76
первоначальную стоимость, если эти проценты начислены, а также уплачены
до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 6/01).
1
Аналогичное положение, касающееся формирования первоначальной
стоимости запасов, содержится в пункте 6 ПБУ 5/01.
В результате аудита кредитов, займов, а также средств целевого
финансирования могут быть выявлены нарушения, основными из которых
являются:
- отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов, а
также средств целевого финансирования, некорректное использование Плана
счетов бухгалтерского учета;
- нецелевое использование средств кредитов, займов, а также целевого
финансирования, их несвоевременное погашение;
- неверный расчет процентов по кредитам, займам, а также их
отражение на счетах бухгалтерского учета в зависимости от платежа, а не на
конец отчетного периода;
- отсутствие документов, подтверждающих использование целевого
финансирования.
2
Заключительный этап
На данном этапе аудитор осуществляет, в том числе, проверку
своевременности инвентаризации кредитов, займов, а также средств целевого
финансирования, выявление ее результатов, также отражение на счетах
бухгалтерского учета, а именно:
- проводилась ли инвентаризация кредитов, займов и средств целевого
финансирования финансовых вложений в случаях, установленных
законодательством;
1
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова
Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c.
2
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.А.
Каморджанова. - СПб.: Питер, 2017. - 256 c.
77
- соблюдались ли установленные организацией самостоятельно сроки
проведения инвентаризации;
- соответствует ли документальное оформление инвентаризации
требованиям Методических указаний.
1
Если аудитор проверяет только
результаты инвентаризации, этот факт должен быть отмечен при подготовке
аудиторского заключения и заключения аудитора. Однако для того, чтобы
сформировать более достоверное заключение о качестве инвентаризации
кредитов, займов, а также средств целевого финансирования, целесообразно
провести ее самостоятельно.
2
По окончании работ аудитор формирует заключение непосредственно
по результатам проверки данной части бухгалтерской отчетности,
представляет комплект рабочих документов, составляет часть аудиторского
заключения, относящегося к проверке, и представляет его вместе с рабочей
документацией руководителю аудита.
3
Аудиторская проверка проводилась в организации ООО «Дубрава».
Проверка проводилась выборочно на усмотрение аудитора. В ходе проверки
аудитор руководствовался законодательной базой и методическими
указаниями, определяющими ведение бухгалтерской отчетности.
Несоответствие полученных данных в бухгалтерском учете могут повлиять
на важные решения, принимаемые руководством организации. Если в основу
прогноза заложена недействительная информация или присутствуют ошибки,
то прогноз деятельности организации окажется неверным и решения, на
основе этих данных повлияют на учетную политику и ставят под сомнение
перспективы развития организации.
4
1
Серебрякова, Т.Ю. Бухгалтерский и упр.учет. Лаб.практ.: Учебное пособие / Т.Ю.
Серебрякова, М.В. Антонова, О.Р. Кондрашова. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
2
Бочкова С. В. Анализ финансовой отчетности. - Саратов: Вузовское образование, 2016. -
292 c.
3
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учеб.
пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 224 с.
4
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова
Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c.
78
Цель аудита операции ООО «Дубрава» - установить соответствие
применяемой в организации ООО «Дубрава» методики ведения
бухгалтерских требований. Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федераций и другим нормативным документам и на основании
полученных результатов выразить мнение о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
1
В ходе проверки использовался нормативный акт:
· Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от
13.06.95 г. №49.
2
Аудит был проведен по следующим направлениям:
1. изучение условий хранения денежных средств и оценка
обеспечения их сохранности;
2. изучение организации материальной ответственности и
обеспечения контроля за движением денежных средств;
3. проверка порядка и своевременности проведения инвентаризации
кассы;
4. определение полноты и достоверности расходов, целевого
использования денежных средств;
5. проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском
учете операций с денежными средствами при соблюдении требований
законодательства Российской Федерации;
6. проверка правильности документального оформления операций с
денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения
кассовых операций.
3
Аудит был проведен в несколько этапов:
1
Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - М.: Главбух, 2015. 312 с.
2
Серебрякова, Т.Ю. Бухгалтерский и упр.учет. Лаб.практ.: Учебное пособие / Т.Ю.
Серебрякова, М.В. Антонова, О.Р. Кондрашова. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
3
Дараева, Ю.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Ю.А. Дараева. - Рн/Д: Феникс, 2018.
- 365 c.
79
На ознакомительном этапе были изучены направления деятельности
предприятия, методика ведения бухгалтерского учета. Затем, осуществлен
анализ операций с денежными средствами, совершенных в отчетном периоде
и выявление нарушения требований законодательства Российской
Федерации. На заключительном этапе обобщены результаты проверки и
сформулировано аудиторское заключение о достоверности бухгалтерских
операций в ООО «Дубрава».
1
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
Условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности. На основании вышесказанного, бухгалтерскую
отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать
достоверными.
2
Рабочие документы были составлены и систематизированы таким
образом, чтобы отвечали обстоятельствам конкретной аудиторской проверки
и потребностям аудитора в ходе ее проведения.
3
В целях повышения
эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендовалось
разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая
стандартизация документирования облегчила поручение работы
подчиненным и одновременно позволила надежно контролировать
результаты выполнения им работы.
4
Для повышения эффективности аудита использовалось в ходе
проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные
1
Сотникова Л.В. Аудит. проверка учета кредитов и займов. Практ. пособие для ВУЗов и
специалистов. - М.: Юнити-Дана, 2014. – 212 с.
2
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие
– М., Проспект, 2010. – 552 с.
3
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
4
Мельник, М.В. Бухгалтерский учет в коммерч.орг.: Учебное пособие / М.В. Мельник,
С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова и др. - М.: Форум, 2017. - 448 c.
80
аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязывался убедиться в том, что
такие материалы подготовлены надлежащим образом.
1
Рабочие документы содержали:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и
организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов,
соглашений и протоколов;
информацию, отражающую процесс планирования, включая
программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска,
уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих
оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором
работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором
выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам
бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и
тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских
процедур и результатах их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в
отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или)
дочерних предприятий, проверяющихся аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и
третьим лицам и полученные от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до
сведения руководителей аудируемого лица или обслуживающимся с ними,
1
Дараева, Ю.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Ю.А. Дараева. - Рн/Д: Феникс, 2018.
- 365 c.
81
включая условия договора о проведении аудита или выявленные
существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам
аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о
действиях, принятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского
заключения.
1
Таким образом, все аудиторские действия (проверки) обязательно
оформлялись рабочими документами, наличие рабочих документов явилось
фактом качественного проведения аудита.
4.3. Оценка и оформление результатов аудита расчетов по кредитам и
займам в организации
Заключительный этап аудита включает в себя подведение итогов, а
также оценку результатов проверки финансовой отчетности клиента,
формирование и представление аудиторского заключения.
2
Отчет аудитора. Аудит финансовой отчетности в части расчетов по
кредитам и займам ООО "Дубрава" проводился непосредственно на
основании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о
движении денежных средств по состоянию на 1 января 2013 года.
Финансовая отчетность составляется в соответствии с требованиями
Федерального закона" О бухгалтерском учете", положением по
бухгалтерскому учету"финансовая отчетность организации".
3
1
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова
Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c.
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
3
Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет - 2004. - №№ 5,6.
82
Руководство ООО "Дубрава" несет ответственность за ведение
бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за
принятие необходимых мер по предотвращению злоупотреблений,
нарушений законодательства, а также правил бухгалтерского учета.
Аудиторы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом "Об
аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, внутренними стандартами. Аудит был
спланирован, а также проведен таким образом, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что финансовая отчетность по кредитным расчетам не
содержит существенных искажений. В процессе подготовки к аудиту
непосредственно был определен объем работ, необходимых для
формирования заключения о достоверности финансовой отчетности.
1
Аудит проводился по следующим статьям: бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2012 год
по расчетам по кредитам и займам, аналитические и синтетические регистры
бухгалтерского учета, отражающие операции по учету кредитов и займов,
учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по
кредитам и займам.
2
Аудит включает проверку на тестовой основе для
подтверждения данных, непосредственно содержащихся в финансовой
отчетности, а также оценку бухгалтерского учета и отчетности; платежи по
кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным
актам Российской Федерации. Аудиторы считают, что аудит дает
достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой
отчетности с точки зрения учета кредитов и займов.
3
По мнению аудиторов, Бухгалтерский учет ООО "Дубрава" в части
расчетов по кредитам и займам ведется на основе учетной политики и
1
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Е.Е.
Спиридонова, Л.А. Парамонова. - М.: Форум, 2017. - 176 c.
2
Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И.
Кушнира. 2015.
3
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2016. 451с.
83
соответствует нормативным актам, а также требованиям законодательства
Российской Федерации. В результате проверки первичных документов по
учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и
ведении. Кредиты использовались непосредственно в соответствии с
целевым назначением. Аудит подтвердил правильность начисления и
выплаты процентов. По мнению аудиторов, финансовая отчетность и
бухгалтерский учет в части платежей по кредитам и займам можно считать
положительными.
1
Аудит выполняет важную роль в принятии управленческих решений в
коммерческой структуре. Важные решения могут быть приняты на основе
аудиторского заключения.
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки
является документирование осуществленных процедур.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит
описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Аудит учета операций с денежными средствами в ООО «Дубрава»
проводился в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской
деятельности", включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой
(бухгалтерской) отчётности информации о финансово-хозяйственной
деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета денежных
средств.
2
Согласно результатам проведенного аудита и составленного
аудиторского заключения, нарушений в учете денежных средств ООО
«Дубрава» не выявлено.
1
Хайман. Современная микроэкономика: анализ и применение. — М.: Финансы и
статистика. — 1992.
2
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.А.
Каморджанова. - СПб.: Питер, 2017. - 256 c.
84
В качестве рекомендации по усовершенствованию учета денежных
средств и снижению потенциальных нарушений в этой области предприятию
можно порекомендовать организовать выдачу заработной платы работникам
с использованием банковских карт.
1
В четвертой главе был рассмотрен аудит расчетов по кредитам и
займам в ООО "Дубрава". В ходе проведения аудита был изучен один из
разделов хозяйственной деятельности ООО «Дубрава», а именно расчеты по
кредитам и займам. Можно отметить, что в ходе проверки собрано
достаточно данных для заключения.
Финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически
точно отражают консолидированное положение ООО «Дубрава». Таким
образом можно отметить, что консолидированные результаты операций с
кредитами и займами, соответствуют с общепринятыми бухгалтерскими
принципами. Принятая стратегия позволила сохранить логическую
последовательность проверки ведения аудита кредитов и займов на
предприятии.
Для совершенствования учета и аудита расчетов по кредитам и займам
предприятию можно порекомендовать:
1. Для облегчения учета и проверки автоматизировать данный
участок;
2. Аналитический учет вести также по целевому назначению кредитов
и займов;
3. Избегать типичных ошибок при учете расчетов по кредитам и
займам;
4. Утвердить в штатном расписании должность аудитора.
1
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.:
Академия, 2018. - 160 c.
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования нами была достигнута цель дипломной работы,
которая заключается в изучении темы бухгалтерского учета, анализа и аудита
кредитов и займов на примере организации ООО "Дубрава".
В своей работе мы подробно описали теоретические основы
бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов, а также
организационно-правовые и экономические характеристики ООО "Дубрава".
Охарактеризован Учет расчетов по кредитам и займам в ООО " Дубрава "и
аудит расчетов по кредитам в ООО"Дубрава".
Исходя из выводов после каждой главы, можно сделать один общий.
Итак, формирование системы кредитования малого бизнеса в России
происходит в сложной экономической ситуации. С одной стороны,
статистика, а также специальные исследования фиксируют достаточно
низкий уровень кредитования малого бизнеса и, соответственно, высокий
уровень спроса на кредиты малому бизнесу, с другой неразвитость рынка
кредитования малого бизнеса.
В мировой практике кредитование малого бизнеса приносит банкам
стабильный доход при относительно небольших рисках (в качестве залога
часто выступает недвижимость). В России кредитование малого бизнеса пока
не получило должного развития. Необходимо исследовать, каковы причины
недостаточного развития кредитования малого бизнеса, в какой плоскости
(экономической, правовой, социальной) находятся причины, тормозящие
развитие кредитования малого бизнеса.
В сложившейся экономической ситуации, для усиления наметившихся
позитивных экономических тенденций, крайне важно найти пути, а также
соответствующие технологии обеспечения развития малого бизнеса и его
кредитования.
В настоящее время включение малого бизнеса в программы
кредитования стимулирует формирование долгосрочных экономических