6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………………. 7
1. Теоретические основы учета, анализа и аудита кредитов и займов
1.1 Понятие, сущность и классификация кредитов и займов ……………… 10
1.2 Приемы и методы учета кредитов и займов ……………………………. 17
1.3 Приемы и методы аудита и анализа кредитов и займов …………............ 22
2. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО
"Дубрава"
2.1 Организационно-правовая характеристика организации ……………… 34
2.2 Оценка основных экономических и финансовых показателей
организации……………………………………………………………….……. 37
2.3 Анализ кредитов и займов организации …………….................................. 42
3. Учет расчетов по кредитом и займам в ООО "Дубрава"
3.1 Документальное оформление учета расчетов по кредитам и займам в
организации ……………………………………………………………………. 47
3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам и займам в
организации ………………………………………………………………….… 51
3.3 Направления рационализации учета расчетов по кредитам и займам в
организации ………………………………………………………………….… 57
4. Аудит расчетов по кредитам и займам в ООО "Дубрава"
4.1 Цель, задачи и планирование аудита расчетов по кредитам и займам в
организации …………………………………………………………………… 63
4.2 Проведение аудита расчетов по кредитам и займам в
организации………………………………………………………………….…. 73
4.3 Оценка и оформление результатов аудита расчетов по кредитам и займам
в организации ……………………………………………………………….….. 81
Заключение ………………………………………………………………….… 85
Список использованных источников ……………….................................... 91
Приложения …………………………………………………………….….….. 94
7
ВВЕДЕНИЕ
В Российской Федерации Бухгалтерский учет, анализ и аудит
являются важной и обязательной частью формирования экономики, так как
вся производственная, хозяйственная и финансовая деятельность отражается
в результатах бухгалтерского учета. А будущее организации, а также ее
достижения зависят от того, насколько грамотно и организованно
составляется бухгалтерская отчетность.
На сегодняшний день одним из важнейших условий
предпринимательской деятельности является возможность своевременного
получения банковского кредита либо займа от других лиц (юридических или
физических лиц). Сегодня потребность в заемных средствах возникает в
связи с необходимостью осуществления эффективной, а также полноценной
деятельности предприятия, поэтому ни одно предприятие не в состоянии
обойтись без заемных средств.
На данный момент практически любая компания рано или поздно
сталкивается с дефицитом оборотных средств.
В современных условиях большую роль для хозяйствующих
субъектов играют кредиты и заемные средства. Необходимость привлечения
заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее
ликвидных активов, необходимых для приобретения сырья, материалов,
товаров для продажи и основных средств. Банковские кредиты,
обеспечивающие хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов,
способствуют их развитию, увеличению объемов производства продукции,
работ, а также услуг.
Данная тема достаточно актуальна на сегодняшний день, так как
одним из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности
является возможность своевременного получения банковского кредита либо
заемных средств от других юридических или же физических лиц.
8
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы
обосновывается тем, что в настоящее время большинство предприятий
испытывают потребность в заемных средствах, также они вынуждены
обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным
организациям, физическим лицам, предприятиям со стабильным финансовым
положением, имеющим свободные денежные средства.
Целью выпускной квалификационной работы является оценка
состояния бухгалтерского учета, проведение аудита и анализа расчетов по
кредитам и займам, а также разработка отдельных рекомендаций для
использования в организации.
Для достижения этой цели необходимо рассмотреть следующие
задачи:
Изучить теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов;
Определить организационно-правовые и экономические
характеристики организации;
Рассмотреть учет расчетов по кредитам и займам в организации;
Провести аудит расчетов по кредитам и займам в организации.
Объектом исследования является организация "Общество с
ограниченной ответственностью "Дубрава", основным видом деятельности
которой является розничная и оптовая торговля продукцией.
Предмет исследования – учетно-аналитическая система обеспечения
информацией о расчетах по кредитам и займам.
Для решения поставленных задач было использовано комплекс
материалов и источников, которые легли в основу работы.
При написании данной работы были использованы нормативные
документы, определяющие методологические основы, порядок организации
и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация.
9
Источниками конкретной информации для проведения исследования
послужили бухгалтерский отчетность, регистры аналитического и
синтетического учета, данные статистической отчетности.
При проведении исследования в работе применяются методы
теоретического исследования. Теоретический синтез, анализ, а также
математические расчеты.
Методологической и теоретической основой при написании работы
послужили Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение о
бухгалтерском учете и отчетности, Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия», а также учебная литература и труды
отечественных ученых по изучаемому вопросу.
Выпускная квалификационная работа представлена четырьмя
главами. Первая глава отражает теоретические аспекты учета, анализа и
аудита кредитов и займов. Здесь представлено изучение сущности и
классификация учета кредита и займа, а также нормативно – правовое
регулирование учета. Вторая глава отражает Организационно-правовую
характеристику организации. Третья глава практическая. В ней рассмотрено
характеристика учета расчетов по кредитам и займам в организации. А в
четвертой главе проанализирован аудит расчетов по кредитам и займам в
организации.
10
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Понятие, сущность и классификация кредитов и займов
В современных условиях кризиса неплатежей и в сложившейся
экономической ситуации в стране на предприятиях всех форм собственности
все чаще, объективно возникает потребность в заемных средствах, для
осуществления своей деятельности, а также получения прибыли. В этом и
заключается актуальность данной работы. Организации вправе осуществлять
кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по
кредитному договору или договору займа денежные средства либо иное
имущество, обладающее родовыми признаками.
1
Итак, важно отметить, что наиболее распространенной формой
привлечения средств является получение банковского кредита, либо займа, а
также других заемных средств. Однако, на данном этапе все большую роль
играет кредит, который способен решить проблему неплатежей и дефицита
оборотных средств на предприятиях, подготовить ресурсы для
восстановления производства.
2
Следует отметить, что формирование оборотных активов в постоянно
меняющейся рыночной среде только за счет собственных источников
уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли,
целевого финансирования невозможно.
Важно отметить, что для того, чтобы вести нормальную
производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится
привлекать деньги из других источников. Одним из таких источников
бывают заемные средства в виде кредитов и займов, предоставляемых
банками и не кредитными организациями.
3
1
Гартвич, А. Бухгалтерский учет за 10 дней. / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2019. - 176 c.
2
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М., Проспект, 2010. – 558 с.
3
Мельник, М.В. Бухгалтерский учет в коммерч.орг.: Учебное пособие / М.В.
11
Кредит - представляет собой договор, в силу которого одна сторона
(кредитор) передает другой стороне (заемщику) в собственность либо
оперативное управление денежные средства либо вещи на условиях
возвратности с выплатой процентов или без таковой.
1
Таким образом, сторонами договора могут быть юридические и
физические лица (кроме банков). Однако, договор заключается с момента
передачи кредитором заемщику денежных средств (или предметов),
предметом договора займа на территории Российской Федерации бывает
также иностранная валюта и валютные ценности в соответствии с правилами
статей 140, 141 и 317 ГК РФ.
2
Следует отметить, что кредитный договор заключается между
сторонами в письменной форме независимо от суммы договора.
Несоблюдение письменной формы кредитного договора не является
основанием для его недействительности; однако в случае возникновения
споров стороны ссылаются при этом на представленную заемщиком
расписку или иной документ, удостоверяющий наличие договора или его
условий.
Следует отметить, что в зависимости от формы предоставления
займов и займов они могут быть как наличными, так и натурой (не
наличными) (Приложение 1). Учет кредитов и займов регулируется ПБУ
15/2008 "Учет расходов по кредитам и займам".
Существуют следующие виды займов: целевой заем, вексель,
облигация, договор государственного займа.
3
Так, если кредитный договор заключен с условием использования
заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем),
заемщик должен предусмотреть возможность непосредственного контроля
1
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.:
Академия, 2018. - 160 c.
2
Гражданский кодекс РФ / принят 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г. №39-ФЗ) //
Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
3
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
12
кредитора за целевым использованием суммы кредита. Однако, нарушение
обязательств, указанных в договоре, влечет за собой применение к заемщику
санкций в виде досрочного погашения суммы кредита и уплаты
причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (статья
814 ГК РФ).
1
В случаях, предусмотренных законодательством, организация
может привлекать заемные средства путем выпуска векселей, выпуска и
продажи облигаций.
Организация также может брать кредиты путем выпуска и продажи
облигаций.
Таким образом, облигация- представляет собой долговое
обязательство, по которому заемщик гарантирует кредитору (покупающему
облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного
срока и выплату годового дохода в виде фиксированного или плавающего
процента (статья 816 ГК РФ).
2
Изменения в плавающих процентах
происходят в соответствии с установленными правилами, поэтому облигации
называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Облигации на
предъявителя либо именные облигации продаются, и проценты по ним
гарантируются в течение установленного срока.
Таким образом, доход по облигациям может быть получен в виде
дисконта (разницы между суммой, указанной в облигации, и суммой
фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) либо
купона (той части сертификата облигации, которая, будучи отделена от
сертификата, дает владельцу право на получение процентов). Он
устанавливается на момент выпуска облигаций. Исходя из этого процента,
инвестор получает ежегодный платеж по облигации.
3
1
Гражданское право. Учебник / Под ред. Е. Суханова. - М.: Волтерс Клувер, 2014.
2
Гражданский кодекс РФ / принят 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г. №39-ФЗ) //
Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
3
Серебрякова, Т.Ю. Бухгалтерский и упр.учет. Лаб.практ.: Учебное пособие / Т.Ю.
Серебрякова, М.В. Антонова, О.Р. Кондрашова. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
13
Таким образом, вексель - это долговое обязательство, оформленное в
письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, в
соответствии с которыми держатель имеет неоспоримое право получить
указанную в нем сумму по истечении указанного срока. Отсутствие хотя бы
одного из обязательных реквизитов влечет за собой нереальность векселя
(статья 816 ГК РФ). Лицо, выдавшее вексель, называется векселедержателем,
лицо, принявшее вексель держателем.
1
В вексельном обороте могут
принимать участие юридические, а также физические лица.
Кредит (ссуда, долг) – представляет собой систему экономических
отношений между различными юридическими, а также физическими лицами,
возникающих при передаче денежных средств в долг во временное
пользование на условиях возвратности, оплаты и срочности. Кредитные и
расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной
основе и взаимной заинтересованности партнеров.
2
Организация имеет
возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс и собственный оборотный капитал. Порядок
выдачи, а погашения кредитов определяется законодательством и
регулируется кредитным договором.
3
Итак, кредитный договор – является целенаправленным документом,
который составляется при выполнении конкретных условий договора.
Контракт отражает:
• кредитные средства и срок кредитования;
• условия и порядок выдачи и погашения кредита;
1
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова
Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c.
2
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы. Правовые основы. Бухгалтерский учет. - М.:
ГроссМедиа, 2016. 610 с.
3
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018. -
538 c.
14
• формы обеспечения обязательств (поручительство, договор
поручительства, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование
и др.);
• процентные ставки за пользование кредитом, порядок их выплаты;
• права и обязанности сторон по выдаче и погашению кредита и
другие условия.
1
Отметим, что для получения кредита заемщику необходимы
следующие документы: заявление на получение кредита, копии
учредительных документов, бухгалтерские балансы, годовые и по состоянию
на отчетную дату технико-экономические расчеты для обоснования
необходимости получения кредита, сведения о кредитах, полученных в
других банках, копии договоров подтверждения зачисленной сделки,
документы, подтверждающие обеспечение кредита, форвардное
обязательство, поручение на погашение кредита в установленные сроки,
заполненная карточка с образцами подписей и печатей, при необходимости
иные документы.
2
Перед заключением кредитного договора банк тщательно
анализирует платежеспособность организации, изучает ее способность
своевременно погашать кредит, а также выплачивать проценты.
В Приложении 2 представлены основные различия между денежными
ссудами, реальными ссудами, денежными ссудами и товарными ссудами.
Исходя из этого, можно отметить, что в хозяйственной деятельности
иногда возникает необходимость во временном заимствовании не денег, а
сырья, материалов и тому подобных вещей. В таких случаях используется
договор товарного кредита. Она предусматривает обязанность кредитора
предоставить другой стороне не деньги, а вещи, определенные родовыми
признаками (статья 822 ГК РФ).
3
1
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018. - 538
c.
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
3
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная
экономика: материалы - Казань: Бук, 2014. - С. 86-87.
15
Самостоятельным видом кредитных отношений считается бюджетный
кредит. В отличие от обычного кредита, он предоставляется не кредитными
организациями, а государством за счет соответствующего бюджета, т. е.
казны. Бюджетный кредит всегда является не только доходным, но и строго
целевым.
1
Следовательно, задолженность организации заемщика перед
кредитором по кредитам и займам, полученным в бухгалтерском учете,
подразделяется на: краткосрочную задолженность, срок погашения которой
по условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную
задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12
месяцев.
2
Таким образом, краткосрочная и долгосрочная задолженность может
быть срочной, срок погашения которой по условиям договора не наступил
либо продлен (пролонгирован) в установленном порядке, либо просроченной,
то есть истекшей по условиям договора срочности.
3
Помимо
вышеперечисленных видов кредитов отличаются:
1. По способу погашения кредита:
• кредиты, погашаемые единовременным платежом от заемщика;
• кредиты погашаются в рассрочку в течение всего срока действия
кредитного договора, конкретные условия возврата определяются договором
(используется для долгосрочных кредитов).
2. По методу начисления банковских процентов:
• кредиты, проценты по которым выплачиваются в момент общего
погашения форма оплаты по краткосрочным кредитам, имеющая наиболее
простую форму расчетов;
1
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2016. 451с.
2
Маренков Н.Л., Кравцова Т.Н., Веселова Т.Н., Грицюк ТВ. Международные стандарты
бухгалтерского учета. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 208 с.
3
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы. Правовые основы. Бухгалтерский учет. - М.:
ГроссМедиа, 2016. 610 с.