6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов 11
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов 11
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов 16
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов 18
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации 29
2.1 Краткая характеристика организации 29
2.2 Учет займов и кредитов в организации 33
2.3 Анализ займов и кредитов в организации 43
2.4 Аудит займов и кредитов в организации 56
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации 71
3.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам 71
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и
кредитов 73
Заключение 89
Список литературы 98
Приложение 105
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы. Создавшие в последние два десятилетия
экономические, эксплутационно-технические, организационно-стоимостные
условия, границы, обуславливают получение достоверной информации о
состоянии финансовой устойчивости предприятия. Многие предприятия малого
и среднего бизнеса ЮФО в силу сложившихся вышеперечисленных
обстоятельств предпочитают работать с заемным капиталом, что накладывает
свой отпечаток на принятие управленческих решений в организации, играет
важную роль в характеристике деятельности предприятия. Поэтому проблемы
эффективной и, что не менее важно, полной и прозрачной организации учета
кредитов и займов на предприятии, повышение достоверности и оперативности
учета неразрывно сплетены с улучшением системы управления бизнесом.
Очевидно, что от того, как ведется учет затрат по кредитам и займам
зависят и затраты на обслуживание заемного капитала, и формирование
себестоимости инвестиционных активов и результата деятельности
организации в целом.
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития
организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о
займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для
финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив,
платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных
займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств
организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для
формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций,
организации в своей деятельности часто используют заемные средства. К
собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал,
прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть
размещена в резервном фонде. Среди заемных средств, главными являются:
8
кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других
предприятий и физических лиц.
Таким образом, данная тема весьма актуальна, так как проблема учета и
анализа кредитов и займов стоит перед любым субъектом хозяйственной
деятельности.
Объектом исследования бухгалтерского учета кредитов и займов
является организация ООО «ДНС-ЮГ»».
Предмет - система бухгалтерского учета, анализа и аудита в отношении
кредитов и займов на примере ООО «ДНС-ЮГ»».
Цель работы - оценка состояния бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам, а также разработка рекомендаций по совершенствованию
кредитной политики ООО «ДНС-ЮГ» на основе проведение анализа
эффективности использования заёмных ресурсов и аудит бухгалтерской
деятельности.
Задачи:
- изучить экономическую сущность учета и аудита займов и кредитов;
- осветить нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов;
- определить основные показатели анализа использования займов и
кредитов;
- дать краткую характеристику организации;
- провести учет займов и кредитов в организации;
- показать анализ займов и кредитов в организации;
- рассмотреть аудит займов и кредитов в организации;
- выбрать направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам;
- предложить пути повышения эффективности использования займов и
кредитов.
Степень научной разработанности темы. Значительный вклад в
формирование методологии учета, анализа и контроля прослеживается в
работах Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта, Ю.А.
9
Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, Н.Т. Лабынцева, Л.Г.
Макаровой, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой,
В.Д. Новодворского, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И.
Подольского, H.A. Ремизова, А.Н. Романова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова,
Л.В.Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, B.A. Тереховой, C.M. Шапигузова,
А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и других, а также представителей зарубежных
школ аудита - Р. Адамса,, Э.А. Аренса, Н.Т. Белухи, М. Бениса, Ф. Дефлиза,
Г.Р. Дженика, В.М. О'Рейлли, Дж. Робертсона, Д.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р.
Кармайкла, Р. Монтгомери, Б. Нидлза, Дж. Рисса, М.Б. Хирша, Р. Энтони и
других.
Информационная и методическая база исследования. Основными
источниками информации послужили Гражданский Кодекс РФ, Налоговый
Кодекс РФ, ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль», Учетная политика ООО «ДНС-ЮГ»»,
бухгалтерская отчетность за несколько последних лет и другие нормативные
документы и методические рекомендации по исследуемой проблематике.
Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы
исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений
в их развитии и взаимосвязи — анализ и синтез, индукция и дедукция,
логический и комплексный подходы к оценке экономических явлений.
Комплексный подход потребовал проведения исследований не только статьи
учета заемных средств, но и смежных статей - учета инвестиционных и
оборотных активов, финансовых результатов и др.
Теоретическая значимость работы заключается в оценке действующей
системы учета затрат по кредитам и займам и формирования себестоимости
инвестиционных активов на предприятии машиностроительной отрасли.
Практическая значимость работы – в углубленном анализе
кредитоспособности и разработке рекомендаций по совершенствованию
бухгалтерского учета затрат по кредитам и займам, а также по улучшению
финансового состояния ООО ДНС-ЮГ».
10
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, шести
параграфов, заключения, списка использованных источников, приложений.
Глава 1 является теоретической. В ней рассмотрены понятие и сущность
методов бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов,
нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет и аудит займов и
кредитов хозяйствующего субъекта. Раскрыты основные показатели анализа
использования займов и кредитов.
В главе 2 дается экономическая характеристика ООО «ДНС–ЮГ», на
примере которой был проведен анализ бухгалтерского учета и аудита займов и
кредитов. Основываясь на данных бухгалтерского баланса ООО «ДНС ЮГ»
необходимо приведены расчеты показателей его ликвидности и
платежеспособности.
Глава 3 является прикладной, в ней показаны предложения по
улучшению экономического состояния организации, при помощи повышения
эффективности бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов. Выявлены
резервы повышения эффективности использования займов и кредитов,
улучшения показателей ликвидности и платежеспособности.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ
И КРЕДИТОВ
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Согласно Гражданскому кодексу, договоры, заключаемые на получение
займов, считаются заключенными в тот момент, когда денежные средства или
иные имущественные права передаются от кредитора заемщику.
В системе бухгалтерского учета кредиторская задолженность по
полученным займам и кредитам в зависимости от срока получения займов и
кредитам, должна отражаться по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
тогда, когда кредитные средства поступают на счета учета финансовых
ресурсов или учета других активов, если объектами договора займа является
другое имущество. Расходы на обслуживание займа включается в стоимость
инвестиционного актива. За неисполнение обязательства по возврату суммы
займа и причитающихся процентов заемщик должен выплатить проценты по
сумме займа сверх указанной суммы кредита и процентов за использование
средств в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным
Банком Российской Федерации
1
.
Проценты, уплаченные за использование средств других лиц, в отличие
от процентов, выплачиваемых по кредитным договорам, могут быть
приравнены к финансовым санкциям за нарушение договора. Они должны
включаться в состав внереализационных расходов (пункт 12 ПБУ 10/99) и
отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие расходы». Расходы на доходы и проценты по заемным
средствам можно отнести на нижеследующие источники.
На себестоимость товаров, работ и услуг относятся суммы процентов:
1
Писарев Д.И. Выдача займов: когда это незаконно? // Бухгалтерский учет в сельском
хозяйстве. 2015. №3. С. 55.
12
- по банковским кредитам, полученным для приобретения запасов,
реализации работ, услуг;
- по коммерческим кредитам;
- по заемным средствам, используемым для проведения операций
финансового лизинга;
- по бюджетным ссудам, за исключением ссуд, выданных на
инвестиционные и конверсионные мероприятия
2
.
К капитальным вложениям относятся проценты по кредитам и займам,
полученным для инвестиций в основные средства, нематериальные и прочие
внеоборотные активы до завершения этих инвестиций. Организации также
могут получать кредиты в иностранной валюте. Обычно, как правило, операции
по получению кредитов и займов, выраженные в иностранной валюте,
производятся в безналичном порядке. Перевод средств в виде займов и
кредитов, выраженных в иностранной валюте, зачисляется на счета учета в этих
целях, счет 52 «Валютный счет». Полученная валюта зачисляется на текущие
валютные счета организации. Организация-заемщик берет на себя
обязательство компенсировать средства, полученные в качестве кредитных
обязательств, и составляет их резюме на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для
этих учетных записей должны быть открыты следующие субсчета:
1. «Расчеты по срочным кредитам»;
2. «Расчеты по просроченным кредитам»;
3. «Расчеты по процентам»;
4. «Расчеты по штрафным санкциям».
Кредитные обязательства отражаются с учетом процентов, начисленных
на конец отчетного периода, в рублевой оценке по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату перевода средств на валютный счет
организации на дату их списания, а также на дату составления финансовой
2
Суслова Ю.А. Учет займов от учредителей // Бухгалтерский учет в сельском
хозяйстве. 2015. № 9. С.98-99.
13
отчетности. Курсовые разницы, возникающие в результате конвертации
основной суммы по кредитному соглашению, включаются в финансовые
результаты организации как внереализационные доходы и расходы.
Кредиты, полученные на срок, не более 180 дней, относятся к текущим
валютным операциям. Если срок кредита превышает 180 дней, привлечение
средств в иностранной валюте является валютной операцией, связанной с
движением капитала. Дополнительные расходы могут быть учтены в отчетном
периоде, в котором они были произведены, эти расходы или предварительно
учтены в качестве дебиторской задолженности, с дальнейшим указанием на
операционные расходы в течение срока погашения этих долговых
обязательств
3
.
С недавних пор появилась новая разновидность кредитов – налоговые
кредиты - текущие и инвестиционные. В отличие от обыкновенной отсрочки и
рассрочки уплаты налога налоговые кредиты предоставляются на более
продолжительный срок, имеют целевой характер и оформляются кредитным
договором. Если возврат налогового кредита обеспечен залогом имущества, то
его нужно учитывать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные».
Задачами бухучета кредитов и займов являются:
- достоверное и своевременное фиксирование фактов получения кредитов
и займов;
- раздельный учет заемных средств на кратко- и долгосрочные, на
кредиты и займы;
- учет и отражение затрат по обслуживанию заемных ресурсов, их
списание на соответствующие статьи расходов;
- организация аналитического и синтетического учета кредитов и займов;
- ненарушение сроков платежей по процентам за пользование заемными
средствами и сумм основного долга;
3
Хитрова С.Г. Кредитные и факторинговые договоры // Бухгалтерский учет. 2015.
№1. С.43-44.
14
- оценка целевого использования кредитных средств; - формирование
уместной и достоверной информации об имеющихся заемных средствах в
бухгалтерском учете и отчетности.
В зависимости от срока различают кредиты краткосрочные и
долгосрочные. Формы кредитования могут быть разными:
- «Контокоррентный кредит»;
- «Онкольный кредит»;
- «Учетный кредит»;
- «Факторинг»;
- «Овердрафт».
Также существуют банковский и коммерческий кредит. Банковский – это
выданные физическим и юридическим лицам банком средства на
определенный срок, на возвратной основе, и с обязательной уплатой процентов.
Коммерческий кредит выдается одной организацией другой в виде
отсрочки платежа за переданные товары
4
.
Порядок учета кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию который определяет порядок учета
суммы долга, а также уплачиваемых процентов. Срочная задолженность – это
кредиты и займы, срок погашения которых еще не наступил. Просроченная -
долг с истекшим сроком погашения. После истечении срока по договору
предприятие обязано перевести срочную задолженность в бухгалтерском учету
в просроченную
5
.
Затраты по краткосрочным ссудам признаются в том периоде в котором
они произведены, и осуществляются в соответствии с договорами, независимо
от формы и даты фактических платежей (п.12,14,15 ПБУ 15/01)
6
.
4
Писарев Д.И. Выдача займов: когда это незаконно? // Бухгалтерский учет в сельском
хозяйстве. 2015. №3. С.56.
5
Суслова Ю.А. Учет займов от учредителей // Бухгалтерский учет в сельском
хозяйстве. 2015. № 9. С.96-97.
6
Костюкова Е.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие для бакалавров / Под
ред. Костюковой Е.И. М.: КНОРУС, 2014. С.125.
15
Затраты по займам и кредитам признаются операционными расходами и
включаются в финансовый результат, за исключением случаев их
использования в качестве аванса при приобретении МПЗ. В этом случае они
отражаются в составе дебиторской задолженности. После поступления в
организацию авансированных МПЗ, все расходы, связанные с полученными
кредитами и займами, включаются в состав операционных расходов. Именно
поэтому требования налогового и бухгалтерского учетов по займам и кредитам,
авансом уплаченным по МПЗ, различны. Следовательно, налогоплательщику
целесообразно рассчитывать для целей налогообложения проценты исходя из
предельных ставок.
Применение таких ставок исключает возникновение каких-либо споров с
налоговыми органами, иначе налогоплательщику придется обосновывать
размер процентов, в котором они приняты для целей налогообложения. Такие
же отклонения в учете процентов по кредитам и займам наблюдаются и при
приобретении объектов ОС в учете и для целей бухгалтерского учета и
налогообложения.
НК РФ расходом признает только суммы процентов за время пользования
заемными средствами. Проценты по заемным средствам, привлеченным для
приобретения объектов основных средств, в налоговом учете для целей
налогообложения прибыли в первоначальную стоимость указанных объектов
не включаются, а учитываются в составе внереализационных расходов.
Положительные и отрицательные курсовые разницы, относящиеся на
причитающиеся к оплате суммы долга и расходы в виде процентов по
предоставленному займу или кредиту, полученному в условных денежных
единицах, учитываются при налогообложении прибыли в составе
внереализационных доходов или расходов.
Мы считаем, что затраты по займам и кредитам, непосредственно
использованных для приобретения инвестиционного актива, следует включать
в первоначальную стоимость актива. Если он не принят к бухучету, но уже
используется в производственном процессе, то затраты по займам и кредитам в