38
аудиту. ООО «КБГ» использует автоматизированную форму бухгалтерского
учета.
При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту,
достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь,
используя преимущества новых информационных технологий. Поэтому выбор
системы «1С: Предприятие 8.1» не является случайным, поскольку это
мощная универсальная система нового поколения.
Основными правилами организации документооборота в ООО «КБГ»
являются:
оперативное прохождение документа, с наименьшими затратами
времени;
максимальное сокращение инстанций прохождения документа;
единообразие порядка прохождения и процесса обработки
основных видов документов.
Все документы (на бумаге и на электронных носителях) в комплексе в
ООО «КБГ» согласованы путем соблюдения правил особенностей
представления информации на каждом из носителей.
Порядок прохождения документов и организация всех операций при
работе с ними регламентированы инструкцией по делопроизводству в ООО
«КБГ» и табелем, унифицированных форм документов.
Разделяют централизованный документооборот и документооборот
уровня структурного подразделения. В централизованный документооборот
входит вся документация, подлежащая централизованной регистрации.
Документы, учитываемые только в структурных подразделениях, составляют
документооборот уровня структурного подразделения [12].
Документы, подлежащие регистрации, после их рассмотрения
регистрируются и передаются руководителям ООО «КБГ». После подписания
руководителем двух экземпляров исходящего документа он передается на
регистрацию. Отправляемые документы регистрируются в «Журнале
регистрации исходящих документов». В ООО «КБГ» имеется массив
36
39
постоянных адресов. После оформления адресата на конвертах проставляются
виды почтовых отправлений, оформляется стоимость отправки и составляются
описи на почтовые отправления.
Отправка исходящих документов происходит
в тот же день. Второй экземпляр отправляемых документов или единственный
экземпляр факса (телефонограммы) подшиваются в дело. В ООО «КБГ»
применяют журнал для регистрации входящих и исходящих документов.
В торговом отделе применяются следующие формы и виды
документации:
1. Должностные инструкции;
2. Правила внутреннего трудового распорядка общества;
3. Типовые формы трудовых договоров-контрактов с руководством и
работниками общества;
4. Типовые формы доверенностей;
5. Журнал регистрации инструктажа по охране труда на рабочем
месте;
6. Табель учета использования рабочего времени.
Правовая документация (договора) представлена хозяйственными
договорами на осуществление деятельности в области торговли.
Предприятие применяет основную систему налогообложения,
составляет бухгалтерскую отчетность за год нарастающим итогом с начала
отчетного года.
Квартальная бухгалтерская и налоговая отчетность состоит:
декларация по налогу на прибыль; срок сдачи до 28 апреля, до 28 июля,
до 28 октября;
декларация по НДС: срок сдачи до 25 апреля, до 25 июля, до 25
октября;
расчет аванса по налогу на имущество: до 30 апреля, до 30 июля, до 30
октября;
37
38
ведомость по страховым взносам в ПФ форма РСВ-1: до 15 мая, до 15
августа, до 15 ноября, до 15 февраля (до 20 числа если отчетность сдается в
электронном виде);
документы персонифицированного учета ( АДВ-6-5, СЗВ-6-4, АДВ-6-
2), сдаются в ПФР вместе с РСВ-1;
расчетная ведомость по взносам в ФСС форма № 4 ФСС: срок сдачи до
15 апреля, до 15 июля, до 15 октября, до 15 января (до 20 числа если
отчетность сдается в электронном виде).
Годовая отчетность общества состоит:
бухгалтерский баланса форма № 1: срок сдачи до 30 марта;
отчет о прибылях и убытках форма № 2: до 30 марта;
отчет об изменениях капитала: до 30 марта;
отчет о движении денежных средств: до 30 марта;
пояснения к формам 1 и 2: до 30 марта;
отчет о целевом использовании полученных средств, если таковые
средства были: до 30 марта;
декларация по НДС: до 20 января (до 25 января с 2015 года);
декларация по налогу на прибыль: до 28 марта;
декларация по налогу на имущество: до 30 марта, если
организация платит еще какие-либо налоги (водный, транспортный,
земельный и т.д.), то декларации по этим налогам;
справки 2-НДФЛ с реестром сведений о доходах физических лиц:
до 30 апреля;
среднесписочная численность: до 20 января;
для акционерных обществ сдается расчет чистых активов;
ведомости по взносам в ФСС и ПФР;
документы персонифицированного учета в ПФР.
Таким образом, деятельность ООО «КБГ» за период 2014 – 2016 гг.
характеризуется ростом выручки от продаж, незначительным снижением
39
рентабельности продаж, рентабельности основных и оборотных средств.
Поэтому, несмотря на положительную тенденцию изменения
отдельных показателей, характеризующих организационно-экономическую
деятельность, нельзя сделать однозначный вывод о повышении или снижении
эффективности деятельности предприятия.
Можно сделать вывод, что темпы роста затрат опережают темпы роста
выручки, это может быть вызвано следующими факторами: инфляционный
рост затрат опережает выручку, снижением цен, изменением структуры
ассортимента продаж, увеличением норм затрат. Является неблагоприятной
тенденцией. Для исправления положения необходимо проанализировать
вопросы ценообразования на предприятии, ассортиментную политику,
существующую систему контроля затрат.
2.2 Организация бухгалтерского учета займов и кредитов
в ООО «КБГ»
Исходя из анализа финансовых показателей хозяйственной
деятельности предприятия видно, что показатель рентабельности оборотных
средств имеет тенденцию снижения. В 2015 году по отношению к 2014
показатель уменьшается на 0,17%, в 2016 году по отношению к 2015 году на
0,01%.
Рентабельность оборотного капитала демонстрирует возможности
предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к
используемым оборотным средствам компании. Чем выше значение этого
коэффициента, тем более эффективно используются оборотные средства.
Предприятие активно использует в работе заемные и кредитные
средства: займ материальных ценностей, займ в форме отсрочки оплаты долга,
займы на оплату капитальных вложений. Общество также имеет открытую
кредитную линию.
Учет кредитов и займов ООО «КБГ» ведется в соответствии с рабочим
планом счетов.
40
Синтетический бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов
ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По
кредиту отражаются полученные суммы в корреспонденции с дебетом счетов
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д [10].
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно учетной политике ООО «КБГ» дополнительные затраты
(единовременные и проценты), связанные с получением займов и кредитов
учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы» в том периоде, в котором они
были произведены.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется
по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их.
Проценты по займам и кредитам отражаются обособленно от основной
суммы долга.
В ООО «КБГ» к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» открыты субсчета:
‒ 66.1 ‒ Краткосрочные кредиты (в рублях);
‒ 66.2 ‒ Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях);
‒ 66.3 ‒ Краткосрочные займы (в рублях);
‒ 66.4 ‒ Проценты по краткосрочным займам (в рублях).
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту
счета 66, а возврат ‒ по дебету счета 66. В свою очередь ООО «КБГ»
получает краткосрочные кредиты (займы) в рублях. Получение
41
краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях в бухгалтерском учете
ООО «КБГ» отражается проводкой:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 ‒ получен краткосрочный денежный кредит (заем).
Так, согласно договору займа от 1 июня 2016 г. ООО «КБГ» (заемщик)
получило от ООО «ДРГ» (заимодавец) деньги в сумме 2 000000 руб. сроком на
2 мес. Сумма займа была перечислена на расчетный счет ООО «КБГ». При
получении займа бухгалтер ООО «КБГ» сделал проводку:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66.3 – 2 000000 руб. ‒ получен заем от ООО «ДРГ».
Возврат займа бухгалтер отразил так:
Д-т сч. 66.3 К-т сч. 51 – 2 000000 руб. ‒ возвращен заем.
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 – 4 000 руб. – перечислена на расчетный счет
сумма причитающихся процентов за пользование денежными средствами.
Далее подчеркнем, что предметом договора займа в натуральной форме
могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными
характеристиками. То есть, при получении ООО «КБГ» по договору займа
материалов, организация возвращает заимодавцу не те же самые материалы,
но такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Так, например, согласно договору займа ООО «КБГ» (заемщик)
получило от ООО «Строй Резерв» (заимодавец) 10 куб. м. хвойной необрезной
доски сроком на 1 мес. Сумма займа составила 100000 руб. При получении
займа бухгалтер ООО «КБГ» сделал проводку:
Д-т сч. 10.1 К-т сч. 66.3 ‒ 100000 руб. ‒ получены материалы по
договору займа от ООО «Строй Резерв».
Возврат займа бухгалтер отразил так:
Д-т сч. 66.3 К-т сч. 10.1 ‒ 100000 руб. ‒ возвращены материалы в том
же количестве и того же качества.
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 – 2 000 руб. – перечислена на расчетный счет
сумма причитающихся процентов за пользование денежными средствами.
42
Отметим, что заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из
другого договора, называется заменой (новацией) долга в заемное
обязательство.
ООО «КБГ» получило от ООО «Строй Резерв» материалы по договору
купли-продажи на сумму 118000 руб. (в том числе стоимость
материалов ‒ 100000 руб., НДС ‒ 18000 руб.).
Бухгалтер ООО «КБГ» сделал проводки:
Д-т сч. 10.1 К-т сч. 60.1 ‒ 100000 руб. ‒ получены материалы;
Д-т сч. 19.3 К-т сч. 60.1 ‒ 18000 руб. ‒ учтен НДС.
Из-за непредвиденных трудностей ООО «КБГ» сумму задолженности
вовремя не оплатило. По договоренности с ООО «Строй Резерв»
задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на 1 мес.
Между ООО «Строй Резерв» и ООО «КБГ» был заключен соответствующий
договор. В результате бухгалтер ООО «КБГ» сделал проводку:
Д-т сч. 60.1 К-т сч. 66.3 ‒ 118000 руб. ‒ получен краткосрочный заем в
форме отсрочки оплаты долга.
Возврат суммы займа с расчетного счета ООО «КБГ» был отражен так:
Д-т сч. 66.3 К-т сч. 51 ‒ 118000 руб. ‒ возвращен заем.
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 – 2 200 руб. – перечислена на расчетный счет
сумма причитающихся процентов за пользование денежными средствами.
В целом при получении кредита (займа) ООО «КБГ» несет
определенные затраты.
Согласно п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008 проценты отражаются в учете и
отчетности в том периоде, к которому они относятся, и признаются прочими
расходами.
Так, например, ООО «КБГ» получила 500 000 руб. по договору займа
31 января 2016 г. Срок возврата ‒ 31 марта 2016 г. Проценты по займу в
размере 24% годовых начисляются со дня, следующего за днем получения
денег, подлежат уплате в день возврата долгового обязательства. В
бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
43
31 января 2016 г.
Дебет 51 Кредит 66.3 «Расчеты по основному долгу»
‒ 500000 руб. ‒ поступили деньги по договору займа.
28 февраля 2016 г.
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 66.4 «Расчеты по процентам»
‒ 9205,48 руб. (500000 руб. * 24% / 365 дн. * 28 дн.) ‒ начислены
проценты за февраль 2016 г.
31 марта 2016 г.
Дебет 66.3 Кредит 51 «Расчеты по основному долгу»
‒ 500000 руб. - возврат средств по договору займа.
Дебет 91.2» Прочие расходы» Кредит 66.4 «Расчеты по процентам»
‒ 10 191,78 руб. (500000 руб. * 24% / 365 дн. * 31 дн.) ‒ начислены
проценты за март 2016 г.
Дебет 66.4 Кредит 51 «Расчеты по процентам»
‒ 19 397,26 руб. (9205,48 руб. + 10 191,78 руб.) ‒ уплачены проценты.
Затраты, связанные с получением кредита (займа), бывают основными
и дополнительными. При этом к основным затратам ООО «КБГ» по кредитам
и займам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).
Основные затраты по кредитам (займам) бухгалтер ООО «КБГ»
включает в состав прочих расходов:
Д-т сч. 91.2 К-т сч. 66.4 ‒ учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам ООО «КБГ» по кредитам и займам
относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
юридических и консультационных услуг;
копировально-множительных работ;
налогов и сборов;
экспертиз;
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с
получением кредитов (займов).
Дополнительные затраты бухгалтер ООО «КБГ» отражает проводкой:
44
Д-т сч. 91.2 К-т сч. 60.1 ‒ учтены дополнительные затраты по кредиту
(займу).
Проценты по кредиту (займу) бухгалтер ООО «КБГ» начисляет в том
отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с
договором. Дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов по
мере погашения кредита (займа).
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен
особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а
именно при использовании кредита (займа) на приобретение:
‒ инвестиционных активов (основных средств или имущественных
комплексов);
‒ материально-производственных запасов или иных ценностей
(например, ценных бумаг).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты
основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов),
зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет. Так, если
амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные
с получением кредита (займа), учитываются в составе прочих расходов. Если
же амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту
(займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок
действует, если выполнены следующие условия:
‒ организация понесла расходы по покупке основных средств или
начаты работы по его строительству;
‒ наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
‒ стоимость основного средства отражена в составе капитальных
вложений;
‒ основное средство не введено в эксплуатацию.
Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с
получением кредита (займа), учитываются в составе прочих расходов. Если же
45
все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отражаются
так:
Д-т сч. 08 К-т сч. 66 ‒ учтены основные затраты по кредиту (займу),
использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных
вложений на счета учета основных средств).
Дополнительные затраты отражаются проводкой:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 ‒ учтены дополнительные затраты по кредиту
(займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания
капитальных вложений на счета учета основных средств).
Если расходы на покупку или строительство основного средства
снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для
осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений. В
такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа),
уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования
заемных средств в качестве финансовых вложений [16].
Так, например, в январе 2016 г. ООО «КБГ» получило кредит в сумме 1
200000 руб. на строительство здания под склад. За пользование кредитом ООО
«КБГ» уплачивает проценты из расчета 20% годовых. Проценты
уплачиваются ежеквартально. Кредит получен сроком на 1 год. В I квартале
2016 г. рыночная стоимость строительных материалов снизилась. Поэтому
кредит в сумме 100000 руб. был использован для покупки ценных бумаг.
Доход, полученный в I квартале 2016 г. от вложения кредита в ценные бумаги,
составил 11 250 руб.
Сумма процентов, которая подлежит уплате по кредиту за I квартал
2016 г., составит: 1 200000 руб. * 20% / 12 мес. * 3 мес. = 60000 руб.
Сумма процентов, которая подлежит включению в первоначальную
стоимость здания цеха, составит: 60000 руб. - 11 250 руб. = 48 750 руб.
Сумма процентов по кредиту в размере 11 250 руб. учитывается в
составе прочих расходов. В результате при начислении процентов по кредиту
бухгалтер ООО «КБГ» сделал проводки: