26
2) основной этап – проведение процедур проверки по направлениям:
аудит задолженности по кредитам и займам и начисленным по ним процентам
на конец года, аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам
в финансовых результатах отчетного периода или в стоимости
инвестиционных активов;
3) заключительный этап – оформление результатов проверки,
подготовка письменной информации и формирование мнения аудитора.
При детальном ознакомлении с организацией учета и надежности
системы внутреннего контроля для составления программы аудита
целесообразно заполнить вопросник или тестовый лист, в который могут быть
включены вопросы к руководству и бухгалтеру, ведущему учет (таблица 1).
Таблица 1
Вопросник для оценки СБУ и СВК кредитов и займов
Вопрос
Ответ
Имеются в наличии и соответствуют ли требованиям ГК РФ договора на
получение кредитов и займов?
Организация получала кредиты и займы на расчетный счет?
На суммы полученных кредитов и суммы погашения кредитов имеются
в наличии выписки банков и документы к ним?
Банковские проценты не превосходили норм, предусмотренных НК РФ?
При учете процентов по кредитам и займам учтены требования ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»?
Все ли заемные средства были израсходованы на цели, для которых
они получены?
Начислялись ли проценты по долгосрочным кредитам, полученным на
приобретение (создание, сооружение) инвестиционных активов после
принятия инвестиционных активов к учету?
Проценты по кредитам и займам отражаются вместе с кредитом и
займом, в отношении которого они начислены?
Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67
соответствуют данным главной книги и баланса?
Корреспонденция счетов по счетам 66, 67 составлена в соответствии с
требованиями нормативных актов?
В кредитных договорах предусмотрено изменение ставки в связи с
изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ?
Проводится ли инвентаризация расчетов по кредитам и займам в
соответствии с положениями нормативных актов?
Существует ли четкое разграничение текущей работы по кредитам и
займам и контроля за состоянием задолженности и правильностью ее
отражения?
Какова периодичность проводимых проверок кредитов и займов со
стороны службы внутреннего контроля?
27
Характер проверки расчетных операций (сплошная, выборочная)
зависит от каждого конкретного раздела учета расчетов.
В процессе проверки организации учета кредитов и займов решаются
следующие задачи:
1) контроль реальности и документального оформления кредитов и
займов;
2) проверка обоснованности получения кредитов и займов в
зависимости от источников получения средств;
3) оценка целевого использования заемных средств, полноты и
своевременности их погашения;
4) анализ задолженности по кредитам и займам и своевременности
уплаты процентов;
5) инспектирование порядка ведения.
Оценка надежности системы внутреннего контроля на исследуемом
участке заключается в определении правильности разделения полномочий и
ответственности при проведении кредитных операций [1].
При этом должна быть обеспечена невозможность совмещения
позволяющих сотруднику и принимать решение о кредите или займе, и
контролировать его исполнение. В работе с кредитами и займами участвуют
юридическая, финансовая службы компании, бухгалтерия и некоторые другие
службы. Для организации эффективного внутреннего контроля кредитов и
займов, нами были разработаны учетные регистры, позволяющие отражать
основные изменения в условиях кредитных договоров или договоров займа и
отслеживать их влияние на организацию бухгалтерского учета по счетам 66 и
67, оперативно контролировать состояние расчетов по кредитам и займам и
процентов по ним, а также учитывать доходы от временного использования
полученных заемных средств [11, C.78].
Проверка достоверности учета расчетов по кредитам и займам может
осуществляться сплошным или выборочным способом. При небольшом
количестве кредитов и займов можно применить сплошной способ проверки.
28
Кроме того, сплошной проверке подвергают непогашенные в срок и
крупные кредиты и займы. В том случае, когда кредитов и займов
привлекается достаточно много, аудитор может сформировать аудиторскую
выборку, осуществив её построение путем предварительной стратификации
генеральной совокупности по срокам погашения кредитов и займов
(долгосрочные и краткосрочные) и по их видам (банковские кредиты; займы,
полученные от физических лиц; займы, полученные от юридических лиц;
полученные авансы и выданные векселя; выпущенные облигации и иные
формы долговых обязательств).
Отбор элементов проверяемой совокупности для некрупных кредитов и
займов осуществляется с помощью методов случайного либо
систематического отбора. На основном этапе аудитор проводит экспертизу
кредитных договоров и договоров займа на соответствие содержания
представленных документов требованиям гражданского законодательства, в
том числе цели кредитования, срокам выдачи и возврата кредита, формам
обеспечения обязательств, процентным ставкам и порядку их уплаты, прав и
ответственности сторон [6, С. 174].
Контролируется правильность отражения операций по получению
кредитов на счетах бухгалтерского учета 66 и 67.
Установление целевого использования кредитов осуществляется путем
сравнения объекта кредитования, указанного в кредитном договоре, и
фактического направления перечисления средств, подтверждаемого
договорами с контрагентами и первичными документами.
Проверка правильности начисления процентов выполняется с
помощью их арифметического контроля. Затем устанавливаются источники
списания процентов. При этом необходимо учитывать, что расходы по займам
признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая
подлежит включению в стоимость инвестиционного актива по пункту 7 ПБУ
15/2008. Своевременность возврата кредитов и займов проверяется по данным
30
договоров и выписок с расчетного счета, для этого составляется
аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и
погашения кредитов, а также возникшие отклонения. При проверке
правильности ведения аналитического учета необходимо проконтролировать
задолженность по видам займов и кредитов, кредитным организациям и
другим заимодавцам.
При инвентаризации расчетов по кредитам и займам аудиторы
получают подтверждение того, что данные о кредитах и займах согласованы с
кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и
подтверждены ими путем проведения встречной сверки расчетов [16, С. 28].
Таким образом аудит кредитов и займов проводится в следующем
порядке:
ознакомление с деятельностью организации;
оценка системы внутреннего контроля учета кредитов и займов;
расчет существенности и риска аудита кредитов и займов;
составление плана и программы аудита кредитов и займов;
аудиторские и аналитические процедуры;
подтверждается наличие кредитных договоров и договоров займа;
контроль целевого характера получения кредитов и займов;
проверка целевого использования кредитов и займов;
правильности учета процентов по кредитам и займам;
оценивается правильность отражения в учете операций по
получению и погашению кредитов и займов;
составление аудиторского заключения и предоставление его
руководству аудируемой организации.
На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор определяет
существенность выявленных ошибок и искажений, дает оценку достаточности
собранных доказательств, обобщает результаты выполнения отдельных
аудиторских процедур, создает пакет рабочих документов, составляет отчет и
29
30
вместе с рабочей документацией представляет его руководителю
проверки [8, С. 67].
Анализ кредитов и займов предусматривает следующие направления:
анализ динамики и структуры кредитов и займов;
оценка кредитоспособности.
Анализ кредитов и займов начинают с общей оценки динамики их
объема в целом и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ
кредитов и займов позволяет перейти к анализу качественного состояния
задолженности по кредитам и займам.
Качественный анализ задолженности по кредитам и займам позволяет
определить динамику абсолютного и относительного размера просроченных
краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.В процессе анализа нужно
изучить динамику, состав, причины и давность кредитов, установить, нет ли в
их составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие
имеются, то необходимо срочно принять меры по их подготовке к их
погашению. Анализ структуры задолженности предприятия по кредитам и
займам можно проводить с помощью группировки счетов к погашению по
срокам их возникновения. Необходимо отметить, что данная классификация
не может быть построена на основе агрегированных данных финансовой
отчетности; для ее составления необходимо использовать более подробную
информацию текущего учета кредиторов. Если учет автоматизирован, то с
помощью ЭВМ можно легко определить срок возникновения задолженности
на основе каждой конкретного кредитного договора и составить их
классификацию.
Важнейшим (но не единственным) критерием оценки надежности
хозяйствующего субъекта является комплексная оценка его финансово-
экономического состояния.
При разработке критериев и методики финансово-экономической
оценки надежности хозяйствующих субъектов, исходят из того, что для
проведения финансового анализа большого числа респондентов и определения
39
их надежности, необходимо сформировать группу показателей, дающих в
совокупности комплексную характеристику состояния и перспектив любого
предприятия.
Количество таких показателей должно быть невелико, так как только в
этом случае можно, с одной стороны, создать предпосылки для оперативности
и комплексности анализа, а с другой - избежать чрезмерной трудоемкости и
исключить противоречивость выводов.
Расчет показателей должен основываться на наиболее доступных
формах отчетности предприятия, которые не могут являться его коммерческой
тайной. К таким формам отчетности можно отнести Баланс предприятия -
форма № 1 и Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.
Анализ состава и структуры заемных средств целесообразно начинать
с выяснения роли долгосрочных и краткосрочных источников
финансирования в деятельности предприятия. Очевидно, что наличие
в составе его источников имущества долгосрочных заемных средств -
явление, как правило, положительное, поскольку
предприятие может распоряжаться привлеченными средствами длительное
время.
31
32
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ООО «КБГ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «КБГ» согласно действующему законодательству признается
обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на
основании устава и законодательства РФ.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом. Участники общества имеют предусмотренные законом и
учредительными документами обязательные права по отношению к обществу
и отвечают по его обязательствам в пределах своих вкладов в уставный
капитал. Деятельность предприятия регулируется Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
ООО «КБГ» является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от
своего имени приобретать и отчуждать имущественные и неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «КБГ» вправе в установленном порядке открывать расчетные,
валютные и иные банковские счета на территории Российской Федерации и за
ее пределами для хранения денежных средств и осуществлять все виды
расчетных, кредитных и кассовых операций, иметь круглую печать и штампы
в соответствии с установленными нормами и правилами.
Наименование: полное: Общество с ограниченной ответственностью
«Качество Безопасность Гарантия»; краткое: ООО «КБГ».
Цель предприятия – быть одной из лидирующих оптово-розничных
сетей современного формата, обеспечивая оптимальное предложение для
потребителей во всех областях торговли и получение высокой прибыли.
К основным задачам предприятия относятся следующие:
39
формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса
покупателей; обеспечение высокого уровня торгового обслуживания
покупателей; максимизация суммы прибыли; минимизация уровня
хозяйственных рисков.
Основным видом деятельности предприятия является: оптовая и
розничная реализация строительных материалов, деталей, конструкция;
строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы.
Правильно построенная, постоянно совершенствующаяся
организационная структура предопределяет наибольшее её соответствие
организации производства, пропорциональность всех служб предприятия
положительно влияет на улучшение технико-экономических показателей.
Ключевым элементом организации является её структура, т.е.
устойчивые связи, которые существуют между элементами организации, на
основе которой управляется фирма. Организационная структура представлена
ООО «КБГ» в Приложении 1.
Высшим органом управления ООО «КБГ» является собрание
участников. Собрание участников собирается 4 раза в год (по итогам работы
за каждый квартал и в целом за год).
К исключительной компетенции общего собрания участников ООО
«КБГ» относится: изменение Устава предприятия, в том числе изменение
размера его уставного капитала; избрание директора; утверждение годовых
отчётов, бухгалтерских балансов; принятие решений о реорганизации или
ликвидации предприятия; распоряжение основными фондами и кредитами;
определение развития производства.
Исполнительным органом ООО «КБГ» является директор, который
осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия.
Директор осуществляет оперативное руководство производственно-
хозяйственной деятельностью предприятия; обеспечивает выполнение
решений высшего органа управления; действуя от имени предприятия,
33
38
представляет его без доверенности на всех государственных, кооперативных,
общественных и иных предприятиях, в организациях, учреждениях;
распоряжается имуществом в соответствии с действующим законодательством
и Уставом.
Коммерческий директор осуществляет руководство финансово-
хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-
технического обеспечения, сбыта продукции (продажи товаров, оказания
услуг).
Рассмотрим динамику основных экономических показателей
деятельности организации за 2014 – 2016 годы в Приложении 2.
Из таблицы приложения 2 следует, что выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг ООО «КБГ» в 2015 году по сравнению с 2014 годом
увеличилась на 796 тыс. руб. или на 3, 84%. В 2016 году рост выручки от
реализации составил по сравнению с 2015 годом 36 тыс. руб. или 0,17%.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2014
году составила 18828 тыс. руб., в 2015 году – 19828 тыс. руб., в 2016 году –
19685 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 5,31% в
2015 году по сравнению с 2014 годом и сокращение на или 0,72% в 2016 году
по сравнению с 2015 годом, что вполне объясняет причину повышения
предыдущего показателя: объем выручки от реализации повысился за счет
увеличения себестоимости реализованной продукции.
Чистая прибыль 2015 г. уменьшилась на 2 тыс. руб. или 0,81% по
сравнению с 2014 г., а в 2016 г. произошло её увеличение по сравнению с 2015
г. на 9,76% или 24 тыс. руб.
Рентабельность продаж имеет тенденцию к снижению с 0,94% в 2015 г.
до 0,73% в 2015г.
Показатель «фондоотдача» характеризует эффективность
использования основных средств предприятия. В 2014 году на 1 рубль
стоимости основных средств предприятия приходилось 3 руб. услуг и
34
39
продукции, в 2015 году – 3,04 руб., в 2016 году – 2,93 руб. Таким образом,
наблюдается увеличение фондоотдачи на 0,04 руб. или 1,3% в 2015 году по
сравнению с 2014 годом, и снижение на 0,11 руб. или 3,62% в 2016 году по
сравнению с уровнем 2015 года.
Рентабельность основных фондов уменьшается с 3,6 % до 3,5% в 2015
году по сравнению с 2014 годом и увеличивается до 3,7 % в 2016 году.
Среднегодовая стоимость оборотного капитала увеличивается на
протяжении анализируемого периода.
Тенденцию к уменьшению за 2014 ‒ 2016 гг. обнаруживает показатель
рентабельности оборотного капитала.
Это является одной из причин почему предприятие пользуется
заемными средствами.
Служба бухгалтерии самостоятельно ведет финансовые, материальные,
производственные, хозяйственные расчеты и балансы, используя для этого
инструментальные и компьютеризированные вычислительные средства и
системы.
В ООО «КБГ» бухгалтерская служба является самостоятельным
структурным подразделением состоящая из 2-х человек, возглавляемая
главным бухгалтером.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций ООО
«КБГ» руководствуется рабочим планом счетов и инструкции по его
применению (Приложение 3), утвержденным приказом Министерства
финансов РФ № 94-н от 31.10.2000 года (в ред. от 08.11.2013 г. и действует в
2015 и 2013 годах).
ООО «КБГ» ведет оперативный и бухгалтерский учет результатов
деятельности, предоставляет государственным органам информацию, необ-
ходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы
сбора и обработки экономической информации.
ООО «КБГ» на основании ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ от
30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» не подлежит обязательному
35