86
стратегия учета, стратегия взыскания или стратегия мониторинга возможности
взыскания.
Стратегия учета осуществляется в отношении непросроченной
задолженности и не требует активных действий по взысканию. На этом этапе
долг является нормальным следствием рыночных отношений.
Стратегия взыскания требует активных действий по восстановлению
дебиторской задолженности. На этом этапе приоритетом является сокращение
просрочки платежа.
Стратегия мониторинга за возможностью взыскания, помимо
мониторинга финансового состояния партнера, не требует других действий.
Третий этап управления дебиторской задолженностью заключается в
определении метода управления дебиторской задолженностью на основе
выбранной стратегии управления.
Если для разработки принята стратегия учета, целесообразно
использовать наиболее удобные способы оплаты для предприятия, а именно:
взыскание долгов наличными, схемы кредитования или переуступка долга
третьим лицам.
В случае разработки стратегии взыскания в дополнение к предлагаемым
методам расчета, целесообразно использовать менее предпочтительные, такие
как обмен долга на акции должника, вексельное оформление долга, и в случае
неудачного исхода этих методов - обращение в Арбитражный суд.
Если дебиторская задолженность реструктуризирована, необходимо
следить за возможностью ее взыскания.
На состояние дебиторской задолженности могут влиять такие факторы,
как государственная политика в отношении финансово-экономических
отношений между предприятиями, поведение конкурентов, финансовая
стабильность партнеров должника, добросовестных партнеров и т. д. Если эти
факторы оказывают какое-либо влияние на деятельность предприятия, сумма
дебиторской задолженности может быть уменьшена и увеличена. На четвертом
87
этапе корректировки в предлагаемые меры вносятся поправки с учетом условий
рыночных отношений.
На пятом этапе проводится анализ дебиторской задолженности после
осуществления мер по ее взысканию.
Если невозможно восстановить дебиторскую задолженность и истекает
срок исковой давности, долг должен быть представлен комиссии по списанию
дебиторской задолженности и кредиторской задолженности для анализа
списания в соответствии с действующим законодательством.
Мы считаем, что предлагаемая модель управления дебиторской
задолженностью ООО «ДНС-ЮГ» охватывает все этапы процесса управления и
отвечает условиям, необходимым для этого процесса. Эта модель освещает
этап выбора экономических решений и подходов к анализу дебиторской
задолженности.
Поскольку в ООО «ДНС-ЮГ» в настоящее время на счету счета есть
22524 тыс. руб. быстрореализуемых активов в виде денежных средств, что
составляет 2,71% от общей суммы кредиторской задолженности, а также с
учетом успешного внедрения предложенных мероприятий, которые позволят
высвободить из оборота свободные денежные средства в размере 628217,4 тыс.
руб., что составляет 75,55% всей кредиторской задолженности на текущий
период.
Мы предлагаем погасить срочные обязательства ООО «ДНС-ЮГ», такие
как:
- задолженность перед бюджетом, налоги и сборы;
- кредиторскую задолженность, на которую начисляются проценты и т. д.
Возьмем условную величину этой кредиторской задолженности, которая
составляет 50%, поскольку не вся кредиторская задолженность является не
прибыльной.
В результате реализации этой меры кредиторская задолженность будет
составлять:
831492 - 831492 * 0,50 = 415746 тыс. руб.
88
Если ООО «ДНС-ЮГ» будет экономически выгодно, оно может погасить
освободившимися денежными средствами до 75% кредиторской
задолженности.
Таким образом, можно сделать вывод, что предлагаемые виды
деятельности являются экономически эффективными для ООО «ДНС-ЮГ»,
поскольку они позволят:
1. улучшить ведение бухгалтерского учета расчетов по кредитам и
займам;
2. снизить кредиторскую задолженность на 415746 тыс. руб., что улучшит
платежеспособность, ликвидность и кредитоспособность, ООО «ДНС-ЮГ».
89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог вышеизложенному можно сделать следующие выводы:
Учет затрат по кредитам и займам является стержневым в системе
бухгалтерского учета. Информация о затратах по кредитам и займам является
важнейшей при принятии управленческих решений. Высокая конкурентность
на рынке со стороны иностранных гигантов машиностроения, постоянный
поиск резервов, необходимость снижения себестоимости в отрасли и
повышение рентабельности требует быть осмотрительным по всем
направлениям финансовой деятельности.
В ходе написания работы была достигнута цель исследования - оценка
состояния бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, проведение
анализа эффективности их использования на материалах ООО «ДНС ЮГ»,
заключение о кредитоспособности предприятия, разработка моделей
вероятности риска и составление рекомендаций по выходу предприятия из
кризиса.
В процессе достижения целей были решены следующие задачи:
- выявлены отличительные черты кредитов и займов;
- проанализирована сложившаяся система бухучета расчетов по кредитам
и займам в ООО «ДНС-ЮГ»;
- оценен налоговый учет кредитов и кредитов в ООО «ДНС-ЮГ»
- проведен анализ кредитоспособности и эффективности использования
кредитов и займов в ООО «ДНС-ЮГ»;
- сделаны выводы по рассчитанным показателям;
- проанализирована зависимость финансового состояния кредитной
политики ООО «ДНС-ЮГ».
В работе рассмотрены особенности учета кредитов и займов в ООО
«ДНС-ЮГ», а также анализ финансового состояния Общества в рамках
кредитной политики.
90
В первой главе были определены теоретические и практические аспекты
и экономическая сущность учета кредитов и займов.
Во второй главе был проведен анализ и учет кредитов и займов в ООО
«ДНС-ЮГ», а также результаты аудита. Было установлено, что ООО «ДНС-
ЮГ» соответствует положениям бухгалтерского учета и законодательству
Российской Федерации в процессе учета кредитов и займов.
В процессе планирования аудита были обобщены сведения об
экономическом субъекте, определены риск внутреннего контроля, риск
неразглашения и уровень существенности. Заключительным этапом
планирования аудита была подготовка плана и программы аудита.
Аудит бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «ДНС-ЮГ»
позволил сделать следующие выводы.
Организация бухучета и отчетности в ООО «ДНС-ЮГ» осуществляется в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2017), планом счетов финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом
Министерство финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н,
Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерском учете в Российской
Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29.07.1998 № 34н.
Для обеспечения текущей деятельности ООО «ДНС-ЮГ» используется
краткосрочные и долгосрочные кредиты банка. Учетная политика Общества
содержит положения, касающиеся учета кредитов и займов.
Аудит показал, что учет расходов по кредитам и займам в ООО «ДНС-
ЮГ» соответствует порядку, установленному нормативными документами.
В Компании нет просроченной задолженности по кредитам и займам.
Отражение накопленных платежей и процентов по кредитам осуществляется в
период, в котором имели место факты экономической жизни.
Рассмотрение кредитных договоров позволяет сделать вывод об
отсутствии нарушений в процедуре заключения договоров. Все полученные
91
кредиты являются обоснованными и получены для соответствующей цели.
Анализ использования заемных средств показал, что часть средств
долгосрочного займа инвестиционному активу была направлена на пополнение
оборотного капитала.
Анализ бухгалтерской отчетности ООО «ДНС-ЮГ» позволяет заключить,
что Общество соблюдает положения ПБУ 15/2008 в части раскрытия кредитов
и займов в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, в целом
система бухгалтерского учета кредитов и кредитов ООО «ДНС-ЮГ»
организована правильно, не выявлены грубые нарушения при проверке
бухгалтерского учета кредитов и займов.
При этом, проведя анализ кредитоспособности за 2017 год можно смело
сказать об угрозе финансовой несостоятельности ООО «ДНС – ЮГ». В
предприятии ООО «ДНС - ЮГ» наблюдается снижение запаса прочности.
Возможность привлечения дополнительных заемных средств без риска потери
финансовой устойчивости у предприятия на 2018 год отсутствует и потому, как
стало известно буквально в начале мая 2018 года, Общество приняло решение о
реорганизации в форме присоединения к более сильному предприятию.
В третьей главе был приведен ряд предложений по улучшению
экономического состояния в организации, подобной ООО «ДНС ЮГ». На наш
взгляд, необходимо организовать управление привлеченными заемными
средствами, что является целенаправленным процессом их формирования из
разных источников и в разных формах в соответствии с потребностями
Общества в заемном капитале на разных этапах его развития.
По нашему мнению, разнообразие задач, которые необходимо решить в
процессе управления, определяет необходимость разработки специальной
финансовой политики в этой области в Обществе, которое использует
значительную сумму заемного капитала.
Политика заимствования является частью общей финансовой стратегии
для обеспечения наиболее эффективных форм и условий заимствования из
различных источников в соответствии с потребностями предприятия.
92
Процесс формирования политики заимствования включает следующие
основные этапы.
Анализ заимствования и использования заемных средств в предыдущем
периоде. Цель этого анализа - определить объем, состав и формы
заимствования предприятием, а также оценить эффективность их
использования.
На первом этапе анализа изучается динамика общего объема заемных
средств за отчетный период; темпы этой динамики сравниваются с темпами
роста объема собственных финансовых ресурсов, объема операционной и
инвестиционной деятельности, общей суммы активов Общества.
На втором этапе анализа определяются основные формы заимствования,
анализируется доля сформированного финансового кредита, товарного кредита
и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств,
используемых Обществом.
На третьем этапе анализа определяется соотношение объемов заемных
средств, используемых предприятием на период их привлечения. С этой целью
проводится соответствующая группировка использованного заемного капитала
на этой основе, изучается динамика соотношения краткосрочной и
долгосрочной задолженности предприятия и их соответствия объему
использованных текущих и внеоборотных активов.
На четвертом этапе анализа необходимо рассматривать состав
конкретных кредиторов Общества и условия предоставления им различных
форм финансовых и товарных (коммерческих) кредитов. Эти условия
анализируются с точки зрения их соответствующих финансовых и товарных
рынков.
На пятом этапе анализа изучается эффективность использования заемных
средств в Обществе и их отдельных форм на предприятии. С этой целью
используются показатели оборота и прибыли по заемному капиталу,
рассмотренные ранее. Первая группа этих показателей сравнивается в анализе
со средним периодом оборота собственного капитала.
93
Результаты анализа служат основой для оценки возможности
использования заемных средств в обществе в существующих объемах и
формах.
По результатам оценки текущей ситуации в ООО «ДНС-ЮГ» можно
сказать, что у Общества были две альтернативы для нейтрализации
неэффективности управления им: или присоединиться к более сильной
организации, или привлечь заемные средства, в результате от небольшой
суммы наличных денег в обращении в текущем году. Общество выбрало
первый путь
Мы попытаемся проанализировать второй способ: смоделировать процесс
управления дебиторской задолженностью ООО «ДНС-ЮГ» - предложить
модель управления дебиторской задолженностью для решения практических
задач управления долгом ООО «ДНС-ЮГ». Целью предлагаемой модели
является обработка существующих методов управления задолженностью,
проверка предположений о реальном изменении дебиторской задолженности
предприятия, разработка управленческих решений.
Процесс управления дебиторской задолженностью можно разделить на
пять этапов:
1. предварительные расчеты и анализ дебиторской задолженности;
2. определение целей и задач управления дебиторской задолженностью;
3. определение метода управления дебиторской задолженностью;
4. корректировка проведенный мероприятий;
5. мониторинг и оценка достижения цели.
Определить очередность проводимой работы, выполняемой с
конкретными дебиторами, позволит их ранжировать по сумме задолженности и
срокам ее возникновения. Этот метод группирования дебиторской
задолженности позволяет отражать ее динамику за исследуемый период, а
также определять задолженность, по которой происходит необоснованный
рост. Этот метод удобен для использования, поскольку он позволяет
94
идентифицировать крупнейших должников и осуществлять комплекс мер по
погашению их задолженности.
Основная часть прочей дебиторской задолженности - это переплата по
налогам и сборам в бюджет. Без сомнения, очень сложно вернуть деньги из
бюджета страны. В этой ситуации необходимо написать письмо в налоговую
инспекцию с просьбой о вычете переплаты по налоговым платежам, срок
погашения которых наступит в ближайшем будущем. Таким образом, эта
дебиторская задолженность может быть сведена к минимуму в будущем.
В целях предотвращения роста просроченной дебиторской
задолженности в контрактах с партнерами рекомендуется включать пункты,
предусматривающие введение по отношению к должнику дополнительных
обязательств в виде штрафов в случае нарушения условий контрактов
(несвоевременная оплата, невыполнение работы вовремя по авансу).
Существуют следующие виды неустоек: договорные, штрафные и
альтернативные. Договорная неустойка устанавливается в тексте договора по
соглашению сторон. В случае штрафной неустойки компания имеет право
потребовать возмещение убытков в полном объеме. Альтернативная неустойка
предусматривает право потерпевшей стороны на взыскание либо штрафа, либо
убытков.
На этапе применения штрафов и штрафов для ООО «ДНС-ЮГ» большое
значение имеет разработка шкалы штрафов. Предлагается установить
определенную сумму штрафов для предприятий, сгруппированных по размеру
задолженности.
Второй этап управления дебиторской задолженностью заключается в
определении целей и задач управления дебиторской задолженностью.
Задолженность конкретных должников можно разделить на
просроченную, отсроченную и не просроченную.
Для просроченной дебиторской задолженности сумма штрафа
рассчитывается в соответствии со шкалой штрафов и определяется
окончательная сумма задолженности.
95
Далее, в зависимости от категории, в которую вошла задолженность
конкретного дебитора, к разработке принимается одна из трех стратегий -
стратегия учета, стратегия взыскания или стратегия мониторинга возможности
взыскания.
Стратегия учета осуществляется в отношении непросроченной
задолженности и не требует активных действий по взысканию. На этом этапе
долг является нормальным следствием рыночных отношений.
Стратегия взыскания требует активных действий по восстановлению
дебиторской задолженности. На этом этапе приоритетом является сокращение
просрочки платежа.
Стратегия мониторинга за возможностью взыскания, помимо
мониторинга финансового состояния партнера, не требует других действий.
Третий этап управления дебиторской задолженностью заключается в
определении метода управления дебиторской задолженностью на основе
выбранной стратегии управления.
Если для разработки принята стратегия учета, целесообразно
использовать наиболее удобные способы оплаты для предприятия, а именно:
взыскание долгов наличными, схемы кредитования или переуступка долга
третьим лицам.
В случае разработки стратегии взыскания в дополнение к предлагаемым
методам расчета, целесообразно использовать менее предпочтительные, такие
как обмен долга на акции должника, вексельное оформление долга, и в случае
неудачного исхода этих методов - обращение в Арбитражный суд.
Если дебиторская задолженность реструктуризирована, необходимо
следить за возможностью ее взыскания.
На состояние дебиторской задолженности могут влиять такие факторы,
как государственная политика в отношении финансово-экономических
отношений между предприятиями, поведение конкурентов, финансовая
стабильность партнеров должника, добросовестных партнеров и т. д. Если эти
факторы оказывают какое-либо влияние на деятельность предприятия, сумма