46
«Иника»
Наименование базового
показателя
Значение показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
субъекта, тыс..руб.
Доля
(%)
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности
(тыс.р.)
Чистая прибыль
13177
5%
658,85
Выручка от реализации
товаров
202193
2%
4043,86
Валюта баланса
54117
2%
1082,34
Финансовый результат
16522
10%
1652,2
Общие затраты предприятия
168177
2%
3363,54
В таблицу 9 в столбец 2 записываются показатели, взятые из
отчетности ООО «Иника» (Приложение 1).
Показатели в столбце 3 установлены внутренней инструкцией
аудиторской фирмы и применяются на стабильном основании. Столбец 4
получен умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3 и
разделен на 100%.
Среднее значение показателя в столбце 4 составляет:
(658,8+4043,9+1082,3+1652,2+3363,5)/5 = 2160,1 тыс.руб
Полученное наименьшее значение отличается от
среднеарифметического на: (2160,1– 658,8)/ 2160,1*100% = 69,5%
Полученное наибольшее значение отличается от
среднеарифметического на (4043,9– 2160,1,7)/ 2160,1*100% = 87,2%
Отклонение превышает 30%, поэтому отбрасываются исследуемые
значения и вновь рассчитывается среднее значение:
Среднее арифметическое составит
(1082,3+1652,2+3363,5)/3 = 2032,7 тыс.руб. или 3,7% валюты баланса,
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности,
который может использовать аудитор в своей работе).
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в
2,03 млн. руб.
47
Для проверки участка кредитных операций уровень существенности
принимается в размере 2% от общего уровня существенности, т.е. 406
тыс.руб
План и программа аудита кредитов в ООО «Иника» представлены в
Приложениях 6,7.
Первоначальным этапом аудиторской проверки было тестирование
остатков на счетах.
При аудите инвентаризации расчетов ООО «Иника» аудитор
проводит сравнение остатка задолженности, которая учитывается на
балансе на начало периода, подлежащего аудиту, по каждому виду
расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимосверки
расчетов с контрагентами, с данными инвентаризационных ведомостей.
Такая проверка проводится по каждому счету и по месяцам
последовательно, т.е. каждая запись аналитического счета, каждая сумма
того или другого вида расчетов сверяется с документами, а также с
записями в Главной книге по соответствующим корреспондирующим
счетам.
Также в процессе инвентаризации проверяется правильность
подсчетов по дебету и кредиту учетных регистров по соответствующим
видам расчетов и вывод остатка на первое число следующего месяца.
Итоги оборотов и выведенные остатки по каждому виду счетов
сверяются с итогами регистров аналитического и синтетического учета и
с документами по инвентаризации расчетов.
На основании проведенного аудита инвентаризации расчетов
расхождений с данными учета не было выявлено, результаты
инвентаризации достоверны.
Проверка кредитных операций начинается из изучения Приказа об
учетной политике относительно учета кредитов и займов.
В учетной политике ООО «Иника» отображены и последовательно
используются решения:
48
- перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в
краткосрочную;
- состав и порядок списания дополнительных затрат по займам.
При аудите кредитов и займов аудитору как первичные документы в
бухгалтерии ревизуемого предприятия предоставляется:
- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета,
платежные поручения, если проценты перечисляются в иной банк;
- дополнительно заключенные соглашения к кредитным
договорам;
- договора: займа, залога;
- кредитные договоры и договоры страхования невозврата
кредитов;
- мемориальные ордера и выписки банка по ссудному счету и др.
Далее осуществляется выяснение аудитором условий предоставления
кредитов и их видов.
Для проверки кредитных операций аудитором были запрошены
подтверждения банков по всем счетам, кредитные договора и приложения к
ним. По кредитным договорам между банками и ООО «Иника» аудитор
должен выяснить: какие объекты про кредитованы, условия получения и
погашение кредита, ставки процентов за кредит, их повышение и понижение,
величину собственных оборотных средств, которые направлены
предприятием на создание материальных запасов и производственных
расходов, обязательство относительно залога, источник погашения кредита,
сроки, на которые предоставляется кредит, прочие условия кредитования и
взаимоотношений предприятия с банком.
В предыдущем периоде в (2015-2016 гг.) ООО «Иника» активно
пользовалось заемным капиталом в виде банковского кредита.
Прежде чем принимать решение о получении кредита, бухгалтерией
ООО «Иника» осуществляются расчеты финансовых затрат на
пользование кредитом с целью определения возможности обслуживания
долга и эффективности использования кредитных средств.
49
В 2016 году ООО «Иника» получило кредит в АКБ «Абсолют
Банк»в сумме 800 тыс. руб. на 18 месяцев с 01.02.2015 г. по 30.04.2016 г. с
уплатой процентов за пользование кредитом в размере 15 % годовых.
Кредитным договором предполагалось погашение кредита в конце срока
его действия.
Бухгалтерией ООО «Иника» была рассчитана сумма процентов при
одноразовом погашении кредита в конце срока и при досрочном погашении
кредита частями. На основании проведенных расчетов руководством ООО
«Иника» принято решение относительно погашения кредита и уплаты
процентов за пользование кредитом ежемесячно.
Аудитором проанализирован фактический график выдачи и
погашение кредита в 2016-2017 г. в ООО «Иника» (таблица 7).
Исследование кредитной истории показало, что ООО «Иника»
регулярно расплачивалось по полученному кредиту, не было задержки в
уплате и по процентам.
Руководство ООО «Иника» понимает, что банковский кредит
является одним из самых дорогих видов заемного капитала, и обеспечение
условий результативного его применения на предприятии - отводится
первоочередное внимание.
Критериями эффективности использования банковских займов в
ООО «Иника» выступают такие условия:
·уровень кредитной ставки по краткосрочным банковским
кредитом обязан быть ниже уровня прибыльности хозяйственных операций,
для реализации которых он привлекается;
· уровень кредитной ставки по долгосрочным банковским кредитам
обязан быть ниже коэффициента прибыльности активов, в противном случае
эффект финансового левериджа будет иметь отрицательное значение.
Аудитор проводит анализ счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», который в ООО «Иника» имеет такие субсчеты,
представленные на (рис.11).
50
Рис.11. Субсчета к счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
По дебету данного счета отображаются суммы погашения и отнесение к
долгосрочным обязательствам при отсрочке краткосрочных займов, а за
кредитом - суммы полученных кредитов (займов).
Для учета расходов по долгосрочным займам банкам и другими
привлеченным заемным средствам у иных лиц, не являющиеся текущими
обязательствами, ведется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам», который имеет такие субсчеты, представленные на (рис. 12).
661 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
662 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;
663 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
664 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;
665 «Просроченные займы в национальной валюте»;
666 «Просроченные займы в иностранной валюте».
671 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
672 « Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;
673 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной
валюте»;
674 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной
валюте»;
675 «Другие долгосрочные займы в национальной валюте»;
676 «Другие долгосрочные займы в иностранной валюте».
51
Рис.12. Субсчета к счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
По дебету данного счета отображается погашение задолженности по
долгосрочным займам, а по кредиту отражаются суммы полученных
долгосрочных займов, а также переведение отсроченных займов.
В процессе аудита проверяются изменения относительно сальдо по
расчетам банковских кредитов, и устанавливается надежность иных данных,
которые отображают потоки денежных средств (к примеру, видоизменения
состояния задолженности по кредитам), при этом учитывая условия
возвращения кредитов.
В процессе проверки учета кредитов банка подвергаются анализу
условия предоставления кредитов, источника их возмещения, а также
правомерность в осуществлении хозяйственных операций, которые
проведены за счет кредитов банка.
По предоставленным данным отчетного бухгалтерского баланса,
записей на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и в Главной книге была
установлена общая сумма (объем), виды полученных кредитов, затем
проконтролировано их использование, своевременность в погашении
предоставленных кредитов, правомерность в отнесении на себестоимость
продукции начисленных процентов за пользование ими и точность
отображения кредитных операций на счетах бухгалтерского учета.
Проверены данные аналитического учета с Главной книгой и остатками,
которые отображены в бухгалтерском балансе. Отклонений и нарушений
аудитором в ООО «Иника» не было выявлено.
Целевое использование кредитов проверялось так: сравнивались
условия договора с оплатой со счета расчетных документов, не были
выявлены отклонения . При проверке соответствия отображения в учете
кредитов банка действующему законодательству определяется точность
корреспонденции счетов при зачислении средств на текущий счет,
использование кредита на оплату счетов поставщикам без зачисления на
52
текущий счет в банке, оплата работ подрядчиков, погашение коротко- и
долгосрочных займов. По результатам проверки составлена рабочая
таблица (табл. 10).
Таблица 10
Проверка отображения в учете кредитов и займов
Содержание
хозяйственно
й операции
По данным учета
Проверка аудитором
Нарушение
Дебе
т
Креди
т
Сумма
, руб.
Дебе
т
Креди
т
Сумма,
руб.
Зачислен
краткосрочны
й заем банка
51
66
80000
0
51
661
800000
Субсчет 66-1
«Расчеты по
краткосрочным
кредитам банка»
Начислены
проценты по
кредитам
банка
91
66
9437,
5
9.1
661
9437,5
Дебет 91.2
«Прочие расходы»
Уплачены
проценты по
кредитам
банка
66
51
9437,
5
661
51
9437,5
Субсчет66-1
«Расчеты по
краткосрочным
кредитам банка»
Погашен
краткосрочны
й заем банка
66
51
45000
661
51
45000
Субсчете66-1
«Расчеты по
краткосрочным
кредитам банка»
По данным таблицы 10 было установлено, что в организации не
ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов.
Поступление заемных средств по рассматриваемому кредитному
договору отражено на счете 66 в корреспонденции с дебетом счета 51.
Проверка своевременно ли погашена задолженность банка по
полученным кредитам осуществлялась сравнением даты погашения
кредитов на основании выписок банка со сроками их погашения, которые
указаны в обязательствах. Особенное внимание отводилось раскрытию
просроченной задолженности банка по кредитам, оснований ее появления ,
определению суммы утрат предприятия в связи с уплатой повышенных
процентов. Просрочек уплаты процентов и тела кредита в ООО «Иника»
выявлено не было.
При осуществлении проверки соответствия аналитического учета
синтетическому, аудитор был убеждѐн в верности учета хозяйственных
53
операций по кредитованию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в
Журнале 4. Данный журнал открывается на месяц и в нем для каждого счета
выделяется отдельный раздел, и в аналитическом учете по видам займов в
специальной таблице аналитических данных, использующиеся при
составлении бухгалтерского баланса. Аудитор в ходе проверке
просуммировал остаток на конец месяца по счетам займов и сверил с
остатками в Главной книге, убедился в правильности перенесения в конце
месяца в Главную книгу кредитовых оборотов этих счетов из Журнала 4. В
результате нарушения и отклонения - не выявлены.
Нарушений принципов оценки активов, приобретенных за счет
заемных средств, выявлено не было. Проценты за кредит, после принятия
приобретѐнных основных средств к учету, не учитывались в их начальной
стоимости.
Для выявления задолженности хозяйствующего субъекта по данному
участку проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В
процессе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое
внимание на данные моменты:
- была ли проведена инвентаризация расчетов с банком;
- присутствуют ли расхождения между кредиторской задолженностью
банкам по полученным ссудам, которая отражена в учете и фактически
имевшей место;
- как был проведено оформление бухгалтерских записей по
приведению задолженности к фактически присутствующей (если в процессе
инвентаризации были обнаружены расхождения).
Сличение остатков по кредитам и займам, которая проводится
банками, кредиторами и финансовой службой ООО «Иника» подтвердила
точность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных
кредитов.
Аудиторы считают , что бухгалтерский учѐт ООО «Иника» в части
расчетов по кредитам и займам проводится на основе учетной политики и
отвечает нормативным положениям и законодательным требованиям РФ.
54
Вследствие проверки первичных документов по учету кредитов и
займов не было обнаружено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты
употреблялись соответственно целевым назначениям. Аудиторской
проверкой была подтверждена точность начисления и уплаты процентов.
В процессе проведения аудиторской проверки учета кредитов и
займов было установлено нарушение: не проводится аналитический учет по
целевому назначению кредитов.
В целом данное нарушение является незначительным и не искажает
показатели бухгалтерской отчетности.
По результатам проведенной аудиторской проверки кредитов и
займов в ООО «Иника» аудиторская компания «Аудит Консалтинг»
согласно МСА 800«Аудиторский вывод при выполнении задач по аудиту
специального назначения» предоставила, безусловно, положительный
вывод (Приложение 8).
По мнению аудиторов, бухгалтерскую отчетность и учет в части
расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.
Итак, рассмотрены организационные и методологические основы
аудита банковских займов на всех этапах учетных работ. По результатам
проведенного исследования существенных нарушений методологии учетных
работ не обнаружено.
55
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам
и займам
Для совершенствования контроля кредитных операций предлагается
построение эффективного механизма контроллинга в ООО «Иника».
Для этого необходимо создать службу, которая рядом с бухгалтерией
и финансовым отделом должна войти в состав финансово-экономических
служб предприятия. Основная функция контроллинга бизнес-процессов -
анализ и управление расходами и прибылью, контроль денежных потоков,
эта служба должна получать всю необходимую информацию и превращать ее
в рекомендации для принятия управленческих решений руководством
предприятия.
Служба контроллинга в ООО «Иника» должна иметь возможность:
- получать необходимую информацию из бухгалтерии, финотдела,
отдела закупок и отдела продаж;
- организовывать с помощью других экономических служб сбор
дополнительной информации, необходимой ей для анализа и выводов, но что
не содержится в существующих документах предприятия;
- внедрить новые процедуры сбора аналитической информации на
постоянной основе;
- быстро сообщать информацию высшему руководству предприятия;
- должна быть независимой от той или другой финансово-
экономической службы.
Перспективная схема документооборота в системе контроллинга
изображена на рис.13.
Генеральный директор
Приказ о корректировке
инвестиционных и финансовых
денежных потоков(до 30 числа
третьего месяца квартала)