66
- включение в доход в одно и то же время и стоимость капитальных
вложений (в соответствии с правилами бухгалтерского учета уже включены
проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и снова
проценты по кредиту.
- включение в интересах процентов по кредитам, средства которых
расходуются на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных
активов.
Пятый тип нарушения связан с нарушением принципов формирования
финансовых результатов для целей налогообложения.
- отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения в
размере расходов на выплату процентов по кредитам банков, связанных с
текущей производственной деятельностью, сверх учетной ставки Центрального
банка Российской Федерации увеличилось на три пункта.
- отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на
сумму расходов по выплате процентов по банковским кредитам, полученным в
иностранной валюте для текущей производственной деятельности,
превышающим норму, установленную Правительством Российской Федерации.
Шестой тип нарушения связан с нарушением принципов формирования
финансовых результатов.
- присвоение по собственным источникам финансирования процентов по
кредитам, превышающим процентную ставку Центрального банка Российской
Федерации, в случае снижения учетной ставки Центрального банка Российской
Федерации, если в договоре не предусмотрено процентное изменение.
- присвоение по собственным источникам финансирования процентов по
банковским кредитам, полученным для текущих операций, превышающих
учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, увеличилось на
три пункта.
- распределение собственных источников финансирования процентов по
банковским кредитам, полученным в иностранной валюте, к текущей
деятельности, сверх установленных норм.
67
На практике при проведении аудита аудитор чаще всего сталкивается со
следующими типами нарушений
39
:
- несогласованность аналитических данных бухгалтерских данных и
балансов синтетических счетов;
- несоответствие данных бухгалтерского учета данным бухгалтерских
регистров;
- отсутствие соответствующего разрешения Банка России в случае
погашения кредита в иностранной валюте в течение 180 дней;
- ненадлежащее распределение процентов по просроченным кредитам к
себестоимости для целей налогообложения;
- ненадлежащее распределение процентов по кредитам к себестоимости
для целей налогообложения;
- производится учет перевода заемщику вещей по кредитному
соглашению, минуя затраты на реализацию.
Тестирование СВК. СВК предусматривает наличие:
1) компетентного персонала с четко определенными правами и
обязанностями;
2) разделения обязанностей;
3) контроля над безопасностью документации (нумерация, подготовка во
время операции или сразу после этого, простота и ясность);
4) фактического контроля над активами и документацией;
5) независимого аудита исполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору
руководству хозяйствующего субъекта при планировании программы аудита
кредитов и кредитов.
Организация учета и отчетности в ООО «ДНС-ЮГ» осуществляется в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
39
Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н.
Ясменко, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова и Г.Н. Ясменко. – М.:
ИНФРА - М, 2016. – 407 с.
68
бухгалтерском учете», планом счетов финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденным приказом Министерство финансов Российской
Федерации от 31.10.2000 № 94н, Положение о бухгалтерском учете и
бухгалтерском учете в Российской Федерации, утвержденное приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.
Метод учета кредитов и займов определяется положениями учетной
политики предприятия.
Из балансового обязательства следует, что компания использовала
заемные средства в течение последних трех лет.
В течение 2016-2017 гг. У Общества не было долгосрочных кредитов,
привлечены краткосрочные кредиты для пополнения оборотного капитала.
Показатель по строке 1510 баланса в конце 2017 года составляет 3000 рублей, в
конце 2012 года - 2000 тысяч рублей. На конец 2016 года соответствующий
показатель составлял 100 тысяч. В то же время в 2016 году был получен
долгосрочный кредитный банк. Баланс, предоставленный Банку для
долгосрочного займа, составил 31.12.2016 2148 тыс. руб. в соответствии с
показателем строки 1410 баланса ООО «ДНС-ЮГ».
Из анализа кредитных договоров делается вывод о том, что целью
получения краткосрочных кредитов является пополнение оборотного капитала
предприятия. Целью получения долгосрочного кредита в 2013 году было
приобретение основных средств. Кредит был получен в размере 2 миллионов.
500 тыс. руб., из которых 2 млн. 385 тыс. Руб. Были израсходованы на
приобретение оборудования для ремонта компьютеров и периферийного
компьютерного оборудования, остальные 115 тыс. руб. были потрачены на
покупку материалов, что приводит к выводу о том, что не соблюдается целевое
использование привлеченных средств.
Проверка начисления процентов по долгосрочному кредиту показал
законность включения сумм начисленных процентов в первоначальную
стоимость приобретенного имущества.
69
Инвентаризация расчетов по кредитам проводится в Обществе один раз в
год, перед годовой финансовой отчетностью. Чтобы установить соответствие
фактической задолженности по кредитам с данными бухгалтерского учета,
кредитные соглашения проверялись на соответствие графику платежей по
кредитам. Аудит показал, что начисление платежей по кредитам
осуществляется в соответствии с кредитными договорами на ежемесячной
основе в суммах, установленных в приложениях к кредитным соглашениям.
Перевод платежей осуществляется своевременно, что подтверждается
выписками Банка на текущем счете.
В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его использованию информация о состоянии
краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных Обществом,
отражается в счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
информация о долгосрочных займах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
40
.
Сумма, полученная организацией по кредитам, отраженным по кредиту
счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетные счета».
Проценты, полученные по полученным займам, учитывались отдельно на
счетах 66 и 67.
Проценты, начисленные по условиям соглашения о полученных займах,
были включены заемщиком в качестве операционных расходов в соответствии
с ПБУ 15/2008. Задолженность по кредитам и полученным кредитам была
показана с учетом процентов, подлежащих выплате в конце отчетного периода
в соответствии с условиями контрактов.
Таким образом, начисленные проценты по полученному краткосрочному
кредиту регистрировались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в
соответствии с дебетом счета 91-2 «Прочие расходы», по долгосрочному
40
Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /
И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. – М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2016. – 320 с.
70
кредиту по кредиту счета 67, субсчет 67-2, в корреспонденции с дебетовым
счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для целей налога на прибыль проценты по кредиту были включены в
внереализационные расходы на основании пункта 1 статьи 2 статьи 265
Налогового кодекса Российской Федерации с учетом требований статьи 269
Налогового кодекса.
Проверка соответствия бухгалтерских данных бухгалтерских реестров на
счетах Главной книги подтвердила сумму задолженности по кредитам и
займам, отраженным в показателях финансовой отчетности.
Подводя итоги, мы можем сделать следующие выводы.
2. Объектом аудита являлось ООО «ДНС-ЮГ», место нахождения:
Ростов-на-Дону Анализ экономических показателей Общества показал, что
деятельность ООО «ДНС-ЮГ» является эффективной, прибыльной и в период
увеличения в прибыли от реализации составил 1899 тыс. рублей. Для
обеспечения текущей деятельности ООО «ДНС-ЮГ» используется
краткосрочные и долгосрочные кредиты Банка. Для проведения аудита методов
учета кредитов и займов в ООО «ДНС-ЮГ» было проведено планирование
аудита для определения степени аудиторского риска и уровня существенности.
На основе анализа информации о деятельности ООО «ДНС-ЮГ», проверки
внутреннего контроля учетных займов и кредитов был составлен план аудита и
программа аудита.
Аудит показал, что учет затрат по кредитам и займам в ООО «ДНС-ЮГ»
соответствует порядку, установленному нормативными документами.
71
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
В бухгалтерии ООО «ДНС-ЮГ» в процессе разработки стратегии
кредитования собственного бизнеса должны быть основаны на решении
следующих приоритетов, которые в конечном итоге определяют финансовую
стабильность компании:
- максимизировать прибыль компании,
- минимизировать затраты, достичь динамичного развития Общества
(расширить деятельность),
- утверждение конкурентоспособности
Финансирование этих задач должно быть достигнуто в полном объеме.
Для этого, используя все собственные источники финансирования
(справедливость и прибыль - самые дешевые ресурсы), заемные средства от
кредиторов должны привлекаться в определенной сумме. В то же время самым
значительным лимитирующим фактором в процессе планирования
использования заемного капитала следует считать его стоимость, которая
должна позволять поддерживать прибыльность бизнеса на достаточном уровне.
Следующим шагом в процессе совершенствования кредитной политики
является определение наиболее подходящих тактических подходов.
Существует несколько потенциальных возможностей для заимствования:
- средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес);
- банковский или финансовый кредит (включая выпуск облигаций);
- товарный кредит (отсрочка платежей поставщикам);
- использование собственного «экономического превосходства»
Финансовый (денежный) кредит обычно предоставляется банками. Это
один из самых дорогих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы:
72
высокий процент, потребность в надежной безопасности, «создание» твердых
показателей баланса. Несмотря на высокую стоимость и проблемную
привлекательность, возможность банковского кредита (в отличие от
инвестиций) должна использоваться Обществом на высоком уровне. Если
реализуемый Обществом проект действительно рассчитан на
конкурентоспособный уровень рентабельности, прибыль, получаемая от
использования финансового кредита, всегда будет превышать проценты,
требуемые для оплаты. Хотя банки отдают предпочтение такому типу
обеспечения кредитов как залогового обеспечения, но могут быть
удовлетворены гарантией третьей стороны (если есть платежеспособные
учредители или другие заинтересованные стороны).
Показатели баланса также имеют определенную гибкость, как в процессе
их формирования, так и в процессе их восприятия принимающей стороной.
Наличие презентабельных отчетных показателей отчетности, хотя это является
необходимым условием для сотрудника банка, но может быть в некоторой
степени проигнорировано ввиду наличия реальных гарантий и безопасности
кредита. Одним из существенных недостатков финансового сокращения доли
заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие
строгих сроков их возврата.
Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из
того факта, что умелое использование временно привлеченных средств
помогает максимизировать прибыль от деятельности организации.
Управление кредиторской задолженностью включает:
- правильный выбор формы задолженности (банковская или
коммерческого) с целью минимизации процентных платежей и затрат на
приобретение материальных активов;
- установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока
(краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);
- предотвращение формирования просроченной задолженности,
связанной с дополнительными расходами (штрафы, пени).
73
Дальнейшее использование заемных средств ООО «ДНС -ЮГ»
перспективно для Общества в целом. Однако стоимость использования
заемного капитала должна позволять сохранить прибыльность бизнеса на
достаточном уровне.
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и
кредитов
В основе деятельности ООО «ДНС ЮГ», как и любого бизнеса, является
собственный капитал, на предприятиях некоторых отраслей экономики, объем
использованных заемных средств намного превышает размер собственного
капитала. В этой связи управление привлечением и эффективным
использованием заемных средств является одной из важнейших функций
финансового управления, направленной на обеспечение достижения высоких
конечных результатов хозяйственной деятельности Общества.
Используемый Обществом заемный капитал характеризует совокупную
сумму своих финансовых обязательств (общая сумма долга). В процессе
развития Общества по мере погашения финансовых обязательств возникает
необходимость привлечения новых заемных средств. Источники и формы
заимствования предприятия очень разнообразны.
Принимая во внимание вышесказанное, необходимо организовать
управление заемными средствами, что является целенаправленным процессом
их формирования из разных источников и в разных формах в соответствии с
потребностями предприятия в заемном капитале на разных этапах его развитие.
По нашему мнению, разнообразие задач, которые необходимо решить в
процессе управления, определяет необходимость разработки специальной
финансовой политики в этой области на предприятиях, которые используют
значительную сумму заемного капитала.
74
Политика заимствования является частью общей финансовой стратегии
для обеспечения наиболее эффективных форм и условий заимствования из
различных источников в соответствии с потребностями предприятия.
Процесс формирования политики заимствования включает следующие
основные этапы.
Анализ заимствования и использования заемных средств в предыдущем
периоде. Цель этого анализа - определить объем, состав и формы
заимствования предприятием, а также оценить эффективность их
использования.
На первом этапе анализа изучается динамика общего объема заемных
средств за отчетный период; темпы этой динамики сравниваются с темпами
роста объема собственных финансовых ресурсов, объема операционной и
инвестиционной деятельности, общей суммы активов Общества.
На втором этапе анализа определяются основные формы заимствования,
анализируется доля сформированного финансового кредита, товарного кредита
и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств,
используемых Обществом.
На третьем этапе анализа определяется соотношение объемов заемных
средств, используемых предприятием на период их привлечения. С этой целью
проводится соответствующая группировка использованного заемного капитала
на этой основе, изучается динамика соотношения краткосрочной и
долгосрочной задолженности предприятия и их соответствия объему
использованных текущих и внеоборотных активов.
На четвертом этапе анализа рассматривается состав конкретных
кредиторов предприятия и условия предоставления им различных форм
финансовых и товарных (коммерческих) кредитов. Эти условия анализируются
с точки зрения их соответствующих финансовых и товарных рынков.
На пятом этапе анализа изучается эффективность использования заемных
средств в Обществе и их отдельных форм на предприятии. С этой целью
используются показатели оборота и прибыли по заемному капиталу,
75
рассмотренные ранее. Первая группа этих показателей сравнивается в анализе
со средним периодом оборота собственного капитала.
Результаты анализа служат основой для оценки возможности
использования заемных средств Общества в существующих объемах и формах.
1 Определение целей заимствования в предстоящий период. Эти средства
привлекаются предприятием на строго целенаправленной основе, что является
одним из условий их последующего эффективного использования. Основными
задачами заимствований Обществом являются:
а) пополнение необходимого объема фиксированной части оборотных
активов.
В настоящее время большинство предприятий, занимающихся
производственной деятельностью, не могут финансировать эту часть
оборотных средств. Значительная часть этого финансирования обеспечивается
заемными средствами;
б) обеспечение формирования переменной части оборотных активов.
Независимо от модели финансирования активов, которую использует
Общество, во всех случаях переменная часть оборотных активов частично или
полностью финансируется заемными средствами;
в) формирование недостающего объема инвестиционных ресурсов.
Целью заимствования в этом случае является необходимость ускорения
реализации определенных реальных проектов предприятия (новое
строительство, реконструкция, модернизация); возобновление основных
средств (финансовый лизинг) и т. д.
г) обеспечение социальных и бытовых потребностей своих сотрудников.
В этих случаях заемные средства используются для выдачи кредитов своим
работникам для индивидуального жилищного строительства, организации
садовых и садовых участков и других подобных целей;
д) другие временные потребности. В этом случае также обеспечивается
принцип целевого заимствования, хотя такое заимствование обычно
осуществляется на короткие периоды и в небольших количествах.