26
В то же время установление в договоре определенной цели
использования займа не является обязательным обстоятельством для сторон.
Договором может быть также учтено и более свободное значение применения
полученных денежных средств (к примеру, пополнение оборотных средств).
При этом укажем, что в договоре так же может предусматриваться другие
условия взаимоотношений, которые возникают между сторонами договора
займа (порядок возврата займа, возврат долга по частям и т.д.).
Получение займов в организации может осуществляться следующими
путями:
получение кратко- и долгосрочных займов от займодавцев (кроме
банков) внутри страны и за рубежом в рублях и в иностранной
валюте;
выдача векселей;
выпуск кратко- и долгосрочных облигаций.
Бухгалтерский учет займов отображается в соответствии с требованиями
договора займа в сумме, которая указана в договоре.
Операции по привлечению заемных средств, их возврату, и процентов
отображаются теми же бухгалтерскими записями, что и учет кредитов
Должны быть определены договором займа также размер и порядок
начисления и уплаты процентов.
Начисление процентов может реализоваться одним из следующих
методов: но формулам простых процентов, сложных процентов, с применением
фиксированной или плавающей процентной ставки в соответствии с условиями
договора. В случае если в договоре не указывается метод начисления
процентов, то начисление процентов осуществляется согласно формуле
простых процентов с применением фиксированной процентной ставки.
При применении формулы простых процентов и вычисление процентов
принимаются размер процентной станки (по процентах годовых) и фактическое
количество календарных суток и отчетном периоде, за основу принимается
27
действительное количество календарных суток в году — 365 либо 366 суток
соответственно.
П = К * С (В / 365), (1)
где П - сумма процентов за отчетный месяц,
К - размер займа.
С - процентная ставка (в процентах годовых),
В - срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в ка-
лендарных днях).
При применении формулы сложных процентов к объему займа дли
расчета величины процентов прибавляется сумма %, начисленная за
предшествующий период. В данном случае проценты заемщиком в течение
всего срока, на что выдан заем, не уплачиваются (не перечисляются
заимодавцу), а остаются в его распоряжении. Этот процедура расчета
процентов лег ко перепутать с договорами, такие проценты уплачиваются с
периодичностью, превышающей месяц (один раз в квартал, полугодие, год, но
завершении срока выдачи займа). В конечном случае проценты никак не
капитализируются, т.е. на них проценты никак не начисляются, как это
предусмотрено для формулы сложных про-центов. По этой причине в
уклонение конфликтных ситуаций формулировки договоров о порядке расчета
процентов обязаны быть предельно точными и никак не допускающими
двойного толкования.
1.3 Методика анализа и аудита кредитов и займов
Целью аудиторской проверки учета кредитов и займов является выбор
мероприятия направленных на получение доказательства правдивости
показателей бухгалтерской отчетности, которые отражают задолженность
предприятия по полученным заемным средствам
5
.
5
Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. – СПб.: Питер, 2017. с.52-53
28
Для достижения указанной цели нужно проверить
6
:
• действительность и документированность кредитов и займов;
• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения
заемных средств);
• целевое применение заемных средств, всесторонность и оперативность
их погашения (на какие цели применены заемные средства, как погашается
задолженность по кредитам и займам, существование просроченных
задолженностей);
• оценку остатков согласно непогашенным кредитам и займам и уплату
процентов по ним (подсчет процентов по кредитам, деятельность процентов в
оценке имущества и в создании экономических результатов);
• управление синтетическим и аналитическим учетом действий по
кредитам и займам (использование счетов учета кредитов и займов,
отображение действий получения и погашения заемных средств, выполнение
принципов развития экономических результатов).
Для получения аудиторских доказательств применяются разнообразные
приемы (проверка документов, наблюдение операций, аналитические
процедуры в целях установления соответствия заемных и собственных средств)
и источники получения информации.
В условиях рыночной экономики особенно важно устанавливать
финансовую устойчивость предприятия, то есть положение финансовых
ресурсов, при котором предприятие может легко распоряжаться денежными
средствами, для того чтобы путем результативного их применения
гарантировать бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а
кроме того произвести затраты по расширению и обновлению
производственной базы.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется как для цели отражения
хозяйственных операций и сделок, которые осуществляет предприятие, так и
6
Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. с.38-40
29
для определения наличного имущества, доходов, и источников их
формирования данные финансовой отчётности, которую используют для
выработки, обоснования и принятие управленческих решений. В современных
условиях рынка повышается значение финансовых рычагов управления,
денежного обращения и финансовое положение предприятия, которое
становится основной из ключевых характеристик его состояния, условием
успешной работы и выживания в условиях конкуренции и угрозы банкротства.
Основными задачами в процессе осуществления анализа заемных средств
предприятия являются
7
:
· охарактеризовать состав и структуру долгосрочных и краткосрочных
кредитов банка
· исследовать динамику, удельный вес кредитов банка в общей величине
заемных средств на предприятии
· изучить соблюдение расчетной и кредитной дисциплины
· изучить эффективность использования полученных кредитов и их
влияние на конечный результат деятельности предприятия (рис. 1).
7
Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017, с.72
30
Рисунок 1. Задачи анализа кредитов
Методика анализа кредитов и займов включат в себе комплекс
аналитических методов и правила исследования, с помощью которых
осуществляется изучение процессов хозяйственной работы предприятия
сопряженных с отображением в учете кредитов и займов и их воздействие на
окончательный результат работы предприятия.
Эффективности применения капитала организаций ведется с помощью
разного вида моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать
связи между основными показателями. При имеющемся положении более
приемлемыми для рассмотрения считаются дескриптивные модели.
Дескриптивные модели, либо модели описательного характера, считаются
ключевыми как для выполнения анализа капитала, так и для оценки
экономического состояния организации. К ним принадлежат: предоставление
данных источников информации в разных аналитических разрезах;
структурный и динамичный анализ; коэффициентный и факторный анализ.
Таким образом, системного подхода при рассмотрении кредитов и займов
31
объясняет выполнение аналитических исследований в определенной
последовательности (рис. 2). На первом этапе исследуем состав и структуру
заемных средств предприятия, и изменение удельного веса кредитов банка в
общей величине заемных средств предприятия. На втором этапе выполняем
исследование динамики кредитов банка, в дальнейшем оцениваем состав и
структуру в разрезе кратковременных и долговременных кредитов. На третьем
этапе осуществляем коэффициентный анализа, для оценки экономического
риска, рассчитываем степень финансового левериджа. В заключении
посредством финансового рычага устанавливаем соответствие между
собственными и привлеченными средствами на предприятии. Этапы
проведения анализа кредитов и займов представлены на рис.2.
Рисунок 2. Последовательность проведения анализа кредитов и
займов
32
Для того чтобы проверка по получению и применению кредитов и займов
была результативной, то аудитору сперва необходимо четко установить этапы
выполнения контроля, его очередность, а кроме того отметить источники, с
которых можно получить нужные данные. Для это цели рассмотрим программу
проверки. (табл. 5).
Таблица 5
Программа аудиторской проверки кредитов и займов
Перечень этапов
Источники получения
Оценка правильности оформления
заключенных хозяйственных
договоров
Кредитные договоры и договоры займа
Проверка данных регистров учета
кредита и займов и сверка их со
счетами Главной книги. Подтвердите
величины задолженностей по кредитам
и займам
Журналы- ордера, машинограммы,
Главная книга
Проверка целевого использования
кредитов и займов, полноты и
своевременности расчетов по ним,
правильности учета процентов за
пользование заемными средствами
Кредитные договоры и договоры
займы, журналы-ордера, машино-
граммы, декларация по налогу на
прибыль
Проверка правильности корреспон-
денции счетов по учету кредитов и
займов и процентов по ним
Учетная политика, журналы – ордера,
машинограммы
Проводя проверку, аудитор проверяет наличие кредитных договоров,
правильность их заполнения, их соответствие Гражданского кодекса РФ (ГК
РФ). Кредитные договора могут быть заключены только банками или
кредитными организациями, имеющими лицензию на проведение
соответствующих операций.
Аудитор, проведя анализ кредитных договоров, выделяет:
цели и сроки кредитования;
права, ответственность и обязательства сторон кредитного договора;
условия выдачи кредита;
порядок погашения кредита;
процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;
33
перечень документов и периодичность их представления банку и другие
условия.
Аудитор из представленных документов анализирует, были ли кредиты и
займы использованы по целевому назначению. На основании выписок из банка,
делает вывод о том, в срок ли погашались кредиты, были ли задолженности и
если да с чем это связано. Аудитору также необходимо сделать выводы по
проблемам обеспеченности по кредитам. Основными видами кредитного
обеспечения считаются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров,
иного имущества.
В объект проверки входит и изучение, и правильность отражения сумм на
бухгалтерских счетах и за счет каких источников идет погашение суммы
процентов по кредитам.
Затраты согласно полученным займам и кредитам, связанным с
формированием инвестиционного актива, по которому согласно законам
бухгалтерского учета износ не начисляется, в стоимость подобного актива
никак не включают, а относятся на текущие расходы организации. Начисление
амортизации согласно объекту имущества, принадлежащему к
инвестиционному активу, выполняется организацией в согласовании с
порядком, определенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01).
Затраты по полученным займам и кредитам, которые непосредственно
связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива,
будут включаться в первоначальную стоимость данного актива при условии
возможного получения предприятием в будущем экономических выгод либо в
случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих
нужд организации.
34
Выводы первой главы.
Кредит в современной экономике играет важное значение, являясь
необходимым компонентом экономического развития. Кредитом пользуются
как гиганты отечественной экономики, так и организации малого бизнеса, а
также страны и государства, правительства и от дельные граждане (физические
лица).
Кредитные отношения в экономике основываются на конкретной
методологической базе, одним из компонентов которой выступают принципы,
строго соблюдаемые при практической организации каждой операции на рынке
ссудных капиталов.
Важнейшими принципами кредитования считаются возмездность,
срочность и возвратность.
Для рассмотрения сути кредита необходимо определить разницу между
кредитом и займом. Вид кредита считается наиболее детальной его чертой
согласно организационно-экономическим показателям, используемой для
систематизации кредитов. Общих мировых стандартов при их систематизации
не существует и в любой стране есть собственные характерные черты.
Коммерческие банки дают кредиты в пределах существующих у них
кредитных ресурсов.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее
понимать финансовое состояние предприятия, эффективность использования
заемных средств и методов кредитования.
35
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов
на примере ООО «Исток», Чеченская Республика, г.Грозный
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "Исток" зарегистрирована
25 ноября 2014 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы №6 по Чеченской Республике. Руководитель организации:
генеральный директор Сатуев Абдулла Сафонович.
Юридический адрес ООО "Исток" - 364051, республика Чеченская, город
Грозный, улица им С.Ш.Лорсанова, дом 2, офис 1.
Основным видом деятельности является оптовая торговля
лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим
оборудованием», так же зарегистрированы еще 43 дополнительных вида
деятельности.
Организации ООО "ИСТОК" присвоены:
ИНН 2014014328,
ОГРН 1162036058293,
ОКПО 05769886.
Структура управления ООО «Исток» очень проста. Все структурные
подразделения работают, слаженно, что позволяет сократить время
консолидации всех подразделений.
На исследуемом предприятии ООО «Исток» используется линейная
организационная структура управления. В линейной структуре сформированы
и отчетливо рассматриваются вертикальные взаимосвязи. Каждый линейный
управляющий напрямую подчинен вышестоящему руководителю организации.
Он управляет деятельностью конкретного звена предприятия, отвечает за
работу данного звена и взаимодействует с другими линейными управляющими