6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................... 9
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ...................... 9
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 19
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 24
Глава 2. Учет, анализ иаудит займов и кредитов организации ........................ 29
2.1. Краткая характеристика организации .......................................................... 29
2.2. Учет займов и кредитов в организации ....................................................... 35
2.3 Анализ займов и кредитов в организации .................................................... 42
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ..................................................... 45
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ........................................................................................................... 55
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 55
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 65
Заключение ............................................................................................................ 71
Список использованных источников .................................................................. 73
Приложения ........................................................................................................... 76
7
Введение
Практически каждое предприятие когда-либо сталкивается с нехваткой
оборотных средств. Например, предприятие планирует расширение
производства. Во-первых, для этого нужно вложить средства в основной
капитал - приобрести оборудование, построить здания, передаточные
устройства и другие тому подобные объекты. Во-вторых, росту масштабов
деятельности предприятия надлежит соответствовать расширение поставок
сырья и материалов, которые будут употребляться в новом производстве. На
данные закупки также нужны деньги.
Безусловно, хорошо, когда предприятие может оплатить собственные
увеличившиеся потребности с помощью внутренних источников, к примеру,
свободных денежных средств. Однако такое в современных условиях
бывает очень редко.
Для возмещения дополнительной потребности в денежных средствах,
предприятия могут обратиться в банк. Данные «профессиональные
кредиторы» располагают массой вариантов предоставления кредита: от
обыкновенной выдачи установленной суммы денег под проценты на
обусловленный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском
кредитовании главное его условие - не отношения между банком и
заемщиком (хотя зачастую и это играет роль), а финансовое состояние
претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может предоставлять
банку.
Учитывая вышеизложенное, можно сказать, что усиливается роль
верного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От
достоверности и правильности учета кредитов и займов зависит
осведомленность руководством предприятия их объемов, их структуры,
разрешает принимать верные решения по видоизменению данных
8
характеристик, разрешает рассматривать рентабельность полученных средств
и т.д. В этом заключается актуальность выбранной темы.
Цель выпускной квалификационной работы - на примере
определѐнного предприятия исследовать основы учета кредитов и займов,
проконтролировать правильно ли отражены эти средства в бухгалтерском
учете, целевое применение заемных средств и т.д. К задачам исследования
можно отнести следующие:
- изучение теоретических основ учета кредитов и займов и их правовое
регулирование;
- рассмотрение финансово-экономической характеристики
предприятия;
- исследование особенностей бухгалтерского учета кредитов и займов
на предприятии;
- анализ использования кредитов и займов на предприятии;
- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского
учета и контроля кредитов и займов на предприятии.
Объектом исследования было выбрано коммерческое предприятие
ООО «Иника».
Предметом исследования является организация и методика
бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятии.
В процессе написании дипломной работы была применена обширная
законодательная база, в частности, использованы выдержки из Гражданского
и Налогового кодексов РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учѐте»,
Положения бухгалтерского учета, Инструкции Банка России, Положения
Банка России, материалы периодических изданий, а также научные и
практические разработки отечественных специалистов в области учета и
аудита.
Источником написания работы явилась бухгалтерская (финансовая)
отчетность организации за 2015-2017 годы.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учѐта и аудита займов и кредитов
Развитие кредитных отношений в России, в том числе их простейших
форм, является одной из составляющих перехода на инновационный путь
развития. На сегодняшний день в России остро стоит вопрос формирования
инфраструктуры инновационного развития, которая обеспечит эффективное
функционирование инновационных фирм. Совершенствование институтов
кредитования ведет к существенному повышению эффективности
функционирования экономики. Институты снижают трансакционные затраты
так же, как технологии сокращают трансформационные издержки.
Понятие «кредит» переводится с латинского как доверие, ссуда, долг.
Возникнув с момента появления товарно-денежных отношений, то есть со
времени распада первобытнообщинного строя, понятия «кредит» постоянно
обогащалось элементами нового содержания, впитывая основные черты
господствующей социально - экономической системы.
Кредит - форма движения ссудного капитала, которая отражает
отношения между кредиторами и заемщиками и обеспечивает
преобразование денежного капитала в ссудный [5, с.57]. В литературных
источниках кредит разделяют на банковский и коммерческий кредит (займ).
Банковский кредит – это отпущенные банком физическим лицам и
организациям денежные средства на конкретный срок и конкретные цели,
на возвратной основе и, как правило, при этом уплачивая проценты. Банк
обладает специальным разрешением (лицензия) на проведение банковских
операций.
Коммерческий кредит (займ) – даѐтся одними организациями другим,
как правило, в виде отсрочивания уплаты денежных средств за
реализованные товары.
10
В отличие от банков коммерческие организации не имеют право давать
в заем чужие денежные средства, временно находящихся у заимодавца.
Помимо этого, организации, которые не имеют банковской лицензии, не в
праве, заниматься кредитной деятельностью систематически.
Коммерческий кредит может реализовываться в виде аванса –
покупателям продукции хозяйствующего субъекта, а также в виде открытого
счета поставщикам или в виде вексельного кредита.
Кредит по открытому счету выдается посредством соглашения между
поставщиком и покупателем, согласно которого поставщик записывает на
счет покупателя в качестве его долга стоимость проданных и отгруженных
товаров, а последний обязуется погасить кредит в установленный срок.
При регулярных поставках товаров с периодическим погашением
задолженности в оговоренные сроки применяется кредит по открытому
счету.
Организация-заемщик при вексельном кредите использует
эмитированные векселя для погашения задолженности за приобретенные
товарно-материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги.
При вексельном кредите организация-заемщик применяет
эмитированные векселя для погашения задолженности за приобретенные
материалы, товары, полученные услуги, выполненные работы.
Банковский кредит имеет широкое целевое направления и
привлекается в различных видах. За последние годы в кредитовании
предприятий принимают участие отечественные и зарубежные банки (в
особенности в кредитовании общих предприятий с участием иностранного
капитала). Основным источником кредитного финансирования предприятия
являются коммерческие банки, кредиты которых традиционно разделяют на:
краткосрочные (на срок менее одного года, как обычно - 30, 60, 90 дней)
среднесрочные (на срок от 1 до 5 лет); долгосрочные (на срок более 5 лет) [2,
с. 133].
В настоящее время банковские кредиты предоставляются
хозяйствующим субъектам в следующих основных формах (рис.1).
11
Система определѐнных нормативов кредитования, кредитная политика,
высокий уровень риска порой не дают банку в полной мере удовлетворить
большую потребность предприятия-клиента в кредите.
Кредитная политика банка, система определенных нормативов
кредитования или высокий уровень риска порой не разрешает ему в полной
мере удовлетворять большую потребность предприятия-клиента в кредите.
Рис.1. Виды банковских кредитов
В этом случае банковское учреждение, которое обслуживает
хозяйствующие субъекты, может привлекать к кредитованию собственного
клиента остальные банки (союз банков для реализации подобных кредитных
операций имеет название «консорциум»). После заключения с
предприятием-клиентом кредитного договора банк аккумулирует средства
иных банков и дает их заемщику, в соответствии разделяя сумму процентов
при обслуживании долга. За организацию консорциумного кредита ведущий
(обслуживающий клиента) банк получает определенную комиссионное
вознаграждение.
Таким образом, можно сделать выводы о том, что роль кредита в
деятельности предприятия очень велика, потому что при недостаточном
Виды банковских
кредитов
Банковский
(небезопасный) кредит
Контокоррентный
кредит («овердрафт»)
Сезонный кредит с
ежемесячной
амортизацией долга
Консорциумный
(консорциальный)
кредит
Реловерный кредит
Открытие кредитной
линии
Реловерный
(автоматически
восстанавливающий)
кредит
Ипотечный кредит
Ломбардный кредит
Онкольный кредит
12
размере собственных средств как источников формирования имущества
предприятиям приходится прибегать к оформлению заемных средств –
кредитов и займов, чтобы обеспечить непрерывный производственный
процесс.
В зависимости от того, какое целевое назначение и сроки
предоставления различаются краткосрочные и долгосрочные кредиты и
займы. Для учѐта расчѐтов по данным видам кредитов и займов
предназначены пассивные счѐта:
1) 66 «Расчѐты по краткосрочным кредитам и займам»;
2) 67 «Расчѐты по долгосрочным кредитам и займам».
На первом счете отображают кредиты, которые получены на срок до
одного года, на втором - на срок больше одного года. При получении
денежных средств в учѐте предприятия-заѐмщика составляется запись:
Дебет счѐтов 50 «Касса», 51 «Расчѐтные счѐта», 52 «Валютные счѐта»,
55 «Специальные счѐта в банках»
Кредит счѐтов 66 «Расчѐты по краткосрочным кредитам и займам», или
67 «Расчѐты по долгосрочным кредитам и займам» [4, с.125].
Схема движения заемных средств по счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»:
Рис. 2. Схема движения заемных средств по счетам 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»
Сальдо
Конечное сальдо (по кредиту) — сумма кредитов и займов на конец отчетного периода.
Оборот
Дебетовый оборот возврат кредита или займа
Оборот
Кредитовый оборот
получение кредитов или займов и
начисле-ние процентов.
Сальдо
Начальное сальдо (по кредиту)
сумма кредитов и займов на нача-ло
отчетного периода.
13
Основная сумма кредитов и займов в бухгалтерском учете отражается
как кредиторская задолженность, а именно:
в день получения денежных средствна расчетный счет (но не ранее
даты заключения кредитного договора (договора займа). Другими словами,
необходимо фактическое поступление денежных средств на расчетный счет,
подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете;
в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в
договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита
(займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская
задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных
средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в
договоре.
Для получения кредита организация направляет в банк документы
(рис.3):
Рис. 3. Документы для получения кредита
Документы
Заявление на получение кредита, в котором указывается
размер, срок, цель, обеспечение кредита.
Копии учредительных документов заемщика, свидетельство
о го-сударственной регистрации организации.
Технико-экономическое обоснование потребности в кредите.
Бухгалтерский баланс (на последнюю отчетную дату),
заверенный налоговой инспекцией.
Копии договоров (контрактов) в подтверждение сделки.
Заверенную нотариусом банковскую карточку с образцами
под-писей руководителя организации, главного бухгалтера и
оттиском печати.
Документы, подтверждающие наличие обеспечения кредита
(дого-вор залога, договор поручительства, банковская
гарантия и т. д.).
14
В зависимости от финансового состояния заемщика и иных
обстоятельств указанный перечень может быть расширен.
При поступлении заявки банк проверяет кредитоспособность и пла-
тежеспособность заемщика. После чего между банком и организацией
заключается кредитный договор. Большое значение имеет обеспечение
кредита. Виды обеспечения кредитных обязательств представлены на (рис.
4).
Рис. 4. Основные виды обеспечения кредита
Хозяйственные операции по учету коммерческого кредита
осуществляется по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному
кредиту, расчеты по открытому счету) на счетах 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Представленные счета имеют следующую структуру (рис.5):
Виды
поручительство
договор с
односторонними
обязательствами,
посредством
которого
поручитель берет
обязательство
перед кредитором
оплатить при
необходимости
задолженность
заемщика
гарантия
обязательство
гаранта выплатить
за гарантируемого
определенную
сумму при
наступлении
гарантийного
случая. Она
отличается от
поручительства
тем, что является
актом,
дополняющим
основной договор
залоговое право
претензия на чужое
движимое и
недвижимое
имущество или
претензия на право
получения
компенсации от
продажи
заложенного
имущества, если
должник не может
погасить свои
обязательства
15
Рис.5.Структура счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" для
отображения коммерческого кредита
Получение коммерческого кредита отображается по кредиту счета 60,
а оплата коммерческого кредита по дебету.
При учете кредитов и займов бухгалтеры весьма часто допускают
нарушения и ошибки. Рассмотрим перечень данных ошибок по их видам.
Первый вид ошибок, допускаемый в бухгалтерском учете, это
отсутствие документов, подтверждающий факт кредитных отношений:
- отсутствие у хозяйствующего субъекта подписанного кредитного
договора;
- у организации отсутствуют выписки банка по ссудному счету;
- отсутствие мемориальных ордеров, которые подтверждают
списание в без акцептном порядке сумм возврата кредита;