36
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации
2.1. Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Крымтеплица» учреждено
решением собрания учредителей и зарегистрировано Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Крым 30 октября 2014 г и
осуществляет свою деятельность на основании Устава, Гражданского кодекса
Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной от-
ветственностью», а также иного применимого законодательства.
ООО «Крымтеплица» осуществляет производство овощей защищенного
грунта. Предприятие было создано в 1971 году как Экспериментальный теплич-
ный комбинат «Симферопольский». После приватизации в мае 1997 года стало
КСП «Крымтеплица», а после реформирования в июне 2000 года — СООО
«Крымтеплица».
ООО «Крымтеплица» является юридическим лицом и действует на основа-
нии законодательства Российской Федерации. Основной целью деятельности
предприятия является получение прибыли.
Местонахождение предприятия: 297501, республика Крым, Симферополь-
ский район, поселок городского типа Молодежное, километр Московского шоссе
11, корпус а.
Основной деятельностью предприятия является выращивание овощей, бах-
чевых, корнеплодных и клубнеплодных культур.
Помимо основного общество осуществляет следующие виды деятельно-
сти:
1.. Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян
масличных культур
2. Выращивание многолетних культур
3. Выращивание прочих плодовых деревьев, кустарников и орехов
4. Выращивание рассады
5. Разведение сельскохозяйственной птицы.
37
Общая численность сотрудников 30 человек: генеральный директор, заме-
ститель директора, юрист предприятия (по совместительству), главный бухгал-
тер, бухгалтер-кассир, главный агроном, овощеводы, водители, сортировщики.
Основными клиентами компании являются:
— ФГБУ «Тцскр «Крымский»;
— АО «Цасэо»;
— ООО «Луккини.Ру»
— ООО «Саф-Агри»;
— ООО «Олегор РК» и др.
Формой расчётов с контрагентами является безналичный расчет. Устанав-
ливается предоплата 100%, либо частичная оплата. Также допускается отсрочка
платежа от 14 до 30 дней, на основании заключенных договоров, выставленных
счетов на оплату, товарных накладных и счетов-фактур.
2.2. Учет займов и кредитов в организации
Для ведения бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов, пред-
ставленный в Приложении 1.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется по средством автоматизиро-
ванной системы учета, формирующей учетные регистры на основе данных учета
фактов хозяйственной жизни.
Учет хозяйственно - финансовой деятельности на предприятии ведется при
помощи программы «1С-Предприятие 8.2».
Основным регистром бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая
ведомость по счету с указанием корреспондирующих счетов и другие регистры
бухгалтерского учета, формируемые из используемой учетной системы.
В области организации налогового учета ООО «Крымтеплица» руковод-
ствуется Налоговым кодексом Российской Федерации. Система налогового
учета организуется Обществом самостоятельно, исходя из принципа последова-
тельности применения норм и правил налогового учета, то есть, последовательно
от одного налогового периода к другому.
38
Порядок исчисления и уплата налога на прибыль производятся по месту
нахождения подразделений Общества. Уплата сумм налога на прибыль, подле-
жащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федера-
ции и муниципальных образований, производится Обществом по месту нахож-
дения самого Общества.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом по
налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в
порядке, установленном п. 1 ст. 287 Кодекса. Основные технико-экономические
показатели ООО «Крымтеплица» за 2015-2017 гг. представлены в таблице 4.
Таблица 4.
Основные технико-экономические показатели ООО «Крымтеплица»
за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное откло-
нение
Темп роста, %
2016 г.
от 2015
г.
2017 г.
от 2016
г.
2016 /
2015
2017 /
2015
В тысячах рублей
В процентах
Выручка
9828
7418
10034
-2410
2616
75,5
135,3
Расходы по
обычной дея-
тельности
8804
6237
8014
-2567
1777
70,8
128,5
Проценты к
уплате
642
505
1306
-137
801
78,7
258,6
Прочие доходы
4
-
80
-4
80
-
-
Прочие расходы
306
575
639
269
64
187,9
111,1
Налоги на при-
быль (доходы)
16
-
91
-16
91
-
-
Чистая прибыль
(убыток)
64
101
64
37
-37
157,8
63,4
Данные таблицы 4 показывают, что выручка в 2017 году по сравнению с
2016 увеличилась на 2 616 тыс. руб., и составила 10 034 тыс. руб. Расходы по
обычной деятельности (себестоимость) в 2017 году увеличились на 1 777 тыс.
руб., и составили 8 014 тыс. руб. Структура и уровень себестоимости сложился
под влиянием следующих основных факторов:
39
1) объема и структуры портфеля заказов.
2) изменения цен на покупные сырье, материалы и топливно-энергетиче-
ские ресурсы.
Чистая прибыль ООО «Крымтеплица» в 2017 снизилась почти в два раза и
стала составлять 64 тыс. руб. Анализируя динамику работы предприятия за 2015-
2017 гг., нужно отметить, что на протяжении исследуемого периода наиболее
эффективным является 2016 г.
Таблица 5.
Динамика заемного капитала в ООО «Крымтеплица» за 2015-2017
гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное откло-
нение
2016г. от
2015г.
2017г. от
2016г.
В тысячах рублей
В процентах
Долгосрочные обязатель-
ства
4 168
4 058
4 739
-110
681
В том числе:
Заемные средства
4 168
4 058
4 739
-110
681
Краткосрочные обязатель-
ства
16
164
2 963
148
2 799
В том числе:
Заемные средства
2
164
2 445
162
2 281
Кредиторская задолжен-
ность
14
-
518
-14
518
Систематизация информации о расходах ООО «Крымтеплица», связанных
с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение за-
емных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и креди-
там (в том числе по товарным и коммерческим), организаций, осуществляется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам
и кредитам» (ПБУ 15/2008). В качестве основного метода учета ПБУ 15/2008
«Учет расходов по кредитам и займам» предусматривается включение расходов
по займам и кредитам в прочие расходы периода, к которому они относятся.
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот
капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, кото-
рая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара
и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой
40
деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные
средства, готовые начать новый кругооборот
1
. Динамика заемного капитала
ООО «Крымтеплица» за 2015—2017 гг. приведена в таблице 5.
В большинстве организаций Российской Федерации применяется единая
методология учета кредитов и займов, лишь с учетом некоторых особенностей,
например деятельности, отрасли, характера отношений с заграничными креди-
торами и заемщиками.
Учет кредитов и займов ведется на пассивном счете 66, если они являются
краткосрочными, т.е. на срок не более 12 месяцев. Пассивный счет 67 предназна-
чен для учета расчетов по долгосрочным кредитам и займам, свыше 12 месяцев.
Полученные организацией суммы учитываются по кредиту вышеуказан-
ных счетов в корреспонденции с такими счетами как 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Причитающиеся проценты к уплате по полученным кредитам и займам, со-
гласно ПБУ 15/2008 и ПБУ 10/99 относятся на счет 91 «Прочие доходы и рас-
ходы», при этом делается проводка: Д 91 К 66(67).
В отличие от кредита, займы могут отражаться как по счетам учета денеж-
ных средств, так и по счетам 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и
другие, если они предоставлены в вещественной форме. Возврат денежных
средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 «Расчёты по крат-
косрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и зай-
мам» с кредита счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 50
«Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и другие.
Проценты, полученные заимодавцем, являются его прочим доходом и под-
лежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процен-
там отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68
«Расчёты по налогам и сборам».
1
Кулина Е.А., Игнатьева Е.В. Учет кредитов и займов организаций в бухгалтерском учете / Е.А. Кулина,
Е.В. Игнатьева // Экономика и социум. — 2015. — № 3-1 (16). — С. 1013-1015.
41
В бухгалтерском балансе заемные средства отражаются в четвертом и пя-
том разделе. Четвертый раздел называется «Долгосрочные обязательства» и за-
полняется на основании данных кредитового остатка по счету 67 «Расчёты по
долгосрочным кредитам и займам. Пятый раздел баланса заполняется на основа-
нии данных по остаткам по счету 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и зай-
мам». По статье «Заемные средства» отражаются непогашенные суммы кредитов
и займов, полученных от банков или других организаций, срок погашения кото-
рых не более 12 месяцев.
В отчете о финансовых результатах по строке «Проценты к уплате» отра-
жается сумма процентов, которые организация оплатила по своим долговым цен-
ным бумагам, кредитам и займам. Строка заполняется по данным аналитиче-
ского учета по счету 91 субсчет 2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете бу-
дет сделана запись: Д 91/2 К 66 (67,76).
Данная строка будет уменьшать бухгалтерскую прибыль при расчете ито-
говой строки «Прибыль до налогообложения», и, следовательно, и налог на при-
быль.
В отчете о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от
финансовых операций» одной из статей, формирующих показатель «Поступле-
ния», является «Получение кредитов и займов», включающей суммы, получен-
ные от кредиторов без учета процентов. Проценты отражаются в составе опера-
ций по текущей или инвестиционной деятельности, в зависимости от целей при-
влечения заемных источников.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
— Д 50(51,52) К 66(67) — на сумму полученных средств по договору кре-
дита (займа);
— Д 66(67) К 50(51,52) — на сумму погашенной в отчетном году основной
суммы долга (без учета процентов);
— Д 91/2 К 66(67) — начислены проценты по кредиту (займу);
— Д 66(67) К 50(51,52) — проценты по кредиту (займу) оплачены.
42
Так же данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Рас-
чёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным
кредитам и займам» служат источником информации для заполнения раздела
«Государственная помощь», если кредиты и займы в отчетном периоде были по-
лучены из средств бюджета.
Анализ и учет кредитов и займов возложен на бухгалтерию ООО «Крым-
теплица». Методы учета и анализа, применяемые в организации для учета и ана-
лиза кредитов и займов, соответствуют законодательству РФ. Получение креди-
тов и займов происходит в соответствии с договорами, основанными на соблю-
дении требований Гражданского Кодекса РФ. Отражаются полученные кредиты
и займы в бухгалтерском учете на счетах 66 «Краткосрочные кредиты в рублях»
и 67 «Долгосрочные кредиты в рублях» с подразделением на субсчета, соответ-
ствующие контрагентам.
Начисление процентов по полученным кредитам и займам ОАО «Калуж-
ский двигатель» осуществляет в соответствии с порядком, установленном в кре-
дитном договоре или договоре займа. В бухгалтерской отчетности задолжен-
ность по полученным займам и кредитам показывается отдельно от причитаю-
щихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям дого-
воров.
Учет затрат на проценты, причитающихся к оплате кредиторам по полу-
ченным от них займам и кредитам, не зависит от цели использования заемных
средств и отражается одинаково во всех случаях одинаково — на счет 91 «Про-
чие доходы и расходы». Однако, отражение процентов в отчете о движении де-
нежных средств дифференцируется в зависимости от целей привлечения кредита
— они отражаются либо в составе операций по инвестиционной деятельности,
либо по текущей. В общем случае, когда полученные кредиты и займы не ис-
пользованы для предварительной оплаты материально-производственных и дру-
гих ценностей, работ, услуг, а также для приобретения или строительства объек-
тов основных средств, начисленные проценты включаются в состав операцион-
ных расходов сразу же после их начисления.
43
В ООО «Крымтеплица» отсутствует учетная информация о переводе дол-
госрочной задолженности в краткосрочную, а также состав и порядок списания
дополнительных затрат по займам и кредитам. Необходимо закрепить в приказе
об учетной политике положение об обязательности информации о том, перево-
дит ли организация долгосрочную задолженность в краткосрочную или нет.
Кроме того, необходимо утвердить состав дополнительных затрат, которые
несет организация по кредитам, и порядок их списания.
2.3 Анализ займов и кредитов в организации
Заемный капитал ООО «Крымтеплица» представлен долгосрочными пас-
сивами (кредитами), краткосрочными кредитами и краткосрочной кредиторской
задолженностью.
Все показатели структуры заемного капитала растут за исследуемый пе-
риод, и увеличение долгосрочного кредита составило 4 058 тыс. руб. в 2016 г., а
в 2017 г. показатель увеличился на 681 тыс. руб. и составил 4 739 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты выросли на 148 тыс. руб. в 2014 г., и на 2 799 тыс.
руб. в 2017 г., то есть также произошло увеличение краткосрочных кредитов в
ООО «Крымтеплица». Кредиторская задолженность увеличилась на 518 тыс.
руб. в 2017 г. и составила 518 тыс. руб.
Наиболее значимое превосходство краткосрочного займа — это высокая
скорость получения займа. Краткосрочный заем возможно получить быстрее,
чем долгосрочный. При предоставлении долгосрочного кредита кредиторы тща-
тельней исследуют экономическое состояние предприятия.
Кредитный договор разрабатывается подробно, так как на протяжении дли-
тельного «кредитного» срока могут случиться разнообразные действия, в том
числе по не зависящим от предприятия факторам
1
.
Однако как правило, довольно типична обстановка, если предприятию в
экстренном режиме необходимы средства, к примеру, с целью выполнения
1
Шайнурова З.М., Ручкина А.О. Первичный учет кредитов и займов / З.М. Шайнурова, А.О. Ручкина //
Экономика и социум. — 2015. — № 2-5 (15). — С. 19-22.
44
абстрактных действий. В данном случае организация обязана обратиться на ры-
нок краткосрочных кредитов.
Следующее превосходство краткосрочных кредитов согласно сопоставле-
нию с долгосрочными ссудами — это гибкость получения займа. Необходимость
в деньгах зачастую носит неравномерный либо циклический вид и предприятию
просто не имеет смысла регулярно иметь обязательства по обслуживанию дол-
госрочных источников финансирования.
Последующее существенное превосходство краткосрочных кредитов —
это их невысокая цена согласно сопоставлению с долгосрочными. Как правило,
ставки процентов по краткосрочным займам ниже, чем по долгосрочным.
В то же время работа с краткосрочными источниками финансирования для
предприятия связана со значительными рисками
1
. Причины этому следующие.
Во-первых, при долгосрочном займе процентные издержки предвари-
тельно известны и абсолютно конкретны, а при использовании краткосрочных
кредитов процентные издержки могут иметь значительные и не всегда прогнози-
руемые колебания. По этой причине условия краткосрочного кредита от раза к
разу могут иметь большие различия
2
. Во-вторых, вероятна ситуация банкрот-
ства, когда предприятие не в состоянии ликвидировать мгновенно ряд собствен-
ных краткосрочных займов, по которым наступил срок платежей, а кредитор от-
казывается продлить (пролонгировать) займы.
Аналогичные условия происходят никак не настолько нечасто, как это мо-
жет показаться на первый взгляд, особенно в условиях общественно-политиче-
ской и финансовой непостоянности в мире.
Главное предназначение краткосрочных обязательств — это финансирова-
ние оборотных средств, т. е. краткосрочные пассивы обязаны гарантировать нуж-
ную степень денежных средств для своевременного осуществления платежей;
пополнения портфеля легко реализуемых ценных бумаг, финансирования
1
Хаджимустафова Ф.Т. Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов и расходов по их обслужива-
нию / Ф.Т. Хаджимустафова // Мир науки и инноваций. — 2016. — Т. 8. — № 1 (3). — С. 8-12.
2
Овчинникова О.А., Хотина Н.В. К вопросу о раскрытии в отчетности российских предприятий инфор-
мации о кредитах и займах / О.А. Овчинникова, Н.В. Хотина // Международный журнал прикладных и фунда-
ментальных исследований. — 2015. — № 12-5. — С. 883-884.
45
запасов на необходимом уровне и проведения эффективной кредитной политики
с клиентами предприятия. Однако средства краткосрочных обязательств приме-
няются и на финансирование долгосрочных инвестиционных программ. Таким
образом, за счет краткосрочных источников возмещается долгосрочный долг в
той части, по которой наступил срок платежа. Данная доля краткосрочных обя-
зательств предварительно обусловливается решениями согласно продолжитель-
ному финансированию.
Таблица 6.
Анализ задолженности основным кредиторам ООО «Крымтеплица»
за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
Темп роста,
%
тыс. руб.
% удель-
ный
тыс. руб.
% удель-
ный
тыс. руб.
% удель-
ный
2016
г. от
2015
г.
2017
г. от
2016
г.
2016 /
2015
2017 /
2016
ПАО
«РНКБ»
4102
98,4
3428
81,2
6445
89,7
-674
3017
83,6
188,0
В т.ч на
срок более
1–го года
4100
98,3
3264
77,3
4000
55,7
-836
736
79,6
122,5
ОАО «Банк
ЧБРР»
68
1,7
494
11,7
–
–
426
–494
726,5
–
В т.ч на
срок более
1–го года
–
–
494
11,7
–
–
494
–494
–
–
АО «АБ
«Россия»
–
–
300
7,1
739
10,3
300
439
–
246,3
В т.ч на
срок более
1–го года
–
–
–
–
739
10,3
–
739
–
–
Итого
4170
100
4222
100
7184
100
52
2962
101,2
170,2
Привлечение заемных средств в оборот организации — явление нормаль-
ное, содействующее временному улучшению финансового состояния при