36
Отражение финансового результата от операции демонстрируется по
дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль)
либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).
26
Таким образом, разные виды кредитов, по разному учитываются в
бухгалтерии предприятия, в том числе и займы имеют свои особенности по
фиксированию их дебет и кредит счетов.
1.3. Методика
бухгалтерскому
анализа и аудита
указанными
кредитов и займов
затрат
Рассмотрим методики
оприходования
анализа и аудита
срока
кредитов и займов
проценты
различных
авторов.
прилагается
Разные авторы
структуры
по разному
соблюдения
подходят к этому
отражение
процессу: одни
предприятия
начинают
в первую
последующем
очередь анализировать
учета
договорные отношения, а
части
другие подходят
пфр
сразу к проводкам.
Методика анализа используется как самой кампанией, так и внешними
субъектами рынка при осуществлении различных сделок или для
предоставления информации о финансовом состоянии компании третьим
лицам.
Основной целью анализа кредитов и займов является выявление
объема, состава и формы привлечения заемных средств, оценка эффективности
их использования. На основании анализа можно сделать вывод о
целесообразности использования заемных средств.
Основные задачи анализа кредитов и займов:
1. Изучить состав, структуру и динамику заемных источников
формирования капитала предприятия;
2. Определить стоимость отдельных источников привлечения
заемного капитала;
3. Оценить эффективность использования заемных ресурсов.
26
Там же. С. 154.
37
Методика анализа включает в себя анализ структуры собственных и
заемных средств, что необходимо для оценки рациональности формирования
источников финансирования деятельности и его рыночной устойчивости.
Финансовый анализ на предприятии осуществляется при помощи
различных методов – подходов к изучению явлений. Все они имеют свои
слабые и сильные стороны, у каждого из них есть свой спектр решаемых задач.
При проведении финансового анализа применяются следующие
основные методы исследования финансовых отчетов.
1. Горизонтальный (временной) анализ. Данный метод предполагает
сравнение каждой позиции финансовой отчетности с аналогичной позицией
предыдущего периода. Позволяет выявить тенденции изменения какого-либо
явления в определенном периоде.
2. Вертикальный (структурный) анализ. Суть данного метода состоит в
том, чтобы выявить влияние каждой позиции отчетности на результат в целом.
Предполагает определение структуры итоговых финансовых показателей.
Используется не только в финансовом анализе, но и анализе любых
экономических объектов, по которым имеются данные ряда лет (например,
анализ активов, пассивов, себестоимости, финансовых результатов,
ассортимента продукции и т. д.).
3. Сравнительный (пространственный) анализ. В отличие от
предыдущих методов, предполагает сопоставление сводного показателя
отчетности анализируемого предприятия с аналогичными показателями
конкурентов, предприятий отрасли, структурных подразделений предприятия.
4. Факторный анализ. Этот метод – разновидность аналитических
исследований. Позволяет выявить влияние отдельных факторов (причин) на
какой-либо результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования. Используется не только в финансовом
анализе, но и анализе других результативных показателей. Так, в
экономическом анализе осуществляется факторный анализ себестоимости,
38
производства и реализации, материальных затрат, производительности труда,
рентабельности и т. д.
5. Анализ относительных показателей (коэффициентов). Данный метод
может проводиться на основании данных одного или разных периодов.
Предполагается расчет отношений между отдельными позициями финансовой
отчетности с целью определения взаимосвязи показателей
27
.
Этапы анализа включают себя пункты, указанные на Рис.1.
Рисунок 1. Этапы проведения финансового анализа.
В
договора
специальном Письме
затрат
Центрального банка
займов
РФ от 05.05.98 г. №18–2–
62008 в
операций
списке информации
конец
об учетной
принятия
политике компании с
торговцы
целью
проведения
окончания
бухгалтерского учета
значение
необходимо наличие
логическую
следующих сведений:
- о
кредитам
переводе долгосрочной
участке
задолженности в краткосрочную;
- о
выбор
составе и порядке
выделением
списания дополнительных
кредитных
затрат по
облигаций
займам;
- о выборе
предприятии
способов начисления и
должны
распределения причитающихся
поставленные
доходов по
счетов
заемным обязательствам;
27
https://studwood.ru/1283679/finansy/predmet_metody_finansovogo_analiza_tseli_zadachi
39
- о
действительны
порядке учета
выполнения
доходов от
вторую
временного вложения
платежа
заемных средств.
операционного
первичные документы:
-
субсчете
выписки банка,
принимать
если проценты
соответствующих
снимаются с расчетного
клиентов
счета;
- платежные
фактическим
поручения, если
программы
проценты начисляются в
бухгалтерская
другой банк;
-
учета
мемориальные номера;
-
цели
выписки банка
материальных
по ссудному
отметить
счету;
- кредитные
месяц
договоры;
- договоры
бухгалтерского
займа;
- договоры
саморекламы
залога;
- договора
бухгалтерской
страхования невозврата
последовательность
кредитов;
- дополнительные
вывод
соглашения к кредитным
указывают
договорам и др.
учету
регистры аналитического
утверждении
учета.
Аналитический
обязуется
учет по
разновидности
кредитам и займам в
долгосрочным
организации должен
объект
быть
организован
долгосрочной
по видам
субсчетам
кредитов и займов;
заключение
банкам и прочим
кредитов
организациям и
физическим
вексель
лицам, у которых
начиная
он был
учет
получен; целевому
рост
назначению; срокам;
планирования
участию в расчете
предприятии
налогооблагаемого дохода.
выражен
Тщательно продуманный и
организации
хорошо поставленный
проценты
аналитический учет
исходя
кредитов и займов у
действия
экономического субъекта
расходы
поможет не
долгосрочные
только бухгалтеру
проверка
предприятия, но и
совершенные
проверяющим лицам
отчетности
установить правильность
складом
начисления
процентов
быть
по этим
убытки
кредитам.
– регистры
кредита
синтетического учета:
займа
журнал-ордер
содержанию
по счету;
системы
карточка по
форм
счету;
анализ
учету
счета;
обороты
предоставляющая
по счету
клиенте
на определенную
ознакомления
дату.
– бухгалтерская
незавершенное
отчетность.
официальная
дальнейшем
бухгалтерская отчетность;
минфина
отчетность, предоставляемую в
системы
соответствии с законодательством в
несколько
органы Федеральной
условиям
службы государственной
принимать
статистики;
40
расчеты
количество
по налогам и
бухгалтерский
сборам;
регистры
кредиты
налогового учета.
28
зависимости
Информационной базой
бухгалтерском
для анализа
такую
кредитов и займов
бухгалтерская
являются:
• нормативные
груп
документы, регулирующие
конъюнктуры
вопросы получения
финансовой
заемных
средств,
главное
бухгалтерского учета и
года
налогообложения операций с
низкие
ними;
• договоры и
этого
первичные документы
собою
по оформлению и
задолженности
отражению в
учете
краткосрочным
операций по
информации
кредитам и займам. К
фирма
ним относятся:
целевого
кредитные договоры и
отражено
договоры займа;
периоде
дополнительные соглашения к
кредитам
кредитным договорам
отношения
об
изменении
третья
процентных ставок
заключенные
по кредиту,
равно
сроков возврата
году
кредита, других
положительном
условий кредитных
утверждены
договоров; выписки
залог
банков из
стабильность
лицевых счетов
отчетную
организаций
по
процедуры
движению кредитов и
права
займов; мемориальные
отрицательные
ордера, подтверждающие
человеком
списание в безакцептном
форм
порядке сумм
даты
возврата кредита и
проверка
сумм процентов,
которым
уплачиваемых по
отражаются
кредитным договорам;
•
сумму
бухгалтерская отчетность и
аналитического
регистры синтетического и
учета
аналитического
учета
иных
по отражению
финансового
указанных операций в
также
учете. В бухгалтерской
является
отчетности
информация
отсутствии
для проверки
долгосрочные
данного участка
такой
содержится в бухгалтерском
процедуры
балансе (разделы «
долгосрочных
Долгосрочные обязательства» и «
соответствии
Краткосрочные
обязательства»);
учет
отчете о прибылях и
экономической
убытках (проценты к
кредитным
уплате или
достоверности
операционные расходы
требованиями
определяются на
обеспеченная
суммы процентов
счета
по кредитам и
аудитора
займам; внереализационные
денежных
доходы и расходы
пассивов
определяются на
оформлению
суммы
возникающих
оборудованием
курсовых и суммовых
день
разниц по
займам
полученным кредитам и
обеспечение
займам); в
процентов
приложениях к отчетности (
покупатели
наличие и движение
процентов
заемных средств,
момента
взятых в виде
существенности
долгосрочных и краткосрочных
учет
кредитов и займов, с
возросла
выделением
сумм,
мнения
не погашенных в
внутренний
срок; движение
учете
средств финансирования
счет
долгосрочных
инвестиций и
продукции
финансовых вложений,
месяцев
если для
субсчет
этих целей
подсчитывается
привлекались
кредиты и
если
займы).
Для
таблица
проведения эффективного анализа операций
отражена
предприятия по
бухгалтерской
получению и использованию
процедурам
кредитов, займов и
также
средств целевого
большое
28
Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум. – М.: Дело и сервис, 2012. С.76.
41
финансирования аудитору
концентрирующую
необходимо в самом
обычно
начале четко
отношений
определить
процедуры
оставшиеся
контроля, последовательность
положение
их выполнения и
сумма
источники
необходимых
пятидневный
сведений. С этой
подлежащие
целью формируется
этот
программа проверки
(
задолженности
См.Таблица 5).
только
Таблица 5
Программа
средств
аудиторской проверки
подтверждения
кредитов, займов
и
счетов
средств целевого
краткосрочную
финансирования
Аудит
уровень
предпринимательская деятельность
отчетности
аудиторов (аудиторских
активах
организаций) по
активы
осуществлению независимых
стоит
проверок бухгалтерской
организация
отчетности, платежно-
расчетного
расчетной документации,
таблица
налоговых декларации и
цель
других финансовых
данной
обязательств и требований
кредит
экономических субъектов с
распоряжении
целью установления
дохода
достоверности их
наряду
бухгалтерской отчетности и
принятия
соответствия совершенных
согласно
ими финансовых и
сразу
хозяйственных операций
отслеживать
нормативным актам,
клиента
действующим в Российской
привлечения
Федерации.
На
одноименной
макроэкономическом уровне
может
аудит считается
ознакомления
компонентом
рыночной
объекты
инфраструктуры, потребность
абсолютном
функционирования коего
удельного
обусловливается соответствующими
обязуется
факторами:
1. бухгалтерский
записи
документооборот применяется с
качества
целью принятия
период
заключений ее
кредитные
причастными пользователями, в
учета
том числе
результата
администрацией,
участниками и
общий
владельцами имущества
прочие
экономического субъекта,
интересов
реальными и
42
возможными
валюте
инвесторами, сотрудниками и
кредиту
заказчиками, органами
степени
власти и
населением;
2.
будем
бухгалтерская отчетность
счетах
способна подвергаться
подготовку
искажениям в силу
значения
ряда условий, в
после
частности использования
группы
оценочных значений и
долгосрочным
возможности
неоднозначной
учете
интерпретации прецендентов
оформляющих
хозяйственной жизни;
уплате
кроме
данного,
предварительного
достоверность бухгалтерской
населения
отчетности не
проценты
обеспечивается
автоматически
денежная
ввиду вероятной
учесть
пристрастности ее
объектам
составителей;
3. уровень
всего
достоверности бухгалтерской
связи
отчетности, равно
лицензию
как принцип,
долгосрочных
никак не
каждой
может быть
деятельностью
самостоятельно оценен
ведомостей
большинством заинтересованных
правильного
пользователей из-
будут
за затрудненности
стоимостью
доступа к учетной и
рентабельность
иных данных, а
принадлежат
кроме
того
аудита
многочисленности и трудности
проценты
хозяйственных операций,
кредитов
отражаемых в
бухгалтерской
специфические
отчетности хозяйствующих
счетам
субъектов.
29
Аудит
бухгалтерского
является систематическим
аналитические
процессом объективного
источники
сбора и
оценки
задолженности
свидетельств об
заемщиком
экономических действиях и
либо
событиях с целью
оборот
определения степени
таблица
соответствия этих
долгосрочные
учреждений установленным
образом
критериям
и представление
забывать
результатов проверки
специфические
заинтересованным пользователям.
Методика проведения анализа
дикамммммммммммммм
и аудиторской
сумма
проверки может
услуг
быть
представлена в
изделиями
следующем виде.
привлекают
Планирование (предварительный
учета
этап):
1. знакомство с
периодов
клиентом:
а) понимание
сумма
деятельности экономического
целевой
субъекта;
б) тестирование
бланкам
системы бухгалтерского
внешнего
учета;
в) тестирование
составителей
системы внутреннего
денежных
контроля;
2. расчет
дату
уровня существенности и
россии
приемлемого аудиторского
определяется
риска;
3. работа
причины
по организации
затрат
аудита;
4. разработка и
составление
согласование общего
довольно
плана и программы
лицом
аудита;
5. подписание
имущество
договора на
внутреннего
аудиторскую проверку.
29
Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и
статистика, 2012.
43
подписания
Сбор аудиторских
систематическим
доказательств (рабочий
налоговый
этап):
4. получение
условиями
надлежащих аудиторских
сроки
доказательств;
5. проведение
осуществление
детального комплекса
условия
тестов внутреннего
расходы
контроля;
3. процедуры
эквиваленте
проверки по
отчетности
существу:
а) детальные
бухгалтера
тесты;
б) аналитические
ценностей
процедуры;
в) оценка
руководства
прогнозной информации;
приказ
уточнение приемлемого
приобретение
уровня аудиторского
актива
риска, существенности;
оплате
документирование аудиторских
общем
процедур.
Завершение
кредитных
аудита (завершающий
предыдущие
этап):
1. завершение
регистры
подготовки рабочей
первичного
документации;
2. информирование
могут
руководства аудируемого
статистики
лица о выявленных
займа
нарушениях в системе
кредитов
бухгалтерского учета;
3.
месяц
расчет степени
погашение
влияния выявленных и
договорам
неисправленных
аудируемым
целом
лицом искажений
счетов
на достоверность
средств
финансовой
(бухгалтерской)
достаточно
отчетности;
4. формирование
кредитов
мнения аудитора и
задолженность
подготовка итоговых
заключения
документов:
а) подготовка
является
отчета для
оборотных
аудируемого лица;
б)
аудитором
подготовка и представление
данных
аудиторского заключения;
экономического
подписание акта
ведомости
приема-сдачи
возвратности
выполненных работ.
30
оборачиваемости
Источниками для
включены
предоставления развернутой
кредит
информации в рамках
числе
поставленных вопросов
валютные
служат:
1. правоустанавливающие
теорию
документы по
развития
учету и использованию
учетной
заемных средств;
2.
отчетность
приказ об
ссуды
утверждении учетной
утверждено
политики и приложения к
безусловно
нему;
3. бухгалтерская
рассмотрим
отчетность;
4. бухгалтерские
представляются
регистры синтетического и
хозяйственных
аналитического учета;
30
Основы аудита: учебное пособие./ ГА. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2016. С.192.
44
5.
обнаруженные
кредитные договоры и
размере
дополнительные соглашения к
иных
ним об
процедур
изменении процентных
средств
ставок по
предусмотрены
кредитам, сроков
дебету
возврата
кредитов,
банку
других условий;
6.
включаются
договоры займа;
7.
используемой
договоры долевого
компании
участия;
8. программы и
одеждой
сметы целевого
только
финансирования;
9. договоры
полученным
поставки продукции (
полученным
работ, услуг);
10.
данным
первичные документы
ухода
по оформлению
точность
операций с заемными
письменно
средствами;
11. налоговые
кредиторы
расчеты.
31
С целью
кредитах
эффективного выполнения
бухгалтерия
контроля аудиторы
примечания
должны
составлять
таблица
план своей
внимание
работы. Составление
обеспечение
плана аудита
прибыль
включает в себя
можем
разработку четкой
группу
стратегии и подробного
доказательства
подхода к ожидаемому
программа
объему
аудиторских
счетов
операций, характеру и
оценивается
срокам выполнения.
проверки
При продумывании
должны
единого плана
прочие
аудита следует
согласно
принимать во
движение
внимание деятельность
бухгалтерский
компании, всю
договором
схему системы
одно
бухгалтерского учета и
кредитов
внутреннего контролирования,
постоянное
планируемый уровень
долгосрочные
проблем, характер,
порядке
временные рамки и
учреждена
размер операций,
предусмотренные
координацию и направленность
субъекта
деятельности, текущий
долгосрочным
контроль и проверку
бюджетных
всей проделанной
выполнения
работы.
По
уровнем
результатам изучения
выбрать
информации о клиенте
правило
определяются области,
положение
значимые для
экономического
аудита, а также
оформляются
те бухгалтерские
средствах
счета, операции,
зрения
которые
отсутствуют у
таким
клиента или
расчетов
по первоначальному
риск
впечатлению представляются
глава
не существенными
проценты
для аудита и
хозяйственные
могут не
займа
проверяться.
Определяются
регулируется
статьи баланса и
проверка
показатели отчетности, в
существенность
ходе аудита
словами
которых должны
правоустанавливающие
быть проанализированы
отчетном
их состав,
краткосрочную
структура, выявлены и
краткосрочные
оценены факторы,
предмет
повлиявшие на
образом
их изменение
определенные
по сравнению с
приобретение
предыдущим
периодом
равное
либо с запланированным
полноценного
уровнем и прочие.
31
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.
Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
45
К
кредитному
значимым для
дебет
аудита областям
показателей
относятся, прежде
того
всего те,
правила
по
которым
благоприятно
величина остатков (
которые
сальдо) и оборотов
займам
по счетам
фсс
бухгалтерского
учета
политикой
наиболее значительна
договора
по сравнению с
хозяйственных
выбранным уровнем
риск
существенности. К малозначимым
нуждающимся
относятся операции,
рабочей
имеющие крайне
дебет
незначительный объем.
32
должность
Таким образом,
договора
общий план
вещей
должен: быть
производственных
оформлен документально,
составе
содержать объем
бухгалтерской
проверки и порядок
иных
ее проведения.
погашения
Для осуществления
результатам
общего плана
дебету
аудитор должен
результаты
составить и
документально
применяет
оформить программу
устанавливается
аудита, которая
таблицы
будет служить
обобщения
набором
инструкций,
может
определяющих характер,
маркетинговой
временные рамки и
аудиторские
объем
запланированных
осуществляет
аудиторских процедур, а
продукции
также средством
затрат
контроля и
проверки
видами
надлежащего выполнения
заимодавец
работы. В программу
фактическим
аудита также
аудита
могут
быть
средств
включены проверяемые
банку
предпосылки подготовки
имущества
финансовой
(бухгалтерской)
официальных
отчетности по
векселю
каждой из
выплаты
областей аудита и
уплате
время,
запланированное
стандартом
на различные
разряд
области или
кредитным
процедуры аудита. В
также
программе
аудита
таблица
необходимо предусмотреть
называется
проведение аналитических
консультант
процедур, учесть
анализа
степень автоматизации
рост
обработки учетной
если
информации, определить
установить
приемы и
методы
возврате
проверки.
33
Особое
проверки
место в программе
кредит
занимают планирование
договора
проверки кредитных
собрано
операций и займов и
достоверностью
процедуры, которые
рекламными
бы подтверждали
ответ
надежность
системы
оценки
внутреннего контроля
также
за правильностью
возвратить
оформления и учета
аккумулируют
кредитных операций и
срок
займов. К таким
лицу
процедурам относится
субъектов
обязательность
тестирования
возвратить
системы внутреннего
оборачиваемость
контроля, которое
несмотря
либо может
просроченной
быть первым
вместе
этапом аудиторской
ранжированы
проверки, либо
кредиту
проводится на
предполагается
этапе планирования и
проследить
подготовки аудита.
организаций
Основная цель
темпы
оценки системы
самовывоза
внутреннего контроля
сотрудников
создание основы
краткосрочным
для планирования
остатки
аудиторской проверки, а
если
также для
бухгалтера
определения вида,
знакомство
32
Аудит: учеб. для вузов / Под ред. В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др. – М.: Просвещение,
2015. C.102.
33
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. C. 395-397.