26
составе прочих расходов текущего периода
Особое место в организации учета кредитов и займов занимает
бухгалтерский учет товарных кредитов. В данном случае основным
регламентирующим документом является договор товарного кредита.
Корреспонденция счетов в данном случае представлена в таблице 5.
Учет товарных кредитов
Таблица 5
№
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Дебет
Кредит
1
Отражена стоимость материальных ценностей,
полученных по договору товарного кредита
10,41
66,67
2
Отражен НДС, предъявленный заимодавцем
19
66:,7
3
Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии
у организации права на вычет)
68
19
4
Начислены проценты по договору товарного
кредита, причитающиеся к уплате заимодавцу
91-2
66,67
5
Выплачены начисленные проценты
66,67
50,51
6
Материальные ценности переданы заимодавцу в
счет погашения задолженности по договору
товарного кредита
66,67
10,41
7
Начислен НДС при передаче материальных
ценностей заимодавцу в счет погашения
задолженности
66,67
68
8
Отражена положительная разница между
стоимостью материальных ценностей,
полученных и возвращаемых по договору
товарного кредита
66,67
91-1
9
Отражена отрицательная разница между
стоимостью материальных ценностей,
полученных и возвращаемых по договору
товарного кредита
91-2
66,67
Коммерческий кредит может быть предоставлен в форме аванса
(предварительной оплаты, отсрочки либо рассрочки). Корреспонденция счетов
в данном случае представлена в таблице 6.
27
Учет коммерческих кредитов
Таблица 6
№
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Дебет
Кред
ит
На условиях аванса
1
Получена предоплата от покупателя
50,51,52
62
2
Начислен НДС с суммы полученного аванса
76
68
3
Начислены проценты по договору
коммерческого кредита
91-2
76
На условиях отсрочки или рассрочки
4
В бухгалтерском учете поставщика начислены
проценты по договору коммерческого кредита
62
90-1
5
В бухгалтерском учете поставщика начислен
НДС с суммы процентов
90-3
68
6
В бухгалтерском учете покупателя будут
отражены начисленные проценты по договору
коммерческого кредита
91-2
60
Для реализации коммерческого кредита не надо заключать специальный
договор, это просто порядок оплаты товаров (работ, услуг), установленный
основным договором. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджетный
кредит представляет собой денежные средства, предоставляемые бюджетом
другому бюджету бюджетной системы РФ или юридическому лицу,
иностранному государству, иностранному юридическому лицу, на возвратной и
возмездной основе. Корреспонденция счетов в данном случае представлена в
таблице 7
28
.
Учет бюджетных кредитов
Таблица 7
№
Содержание факта
хозяйственной
деятельности
Дебет
Кредит
1
Получены денежные
средства по договору
бюджетного кредита
50,51,52,55
66,67
2
Предоставлено обеспечение
исполнения обязательств по
договору бюджетного
кредита
009
3
Возвращен бюджетный
кредит
66,67
50,51,52,55
28
Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В.
Зубкова (и др.). – М.: ИНФРА - М, 2016. – 418 с.
28
4
Списана сумма ранее
предоставленного
обеспечения исполнения
обязательств по договору
бюджетного кредита
009
5
На дату начисления
процентов по договору
бюджетного кредита
91-2
66,67
Обобщая сказанное, можно отметить достаточно широкий спектр
операций по учету кредитов и займов: от операций по получению и погашению
банковских кредитов до товарных и бюджетных кредитов в российской
практике. Кредиты и займы – это объективная необходимость современных
хозяйствующих субъектов, но их уровень влияет на финансовую устойчивость
предприятия, а следовательно на финансовое состояние. Уровень заемного
капитала тесно соприкасается как с прибылью, так и с риском. Организация,
проводящая политику управления рисками, значительное внимание будет
уделять нормативно - правовому регулированию бухгалтерского учета
кредитов и займов и анализу финансовой устойчивости.
29
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАЙМОВ И
КРЕДИТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «ДНС ЮГ» учреждено на
основании решения одного участника - физического лица. Общество учреждено
в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и зарегистрировано зарегистрирована 24 мая 2011 года по
адресу 344092, Ростовская обл., Ростов-на-Дону г., проспект М. Нагибина, дом
40, помещение 36.
Компании был присвоен ОГРН 1116193002562 и выдан ИНН 6161061238.
Основным видом деятельности является торговля розничная компьютерами,
периферийными устройствами к ним и программным обеспечением в
специализированных магазинах. Компанию возглавляет Попиков Алексей
Викторович. За 2016 год прибыль компании составила 489.151 млн.руб.
В своей деятельности Общество с ограниченной ответственностью «ДНС
ЮГ» руководствуется Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью», Гражданским кодексом РФ, действующим
законодательством и Уставом организации.
Общество является коммерческой организацией, созданной на
неограниченный период с целью получения прибыли.
Уставный капитал Общества формируется за счет учредителя и
составляет 10 тысяч рублей. Общество с ограниченной ответственностью
«ДНС-ЮГ» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное
имущество и несет ответственность по обязательствам этого имущества, может
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права
от своего имени, нести обязательства, быть истцом и обвиняемого в суде.
Общество имеет полную экономическую независимость, имеет независимый
30
баланс и расчетный счет. Руководство ООО «ДНС ЮГ» представляет директор
- гр. Попиков Алексей Викторович.
Основной вид деятельности: 47.41 - Торговля розничная компьютерами,
периферийными устройствами к ним и программным обеспечением в
специализированных магазинах;
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД 2:
33.14 Ремонт электрического оборудования
33.20 Монтаж промышленных машин и оборудования
46.43.1 Торговля оптовая электрической бытовой техникой
46.43.2 Торговля оптовая радио-, теле- и видеоаппаратурой и
аппаратурой для цифровых видеодисков (DVD)
46.43.3 Торговля оптовая грампластинками, аудио- и
видеомагнитными лентами, компакт-дисками (CD) и цифровыми видеодисками
(DVD) (кроме носителей без записей)
46.51 Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к
компьютерам и программным обеспечением
46.66 Торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием
46.69.5 Торговля оптовая производственным электротехническим
оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами
47.41.4 Торговля розничная офисными машинами и оборудованием в
специализированных магазинах
47.43 Торговля розничная аудио- и видеотехникой в специализированных
магазинах
47.54 Торговля розничная бытовыми электротоварами в
специализированных магазинах
47.59.1 Торговля розничная мебелью в специализированных
магазинах
47.78.1 Торговля розничная фотоаппаратурой, оптическими
приборами и средствами измерений, кроме очков, в специализированных
магазинах
31
47.78.2 Торговля розничная очками, включая сборку и ремонт очков в
специализированных магазинах
47.91.2 Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при
помощи информационно-коммуникационной сети Интернет
47.91.3 Торговля розничная через Интернет-аукционы
47.91.4 Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при
помощи телевидения, радио, телефона
47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков
68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным
нежилым недвижимым имуществом
95.11 Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного
оборудования
95.21 Ремонт электронной бытовой техники
95.22.1 Ремонт бытовой техники
Общество работает на основе полного хозрасчета и самофинансирования.
Основой экономической деятельности является выполнение работ и услуг
непосредственно населению, а также контракты с ассоциациями,
предприятиями, организациями любой формы собственности.
Бухгалтерский учет в ООО «ДНС-ЮГ» осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером в соответствии с принятой и
утвержденной учетной политикой. Учетная политика разрабатывается в
соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением о
бухгалтерском учете «Учетная политика организации». Учетная политика ООО
«ДНС-ЮГ» направлена на обеспечение непрерывности бухгалтерского учета,
надежности и сопоставимости финансовой отчетности. Организационно-
технические элементы учетной политики - это методы учета, бухгалтерские
регистры и первичные документы.
Согласно выписке из приказа об учетной политике ООО «ДНС-ЮГ»:
1. Бухгалтерский учет ведется для целей бухгалтерского и налогового
учета в бухгалтерском отделе предприятия на основе специализированной
32
программы «1С: Предприятие 8.2». Принципы бухгалтерского учета,
реализованные в 1С: Бухгалтерия 8.2, а основные особенности программы
полностью соответствуют российскому законодательству и соответствуют
потребностям организации в оперативном предоставлении информации.
2. Объекты основных средств на сумму более 40 000 рублей за единицу
являются амортизируемыми. Метод амортизации - линейный. Основные
средства, стоимость которых составляет менее 40 000 рублей, отражаются в
расходах по мере их отпуска в производстве или эксплуатации.
3. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления
амортизации линейным методом.
4. Выпуск материально-производственных запасов в производстве (и в
другом распоряжении) осуществляется по средней себестоимости.
5. Учет расходов по обычным видам деятельности, проводимым с
использованием расходных счетов, обеспечил рабочий план счетов: 20
«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы на
бизнес и управление признаются в стоимости работ и услуг за отчетный период
как расходы по обычным видам деятельности.
6. Долгосрочная задолженность по полученным займам и полученным
займам переносится в краткосрочный период в тот момент, когда по условиям
кредитного договора или кредитного соглашения до возврата основной суммы
остается менее 365 дней.
7. Расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе в
качестве отдельной статьи в качестве расходов будущих периодов на одном
счете 97 и списываются равномерно в течение периода, к которому они
относятся.
33
2.2 Учет займов и кредитов в организации
Как следует из пункта 2 пункта ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта
2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ, обязательства по кредиту или кредиту в
бухгалтерском учете ООО «ДНС ЮГ» отражены в составе кредиторской
задолженности. Какая дата отражает получение кредита, зависит от даты
заключения того или иного договора (контракта). Существует два варианта:
а) если кредитор является гражданином, договор заключается с момента
получения денег или вещей;
б) если кредит выдается юридическим лицом, договор подписывается с
момента его подписания.
В зависимости от периода, в течение которого ООО «ДНС ЮГ» получает
кредит (займ), отражаются расчеты по договору (контракту) следующим
образом:
- на счете 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если
кредит (кредит) выдается на срок менее одного года;
- на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если кредит
(кредит) выдается на срок более одного года.
Если до погашения долга осталось менее 12 месяцев, то в бухучете
долгосрочная задолженность не будет переведена вкраткосрочную. Это связано
с тем, что такая учетная запись не предусмотрена в плане счетов.
В то же время долгосрочные обязательства в форме займов, срок
погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, отражаются
в балансе как краткосрочные обязательства (п. 19 ПБУ 4/99). Подобные
объяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18 / 01.
Для правильного отображения таких обязательств в отчетности мы
можем организовать их отдельный учет, например, путем открытия
специального субсчета на счете 67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам
(займам), срок погашения которых после отчетная дата составляет менее 12
месяцев».
34
В бухгалтерском учете задолженность по полученному займу (кредиту) с
истекшим сроком погашения переводится в задолженность. Это можно сделать,
открыв специальный вспомогательный счет на счет 66 или 67 - «Расчеты по
просроченным кредитам (займам)». Этот вывод следует из параграфа 7
«Инструкции к плану счетов». На следующий день после того, когда в
соответствии с условиями контракта должны вернуть сумму долга,
осуществляется проводка:
Дебет 66 (67) субсчет «расчет срочной задолженности» Кредит 66 (67)
субсчет «урегулирование просроченных кредитов (займов)»
- отражает срочную передачу долга по кредиту (кредит) истек.
Такой подход подходит для поддержания надлежащего отражения
непогашенных займов (заимствований) при заполнении баланса.
Если предоставляется денежный заем (кредит), то после того, как
заимодавец (кредитор) внес деньги кассиру (этот метод возможен только по
займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете делается
запись:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
- получил денежный кредит (кредит).
ООО «ДНС ЮГ» может денежный заем кредит или через банковский
счет. Денежный кредит может быть возвращен только в безналичном порядке.
В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполняется
проводка:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
- погашение долга по кредитному договору (займу).
Недавно возникла ситуация: как отразить в бухучете получение
банковского кредита в валюте траншами
Порядок бухгалтерского учета полученных траншей в рамках кредитного
соглашения в законодательстве не определен. В частности, в ПБУ 15/2008 не
указывается, в какое время и в какой сумме необходимо признать
кредиторскую задолженность по кредитному соглашению.
35
Полученные кредитные транши в валюте отражаются на дебетовом счете
52 «Валютные счета».
Полученные кредитные поступления и обязательства по предоставлению
кредита (независимо от того, поступают ли доходы от кредита), выраженные в
валюте, пересчитывают в рублях (п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет производится по
официальному курсу Центрального Банка к рублю:
- на дату совершения операции (исполнение обязательства);
- на отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Эта процедура следует из пунктов 5, 7 ПБУ 3/2006.
Если официальный курс валюты к рублю отсутствует, пересчет
осуществляется по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов иностранных
валют, установленных ЦБ. Об этом – в Рекомендациях аудиторам по
отчетности за 2017 год (письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694).
При конвертации валюты и обязательств в рублях курсовые разницы
(положительные или отрицательные) (абз. 4 стр. 3, п. 11 ПБУ 3/2006).
Когда конвертируется валюта (счет 52) и задолженность кредитора перед
кредитной организацией (счет 76), отрицательные курсовые разницы
формируются, если рублевая валюта или обязательства на дату переоценки
ниже, чем на дату ее первоначального учета. Позитивные курсовые разницы -
если рублевая стоимость валюты или обязательств на дату переоценки выше,
чем на дату ее первоначального учета.
По задолженности организации перед кредитором (счета 66, 67)
формируются курсовые разницы наоборот. В результате пересчета
отрицательные курсовые разницы, если рублевая оценка обязательства на дату
переоценки выше, чем на дату его первоначального учета. Позитивный - если
рублевая оценка обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату его
первоначального учета.
Отрицательные курсовые разницы признаются в прочих расходах (ПБУ
10/99, ПБУ 13, 3/2006). В то время как положительные в других доходах (пункт
7 ПБУ 9/99, стр. 13 ПБУ 3/2006).