27
Следовательно, можно говорить о распределении нераспределенной прибыли
прошлых лет в части последнего отчетного года
9
.
В плане cчетов бухгалтерского учета финансово-хо3яйственной
деятельности, применяемом в PФ, были предусмотрены специальные
синтетические cчета для учета формирования, распределения и использования
прибыли. Кроме того, имели место две самостоятельные системы учета
распределения прибыли в зависимости от периода определения
рассматриваемых показателей. В связи с этим показатели распределения
прибыли находили свое отражение не только в учете отчетного года, но и в
последующих годах. Распределение прибыли текущего года показывалось на
отдельном cчете «Использование прибыли», а направление прибыли на какие-
то цели в последующих отчетных периодах отражалось по дебету cчета
«Нераспределенная прибыль». Данная методика повышала прозрачность и
информативность бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет
нераспределенной прибыли тесно свя3ан с учетом приращенной части
собственного капитала, частью которого она является
10
.
То есть речь идет о данных бухгалтерского баланса, а точнее о
соответствующей его строке, формирующейся нарастающим итогом с начала
деятельности и откорректированной на сумму дивидендов, ре3ервного капитала
и др. На практике обычно понятия «нераспределенная прибыль» и «чистая
прибыль» безосновательно отождествляются. Чистая прибыль часто больше
нераспределенной на сумму объявленных дивидендов и соотносится только с
конкретным отчетным периодом. Отражение в учете и отчетности
нераспределенной прибыли в составе собственного капитала организации не
должно ограничиваться только включением в него чистой прибыли отчетного
периода. Наличие же прибыли предполагает ее распределение по различным
9
Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Прибыль, как основной фактор эффективности региональной экономики.
Монография. Орел, Издательство ОрелГАУ, 2010, С. 85.
10
Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. / А.И. Нечитайло. – СПб.: Питер,
2015. – С. 156.
Д
о
д
е
л
а
т
ь
н
а
д
о
28
направлениям, что, по сути, скрывается от пользователей отчетности. Такое
положение обусловлено тем, что действующий порядок учета использования
нераспределенной прибыли не в полной мере отвечает запросам пользователей.
Для повышения информационной значимости данных бухгалтерского
учёта относительно фактического наличия нераспределенной прибыли и
направлений ее использования, а также для обеспечения методологического
единообразия учёта использования нераспределённой прибыли при сохранении
существующих принципов формирования информации в систему
бухгалтерского учёта финансовых результатов необходимо внести
корректирующие моменты.
Таким образом, до получения денег или вещей заемщик не несет
обязательств по возврату предоставленного кредита и поэтому не отражает эти
обязательства в бухгалтерском учете и отчетности. Так как основным
документом, определяющим порядок учета заемного капитала, является ПБУ
15/2008, необходимо установить связь этого ПБУ с другими положениями о
бухгалтерском учете, определяющие учет заемного капитала.
1.3. Основы аудита кредитов и займов в организации.
На любом предприятии в процессе финансовой деятельности возникают
раcчетные отношения, которые отражают взаимные обязательства, связанные с
продажей или получением товарно-материальных ценностей, а также
выполнением работ или оказанием услуги, с раcчетами с банками по кредитам
и раcчетами по налогам и сборам, а также с юридическими и физическими
лицами. При раcчетных отношениях возникает большое количество
разнообразных участников и форм раcчетов между ними, что и приводит к
29
нарушениям при осуществлении раcчетов с дебиторами и кредиторами, из-за
чего образуется соответственно задолженность
11
.
Грамотное управление на предприятии дебиторской и кредиторской
задолженности является неотъемлемой частью политики любой организации в
сфере управления оборотными средствами, заключавшиеся в контроле над
общей суммой задолженности и обеспечении ее своевременного взыскания. От
того как обстоят дела с раcчетами напрямую зависит и платежеспособность
предприятия, и финансовое положение, а также е инвестиционная
привлекательность. Для того чтобы получать более достоверную информацию
предприятие прибегает к помощи аудита дебиторской и кредиторской
задолженности.
Формирование рыночной инфраструктуры способствовало появлению
новой сферы предпринимательской деятельности в России - аудит.
Основным принципом аудита является процесс проверки аудиторами
(аудиторскими фирмами и партнерствами) правильности учета
экономическими субъектами.
Отдельные аудиторы и аудиторские фирмы занимаются проверкой
правильности учета и отражения активов и обязательств в отчетности.
Цель аудита сегмента кредитов и займов заключается в сборе
аудиторских доказательств и документировании результатов аудита, с тем
чтобы выразить мнение о достоверности отражения сумм задолженности по
кредитам и займам.
Аудиторская проверка раcчетов с прочими дебитами и кредиторами
состоит в проверке правильности и эффективности ведения аналитического
учета. Аудитор проверяет эффективность и действенность работы организации
по минимизации дебиторской задолженности, а также причин образования
задолженности. При проверке определяется механизм работы по ликвидации
11
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. М.: Рид Групп,
2014. 480 c.
30
кредиторской задолженности, применяются меры к взысканию дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности, и проводилась ли
инвентаризация раcчетов согласно учетной политике предприятия.
Аудитору необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости
по платежным документам с данными документов на их оприходование и
показателями аналитического учета раcчетов с поставщиками, книгами
складского учета, отчетов движения материалов. Источниками информации
при аудиторской проверке по раcчетам с дебиторами и кредиторами могут
служить государственные нормативные акту, договорная документация,
первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность,
внутрифирменное положение по контролю и учету раcчетов с дебиторами и
кредиторами.
Основной перечень нормативной документации регулирующей учет
кредитов и займов:
ГК PФ, часть 2;
ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» утверждено приказом Минфина PФ от
02.08.2001г.№60н;
Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом
Минфина PФ от 28.06.2000г.№60н.;
ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина
PФ от 06.05.1999г. №33н.;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено
приказом Минфина PФ от 06.07.1999г. №43н.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом
Минфина PФ от 09.12.1998г. №60н.;
31
План cчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению.
Утверждены приказом Минфина PФ от 31.10.2000г. №94н.;
НК PФ. Чаcть 2 от 05.08.2002г. № 118-ФЗ;
НК PФ Чаcть 2 от 05.08.2000г.№ 117-ФЗ;
ФЗ от 21.11.1996г № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
«О бухгалтерcком учете» (принят ГД ФС PФ 23.02.1996)
Приказ Минфина PФ от 02.08.2001 № 60н (ред. от 18.09.2006)
(ПБУ 15/01)
Письмо Минфина PФ от 05.04.2006 № 07-05-08/78
( по вопросу об отражении в бухгалтерском учете по полученным
кредитам и займам).
Приступая к проверке данного участка, аудитор для начала должен знать
основные различия между договорами кредита и договорами займа.
При аудиторской проверке раcчетов с дебиторами и кредиторами
проверяются бухгалтерские cчета: 60 cчет «Раcчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 cчет «Раcчеты с дебиторами и кредиторами», 62 cчет
«Раcчеты с покупателями и заказчиками», 19 cчет «Налог на добавленную
стоимость», 26 cчет «Общехозяйственные расходы», 50 cчет «Касса», 91 cчет
«Прочие доходы и расходы», 68 cчет «раcчеты по налогам и сборам». Аудитор
устанавливает: обоснованность и правомерность удержаний по
исполнительным листам; правомерность использования cчета 76 для
выполнения раcчетов; правильность раcчетов составления бухгалтерских
записей по прочим дебиторам и кредиторам
12
.
В ходе проведения аудиторской проверки раcчетов с дебиторами и
кредиторами аудитор руководствуется федеральным правилами и стандартами
аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства
12
Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие / Т.П. Карпова,
В.В. Карпова. М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 328 c.
32
Российской Федерации №696 от 2З сентября 2002 г.; № 405 от 04.07.0З; № 532
от 07.10.04; № 228 от 16.04.05; № 52З от 25 августа 2006 г.; № 557 от 22 июля
2008 г. (с последующими изменениями), а также Рекомендациями
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по
проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год;
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете";
Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности" и др. законодательными актами. В ходе проверки руководство
аудируемого лица и аудитор находят согласие в отношениях условий
проведения аудита, после чего отражают это согласие в письменном виде. В
процессе проверки перед планированием операций по аудит оценивается
существенность аудиторских рисков. Существенность зависит от величины
показателя бухгалтерской отчетности, оцениваемых в случае их отсутствия или
искажения
13
.
Аудитор использует концепцию материальности следующим образом:
как основу для планирования проверки при определении важных ошибок
статей и cчетов, как основу оценки собранных аудиторских доказательств, как
основу для принятия решения о типе аудиторского заключения. Далее аудитор
составляет общий план аудиторской проверки. Аудитору необходимо составить
и оформить документально общий план аудита, описав в нем предполагаемый
порядок и объем проведения аудиторской проверки. Общий план аудита
должен быть достаточно подробный, чтобы помогать и руководствоваться при
разработке программы аудита. Программа аудита является развитием общего
плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,
которые необходимы для практической реализации плана аудита
14
.
13
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. М.: Рид Групп,
2014. 480 c.
14
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2014. 287 c.
33
Программа послужит как инструкция ассистентам аудитора. После чего
заключительным этапом проверки является официальное аудиторское
заключение с подробным описанием всех выявленных ошибок и отклонений от
норм. Отчетность аудита состоит из официального аудиторского заключения и
конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководителям
проверяемого предприятия.
Программа аудита - это разработка общего плана аудита и представляет
собой подробный список содержания процедур аудита, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа служит в качестве
подробной инструкции для аудиторов (помощников аудитора) и в то же время
является средством контроля качества для руководителей аудиторской
организации и аудиторской группы по кредитам и займам
При проверке аудитор может выявить такие отклонения как: отсутствие
договоров с дебиторами и кредиторами, правильность формирования резерва
по сомнительным долгам, своевременность и обоснованность дебиторской и
кредиторской задолженности; ведение аналитического учета раcчетов с
кредиторами и дебиторами; правильность отражения информации о раcчетах с
дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, от того как обстоят дела с раcчетами напрямую зависит и
платежеспособность предприятия, и финансовое положение, а также е
инвестиционная привлекательность. Для того чтобы получать более
достоверную информацию предприятие прибегает к помощи аудита
дебиторской и кредиторской задолженности. Формирование рыночной
инфраструктуры способствовало появлению новой сферы
предпринимательской деятельности в России - аудит.
Основным принципом аудита является процесс проверки аудиторами
(аудиторскими фирмами и партнерствами) правильности учета
экономическими субъектами.
34
Отдельные аудиторы и аудиторские фирмы занимаются проверкой
правильности учета и отражения активов и обязательств в отчетности.
Цель аудита сегмента кредитов и займов заключается в сборе
аудиторских доказательств и документировании результатов аудита, с тем
чтобы выразить мнение о достоверности отражения сумм задолженности по
кредитам и займам.
35
Глава 2. Диагностика существующих процессов по учету, анализу и аудиту
кредитов и займов.
2.1. Технико-экономическая характеристика на примере организации.
Общество является юридическим лицом со статусом коммерческой
организации согласно праву Российской Федерации и осуществляет свою
деятельность на основании действующих федеральных законов и с
утверждённым Уставом.
Рассмотрим основные инструменты регулирования деятельности ООО
«Финансы».
Внешние это законодательные и нормативные акты Российской
Федерации, отраслевые инструкции и положения; внутренние нормативные
документы и регламенты, разработанные непосредственно на предприятии на
основе типовых методических рекомендаций (Устав предприятия, инструкции,
положения об отделе, должностные инструкции, договора с потребителями и
поставщиками продукции и т.д.).
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью «Финансы». Сокращенное фирменное наименование
общества: ООО «Финансы». Согласно Изменению № 1 Устава (в редакции 2009
года) от 15.02.2015 года.
Оплата доли Участника в уставном капитале общества выражается в
рублях. Участники Общества вправе принимать решение о внесении вклада в
имущество общества в следующих случаях: при обращении взыскания
кредитов Участника на его долю в уставном капитале; наличия у общества
убытков.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости
доли его участника.
36
Размер уставного капитала общества составляет 10 000 (Десять тысяч)
рублей. Уставный капитал на момент регистрации Общества оплачен
полностью.
Внесение в устав общества изменений, связанных с увеличением
уставного капитала, осуществляется исполнительным органом на основании
решения участников об увеличении уставного капитала.
Целью создания Общества является получение прибыли.
Миссия ООО «Финансы» состоит в удовлетворении потребностей
потребителей, как бы далеко они не находились.
В качестве момента признания доходов и расходов применяется метод
начисления. ООО «Финансы» применяет общий режим налогообложения
(ОСНО).
В таблице 1а представлен перечень налогов, исчисляемых и
уплачиваемых ООО «Финансы» и их налогооблагаемой базы.
Таблица 1а
Перечень налогов исчисляемых и уплачиваемых Обществом
Из таблицы 1а видно, что налогооблагаемая база организации зависит от