбанк» составляла 14 000 000 рублей.
Общая задолженность ООО «Баренц Марин Инжиниринг» по
кредитам и займам по состоянию на 31 декабря 2015 представлена в таблице
12.
Таблица 12
Заемные средства ООО «Баренц Марин Инжиниринг» на
31.12.2015г.
№
п/п
Кредитор
Вид заемных
средств
Размер
(руб.)
Срок
креди
та
(мес.)
Процентная
годовая
ставка (%)
1
2
3
4
5
6
1
ПАО «Росбанк»
Кредитная
линия № 12381
от 17.04.2015
года
6 000 000
12
20
2
ООО «АСК»
Договор займа
№ 07/8-2015 от
22 октября
2015 года
7 000 000
6
11,25
3
ПАО
«Промсвязьбанк»
Возобновляемая
кредитная
линия № 5259
от 11 ноября
2015 года
14 000 000
12
16
Итого:
27 000 000
Движение денежных потоков по кредитам и займам ООО «Баренц
Марин Инжиниринг» за 2015 год отражено в Приложении 2.
За 1 квартал 2016 года ООО «Баренц Марин Инжиниринг» была
погашена задолженность по займам и кредитам в размере 4 200 000 руб.
По кредитной линии № 12381:
19.02.2016г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Краткосрочные кредиты в рублях»
60
Кредит 51 «Расчетный счет» – 500 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» частично погашен кредит.
26.02.2016г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Краткосрочные кредиты в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 600 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» частично погашен кредит.
06.03.2016г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Краткосрочные кредиты в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 1 400 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» частично погашен кредит.
1 марта 2016 года была увеличена процентная ставка по кредиту до
20,5% годовых путем заключения дополнительного соглашения по договору
займа и кредита.
По займу №07/8-2015:
26.02.2016г.
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Краткосрочные займы в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 500 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» частично погашен заем.
06.03.2016г.
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Краткосрочные займы в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 1 200 000 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» частично погашен заем.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и
кредитам ведут по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим
их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
61
С 2016 года в бухгалтерской отчетности основной долг по займами
кредитам показывают отдельно от процентов и расходов по займам и
кредитам, это отражено в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2016 года по
строке 610.
Состав кредиторской задолженности по займам и кредитам по
основному долгу на 31.03.2016 г. представлен в таблице 13.
Таблица 13
Заемные средства ООО «Баренц Марин Инжиниринг» на
31.03.2016г.
№
п/п
Кредитор
Вид заемных
средств
Размер
(руб.)
Срок
креди
та
(мес.)
Процентная
готовая
ставка (%)
1
2
3
4
5
6
1
ПАО «Росбанк»
Кредитная
линия № 12381
от 17.04.2015
года
3 500 000
12
20,5
2
ООО «АСК»
Договор займа
№ 07/8-2015 от
22 октября 2015
года
5 300 000
6
11,25
3
ПАО
«Промсвязьбанк»
Возобновляемая
кредитная
линия № 5259
14 000 000
12
16
Итого:
22 800 000
Расходы по займам и кредитам относятся к прочим расходам.
Для учета расходов по займа и кредитам в ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» используются следующие счета:
Счет №66. "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
Счет №66. "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным займам в рублях».
Счет №91. «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Счет №76. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях».
62
Расходы по кредитам в ООО «Баренц Марин Инжиниринг» отражают
следующим образом:
По кредитной возобновляемой линии № 5259.
- за открытие кредитной линии в размере 0,4 % от лимита кредитной
линии, а это значит:
14 000 000 х 0,5% = 70 000 рублей.
- плата за неполное исполнение условий договора в части требований,
предъявленных к его обеспечению в размере 16 537,18 рублей.
20.11.2015г.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 86 537,18 руб.
Начисление процентов на основании договоров кредита и займа
производится ежемесячно. Проценты так же рассчитываются по
определенной формуле и относятся к прочим расходам в бухгалтерском
учете.
Январь.
Договор № 5259:
Сумма начисленных процентов: расчет с 27.12.2015г. по 31.12.2015г
по указанной формуле (2):
Спр = Скр x ПрСТ/365 (366) х Д = 14 000 000 х 16% : 365 х 5 =
30 684,93 руб. (2), где:
Спр – это сумма начисленных процентов;
Скр – это сумма кредита на начало периода;
ПрСТ – это годовая процентная ставка по условиям заключенного
договора;
365 (366) – это количество календарных дней в году;
Д – это количество календарных дней в отчетном периоде.
С 01.01.2016г. по 26.01.2016г. по формуле (3):
63
Спр = Скр x ПрСТ : 365 (366) х Д = 14 000 000 х 16% : 366 х 26 =
159 125,68 руб. (3), где:
Спр – это сумма начисленных процентов;
Скр – это сумма кредита на начало периода;
ПрСТ – это годовая процентная ставка по условиям заключенного
договора;
365 (366) – это количество календарных дней в году;
Д – это количество календарных дней в отчетном периоде.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» – 189 810,61 руб. -
начислены проценты ООО «Баренц Марин Инжиниринг» за январь.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 189 810,61 руб. – ООО «Баренц Марин
Инжиниринг» погашена задолженность по процентам.
Договор № 12381:
С 01.01.2016г. по 31.01.2016г по формуле (4):
Спр = Скр x ПрСТ : 365 (366) х Д = 6 000 000 х 20% : 366 х 31 =
101 639,34 руб. (4), где:
Спр – это сумма начисленных процентов;
Скр – это сумма кредита на начало периода;
ПрСТ – это годовая процентная ставка по условиям заключенного
договора;
365 (366) – это количество календарных дней в году;
Д – это количество календарных дней в отчетном периоде.
Отсюда делаем выводы:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» – 101 639,34 руб.
64
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет» – 101 639,34 руб.
Договор займа № 07/8-2015 от 22 октября 2015 года:
В договоре займа ООО «Баренц Марин Инжиниринг» не
оговариваются условия и сроки выплаты процентов по займу, именно
поэтому они начисляются, перечисляются и включаются в расходы
ежемесячно. Расчет по формуле (5):
Спр = Скр x ПрСТ : 365 (366) х Д = 7 000 000 х 11,25% : 366 х 31 =
66 700,82 руб. (5), где:
Спр – это сумма начисленных процентов;
Скр – это сумма кредита на начало периода;
ПрСТ – это годовая процентная ставка по условиям заключенного
договора;
365 (366) – это количество календарных дней в году;
Д - количество календарных дней в отчетном периоде.
Отсюда мы получаем:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным займам в рублях»– 66 700,82 руб.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет
«Проценты по краткосрочным займам в рублях»
Кредит 51 «Расчетный счет»– 66 700,82 руб.
Кредитные организации, где были получены кредиты и займы по
итогам каждого месяца предоставляют расчет процентов за период, по
заемным средствам, о чем делается бухгалтерская справка с расчетом.
Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам
ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их,
отдельным займам и кредитам.
65
По итогам 1 квартала 2016 года сумма начисленных процентов по
договорам кредита и по договору займа для целей бухгалтерского учета
составила 996 858,39 рублей (815 505,94 + 181 352,45). (Приложение 3)
Проценты по долговым обязательствам, так же как и расходы по ним
учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно от
основного долга по строке 660 формы № 1.
2.2.1 Налоговый учет
В налоговом учете согласно учетной политике общества проценты по
заемным средствам включают в расходы в размере увеличенной не более чем
в 1,5 раза ставки рефинансирования Банка России.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 01 января 2016 года составляла
11%.
Проценты по займам можно принять в размере не более 16,5%
годовых:
Пр=Ст х К = 11% х 1,5=16,5%,где:
Пр – это проценты по займам
Ст – это ставка рефинансирования
К – коэффициент ставки рефинансирования Банка России
Так как процентные ставки по кредитному договору № 5259 и
договору займа не превышают 16,5% годовых, то разница в сумме процентов
возникает только по договору № 12381.
Январь 2016г.
Спр = Сдс : 365(366) x Д x Ср = 6 000 000 : 366 х (11% х 1,5) х 31 =
83 852,46 руб., где:
Спр – это сумма начисленных процентов для исчисления прибыли;
Сдс – это сумма привлеченных денежных средств;
Д – это количество календарных дней;
Ср – новая ставка рефинансирования ЦБ РФ.
66
В результате возникает постоянная разница в размере 17 786,88 руб.
(101 639,34 руб. – 83 852,46 руб.) и соответственно отложенное налоговое
обязательство в размере 3 557,38 руб. (17 786,88 руб. умноженное на ставку
налога на прибыль 20%).
ООО «Баренц Марин Инжиниринг» не применяет при формировании
в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль
(положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02), так как относится к субъектам малого предпринимательства.
Поэтому в бухгалтерском учете не отражаются возникшие постоянные
разницы и отложенные налоговые обязательства.
Для налогового учета процентов по заемным средствам разработаны
налоговые регистры, отражающие аналитический учет начисленных
процентов по видам заемщиков.
Общая сумма начисленных процентов за первые три месяца 2016 года
составила:
для целей бухгалтерского учета – 996 858,39 руб.
для целей налогового учета – 950 306,50 руб.
Разница в размере 46 551,89 руб. не отнесена на расходы,
уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
По закону в налоговом учете все расходы, которые связаны с
получением займов и кредитов, а также суммы процентов отражают в
составе внереализационных расходов ООО «Баренц Марин Инжиниринг».
При подаче в налоговый орган налоговой декларации по налогу на
прибыль ООО «Баренц Марин Инжиниринг» за 1 квартал 2016 года в
приложении №1 к Листу 02 по строке 201 отражены расходы в размере 950
306,50 руб.
В Отчете о прибылях и убытках за 1 квартал 2016 года по строке 070
отражены расходы по процентам в размере 996 858,39 руб.
ООО «Баренц Марин Инжиниринг» как сама берет займы и кредиты у
сторонних кредитных организаций, так и сама практикуется выдачу