56
востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления кредитором требования об этом, если
иное не предусмотрено договором.
Сумма беспроцентного кредита может быть возвращена заемщиком
досрочно, если иное не предусмотрено договором займа. Сумма кредита,
предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с
согласия кредитора.
Погашение кредитов наличными средствами с текущего счета
организации:
Дебет счета 66/2 " расчеты по краткосрочным кредитам»
Кредит счета 51 "Расчетный счет".
1
В этом случае документальным подтверждением является выписка с
расчетного счета в банке с приложенными первичными документами.
При погашении товарного кредита производственными записями
производятся:
Дебет счета 66/2 " расчеты по краткосрочным кредитам»
Кредит счета 91/1 " выручка от реализации продукции»
В этом случае документальным подтверждением являются товарно-
транспортные накладные.
2
В рассматриваемой организации привлечение займов не
производится.
Сумма займа считается возвращенной в момент ее перечисления
кредитору либо зачисления соответствующих денежных средств на его
банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа.
3
Все проводки с суммами представлены в таблице (в приложении 7).
1
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М: Финансы и
статистика, 2015. 312 с.
2
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. - 688 c.
3
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
57
3.3. Направления рационализации учета расчетов по кредитам и займам
в организации
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в ООО
"Дубрава" предлагаем перейти на данное предприятие к 1С-Бухгалтерии 8.3,
в настоящее время ООО "Дубрава" использует программный продукт 1С-
Бухгалтерия 7.7.
1С: Бухгалтерия 8.3-универсальная универсальная программа для
автоматизации бухгалтерского и налогового учета, в том числе подготовки
обязательной (регламентированной) отчетности. 1С: Бухгалтерия 8.3-это
готовое решение для ведения бухгалтерского учета в ООО "Дубрава".
1
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации. Методика
бухгалтерского учета предусматривает одновременное оформление каждой
записи хозяйственной операции как на счетах бухгалтерского учета, так и на
необходимых разделах аналитического учета, количественного и валютного
учета. 1С: Бухгалтерия 8.3 пользователи могут самостоятельно управлять
методологией бухгалтерского учета в рамках настроек учетной политики,
создавать новые субсчета и разделы аналитического учета.
2
Информация о некоторых видах деятельности, торгово-
производственных операциях может быть введена сотрудниками смежных
служб ООО "Дубрава", не являющимися бухгалтерами. В последнем случае
бухгалтерская служба сохраняет методическое руководство и контроль за
настройками информационной базы, обеспечивая автоматическое отражение
документов в бухгалтерском и налоговом учете.
3
1
Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник / Н.Н. Хахонова, И.В.
Алексеева, А.В. Бахтеев и др. - М.: Риор, 2017. - 240 c.
2
Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет - 2004. - №№ 5,6.
3
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Е.Е.
Спиридонова, Л.А. Парамонова. - М.: Форум, 2017. - 176 c.
58
Далее мы разработаем меры по снижению кредиторской
задолженности ООО "Дубрава", по результатам анализа можно сказать, что
ООО" Дубрава "вынуждено привлекать заемные средства, как следствие
малого объема наличных денег в обороте, за что ООО" Дубрава " имеет
большую дебиторскую задолженность на балансах за последний отчетный
период (2016-2018 гг.), что свидетельствует о неэффективной системе ее
управления.
1
Целью управления дебиторской задолженностью является
обеспечение наиболее эффективной реализации экономических решений в
ходе деятельности предприятия.
С целью моделирования процесса управления дебиторской
задолженностью ООО " Дубрава "разработана модель управления
дебиторской задолженностью для решения практических задач управления
дебиторской задолженностью ООО"Дубрава". Целью предлагаемой модели
является обработка существующих методов управления задолженностью,
проверка предположений о реальном изменении дебиторской задолженности
предприятия, Разработка управленческих решений.
2
Очертить порядок работы с конкретными должниками позволит
ранжирование ими суммы задолженности и сроков ее возникновения.
Данный метод группировки дебиторской задолженности позволяет отразить
ее динамику за исследуемый период, а также выявить задолженность, по
которой наблюдается необоснованный рост. Данный метод удобен для
использования в крупных организациях, так как позволяет выявить
крупнейших должников и провести комплекс мероприятий по погашению их
долгов.
3
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
2
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М: Финансы и
статистика, 2015. 312 с.
3
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.А.
Каморджанова. - СПб.: Питер, 2017. - 256 c.
59
В целях недопущения роста просроченной дебиторской
задолженности в договоры с контрагентами целесообразно включать пункты,
предусматривающие наложение дополнительных обязательств на должника в
виде штрафных санкций в случае нарушения условий договоров
(несвоевременная оплата, невыполнение работ в срок по перечисленному
авансу).
1
Существуют следующие виды штрафов: договорные, штрафные и
альтернативные. Договорная неустойка устанавливается в тексте договора по
соглашению сторон. В случае неустойки компания вправе потребовать
возмещения причиненных убытков в полном объеме. Альтернативное
наказание предусматривает право потерпевшей стороны на возмещение либо
штрафа, либо ущерба.
На этапе применения штрафов и пени для ООО "Дубрава" большое
значение имеет разработка шкалы штрафов. Предлагается установить
определенный размер штрафов для предприятий, сгруппированных по сумме
задолженности.
2
Второй этап управления дебиторской задолженностью заключается в
определении целей и задач управления дебиторской задолженностью. На
основе анализа дебиторской задолженности, проведенного на первом этапе,
долги конкретных должников можно разделить на просроченные,
отложенные и не просроченные.
Для просроченной дебиторской задолженности, согласно шкале
штрафных санкций, рассчитывается сумма неустойки и определяется
окончательная сумма задолженности.
3
Далее, в зависимости от категории, в
которую попала задолженность конкретного должника, для развития
принимается одна из трех стратегий бухгалтерского учета, стратегия
1
Рогуленко Т. М. Бухгалтерский учет в торговле: учебник. - М.: Юрайт, 2017. - 544 с.
2
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы. Правовые основы. Бухгалтерский учет. - М.:
ГроссМедиа, 2016. 610 с.
3
Сотникова Л.В. Аудит. проверка учета кредитов и займов. Практ. пособие для ВУЗов и
специалистов. - М.: Юнити-Дана, 2014. – 212 с.
60
взыскания или стратегия мониторинга возможности взыскания. Стратегия
бухгалтерского учета осуществляется в отношении непогашенной
задолженности и не требует активных действий по взысканию. На данном
этапе долг является нормальным следствием рыночных отношений.
Стратегия взыскания требует активных действий по взысканию
дебиторской задолженности. На данном этапе приоритетной задачей
является сокращение задержки платежа. Стратегия мониторинга
возможности восстановления, помимо мониторинга финансового состояния
партнера, не требует других действий.
1
Третий этап управления дебиторской задолженностью заключается в
определении метода управления дебиторской задолженностью на основе
выбранной стратегии управления. Если для развития принята учетная
стратегия, то целесообразно использовать наиболее удобные для
предприятия методы расчетов, а именно инкассацию задолженности
наличными деньгами, кредитные схемы или переуступку долга третьим
лицам.
2
В случае разработки стратегии взыскания, помимо предложенных
методов расчета, целесообразно использовать менее предпочтительные,
такие как обмен долга на акции должника, оформление долга векселем, а в
случае неудачного исхода перечисленных методов - обращение в
Арбитражный суд. При реструктуризации дебиторской задолженности
необходимо контролировать возможность ее взыскания.
3
На состояние дебиторской задолженности могут влиять такие
факторы, как политика государства в отношении финансово-экономических
отношений между предприятиями, поведение конкурентов, стабильность
финансового состояния партнеров-должников, добросовестность партнеров и
1
Наумова, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / Н.А. Наумова, М.В.
Беллендир, Е.В. Хоменко. - М.: КноРус, 2017. - 208 c.
2
Бочкова С. В. Анализ финансовой отчетности. - Саратов: Вузовское образование, 2016. -
292 c.
3
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.А.
Каморджанова. - СПб.: Питер, 2017. - 256 c.
61
др.если эти факторы оказывают какое-либо влияние на деятельность
предприятия, то сумма дебиторской задолженности может уменьшаться и
увеличиваться.
1
На четвертом этапе корректировки предлагаемые меры
корректируются с учетом условий рыночных отношений.
На пятом этапе проводится анализ дебиторской задолженности после
реализации мероприятий по ее взысканию.
По результатам исследования можно сделать следующий вывод:
представленная модель управления дебиторской задолженностью ООО
"Климовский трубный завод" охватывает все этапы процесса управления и
соответствует условиям, предъявляемым к этому процессу.
2
Мы предлагаем погасить срочные обязательства ООО "Дубрава",
такие как:
- задолженность перед бюджетом, налогами и сборами;
- кредиторская задолженность по которой начисляются проценты
и т. д.
3
Таким образом, можно сделать вывод, что предлагаемые меры
являются экономически эффективными для ООО "Дубрава", они позволят
улучшить учет платежей по кредитам.
В третьей главе охарактеризован учет расчетов по кредитом и займам
в ООО "Дубрава".
Отражение хозяйственных операций на балансовых счетах
производится на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности.
На рассмотренном в данной работе примере видно, что учет
кредитных операций и займов ведется правильно. Вовремя производится
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
2
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная
экономика: материалы Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). - Казань: Бук,
2014. - С. 86-87.
3
Хайман. Современная микроэкономика: анализ и применение. — М.: Финансы и
статистика. — 1992.
62
начисление процентов по кредитам и займам, а также их выплата. Таким
образом, предприятие показывает истинный размер своей задолженности.
От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит
знание руководством ООО «Дубрава» их объемов и структуры, позволяет
принимать правильные решения по изменению данных характеристик,
анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет
расчетов позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для
ООО «Дубрава» вид получения дополнительных денежных средств.
63
ГЛАВА 4. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И
ЗАЙМАМ В ООО "ДУБРАВА"
4.1. Цель, задачи и планирование аудита расчетов по кредитам и займам
в организации
Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования в
ООО « Дубрава» является установление соответствия методологии
бухгалтерского учета, применяемой в организации, действующей в
проверяемом периоде, нормативным документам.
1
Целями аудита кредитов и целевого финансирования в ООО
«Дубрава» являются:
- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа,
источников получения целевого финансирования;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов,
займов и целевого финансирования, изучение обоснованности расходования
кредитов, займов, целевого финансирования;
- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильности
отражения показателей в финансовой отчетности;
- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и
целевого финансирования;
- правильность начисления процентов за пользование и их списание.
2
Источниками информации для проверки являются следующие
документы:
1) учетная политика предприятия.
Учетная политика предприятия ООО «Дубрава» предусматривает
описание альтернативных бухгалтерских решений, выбор которых
предоставляется хозяйствующему субъекту.
1
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2015. 124 с.
2
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.:
Академия, 2018. - 160 c.
64
Согласно п. 32 ПБУ 15/2008 в составе информации о учетной
политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо иметь
непосредственно сведения:
- о переводе долгосрочной задолженности на краткосрочную:
- состав и порядок списания дополнительных затрат по займам ;
- выбор методов начисления и распределения доходов по заемным
обязательствам;
- порядок учета доходов от временных вложений заемных средств.
2
2) первичные документы:
- Выписки из банка, если проценты снимаются с текущего счета;
- платежные поручения, если проценты начисляются другому банку;
- мемориальные номера;
- Банковские выписки по кредитному счету;
-кредитное соглашение;
-кредитное соглашение;
-договор залога;
-договор страхования не возврата кредитов;
- дополнительных соглашений к кредитным договорам и др.
3) регистры аналитического учета.
3
Аналитический учет кредитов и займов на предприятии ООО
«Дубрава» организовано непосредственно по видам кредитов и займов
(рублевых, валютных); банкам, а также другим организациям и физическим
лицам, от которых он был получен; целевому назначению; срокам
(просроченные кредиты, займы, которые еще не поступили); участию в
расчете налогооблагаемой прибыли.
1
Дараева, Ю.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Ю.А. Дараева. - Рн/Д: Феникс, 2018.
- 365 c.
2
Ольховская Т. Учет кредитов и займов. - М.: Экон. 2016. - 524 с.
3
Сотникова Л.В. Аудит. проверка учета кредитов и займов. Практ. пособие для ВУЗов и
специалистов. - М.: Юнити-Дана, 2014. – 212 с.
65
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет
кредитов и займов у хозяйствующего субъекта поможет не только бухгалтеру
предприятия, но также непосредственно проверяющим лицам установить
правильность начисления процентов по этим кредитам.
1
4) реестры синтетического счета:
- журнал-заказ по счету;
- карт счет;
- анализ счета ;
- оборот по счету на определенную дату.
5) финансовая отчетность.
- официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность;
- отчетность, предоставляемая в соответствии с законодательством в
органы Федеральной службы государственной статистики;
- расчет налогов и сборов;
- налоговый регистр.
2
На этапе предварительного планирования аудиторская организация
оценивает непосредственно возможность проведения аудита. Если он
считает, что аудит возможен, он готовит письмо-обязательство для клиента
дать согласие на аудит. Затем формируется группа аудиторов для проведения
аудита и заключается договор с хозяйствующим субъектом.
3
Планирование аудита является одним из наиболее важных процессов
при осуществлении аудита.
Процесс планирования аудита включает в себя:
- определение своей стратегии и тактики;
- подготовка Генерального плана аудита;
- разработка программы аудита;
1
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учеб.
пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 224 с.
2
Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет - 2004. - №№ 5,6.
3
Гартвич, А. Бухгалтерский учет за 10 дней. / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2019. - 176 c.