56
3) Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала — сте-
пень мобилизации использования собственных средств предприятия.
????
мсс
=
И
с
− ????
И
с
К
мсс
2015 = –1130 / 4 154 = –0,3.
К
мсс
2016 = –563 / 4 255 = –0,1.
К
мсс
2017 = –296 / 4 319 = –0,1.
Показатели обязательств предприятия
1
:
1) Коэффициент автономии (финансовой независимости) — показывает
степень независимости предприятия от кредиторов.
К
а
=
И
с
В
где В — валюта баланса.
К
а
2015 = 4 154 / 8 338 = 0,5.
К
а
2016 = 4 255 / 8 477 = 0,5.
К
а
2017 = 4 319 / 12 021 = 0,4.
2) Коэффициент финансового левериджа нередко называют финансовым
рычагом, который в состоянии влиять на уровень прибыли организации, изменяя
соотношение собственных и заемных средств.
К
ф.л.
=
К
Т
+ ????
????
+ ????
И
с
К
ф.л.
2015 = (4 168 + 2 + 14) / 4 154 = 1,0.
К
ф.л.
2016 = (4 058 + 164) / 4 255 = 1,0.
К
ф.л.
2017 = (4 739 + 2 445 + 518) / 4 319 = 1,8.
3) Коэффициент финансовой зависимости — показатель оценки финансо-
вой устойчивости предприятия в долгосрочной перспективе. Коэффициент фи-
нансовой зависимости оценивает, как предприятие зависимо от внешних привле-
ченных средств.
1
Гарина Е.П., Гарин А.П. Изучение подходов к управлению дебиторской задолженностью организации /
Е.П. Гарина, А.П. Гарин // Научное обозрение: теория и практика. — 2018. — № 3. — С. 61-71.
57
К
ф.з.
=
К
Т
+ ????
????
+ ????
В
К
ф.з.
2015 = (4 168 + 2 + 14) / 8 338 = 0,5.
К
ф.з.
2016= (4 058 + 164) / 8 477 = 0,5.
К
ф.з.
2017= (4 739 + 2 445 + 518) / 12 021 = 0,6.
Динамика показателей, характеризующие имущество и обязательства в
ООО «Крымтеплица» за 2015-2017 гг. представлена в таблице 11.
Таблица 11.
Динамика показателей, характеризующие имущество и
обязательства ООО «Крымтеплица» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Норматив-
ное значе-
ние
Абсолютное откло-
нение
2016г. от
2015г.
2017г. от
2016г.
Коэффициент соотно-
шения оборотных и
внеоборотных средств
0,6
0,8
1,6
0,2 - 0,5
0,2
0,8
Коэффициент обеспе-
ченности собственными
средствами
-3,4
-0,2
-0,1
не менее
0,1
3,2
0,1
Коэффициент манев-
ренности собственного
оборотного капитала
-0,3
-0,1
-0,1
0,2 - 0,5
0,2
-
Показатели обяза-
тельств предприятия
0,5
0,5
0,6
0,5 - 0,8
-
0,1
Коэффициент автоно-
мии или финансовой
независимости
0,5
0,5
0,4
не менее
0,5 не бо-
лее 0,7
-
-0,1
Проведя анализ ликвидности баланса и платежеспособности ООО «Крым-
теплица» было выявлено, что бухгалтерский баланс является не ликвидным, так
как не выполняются некоторые неравенства (А1 и А3 должны быть больше или
равны соответственно П1 и П3, также не выполняется неравенство А4 < П4).
В 2015 г. в ООО «Крымтеплица» присутствует нормальная финансовая
устойчивость, так как как М (0;1;1) Е
с
< 0; Е
m
> 1; Е
∑
> 1, а, следовательно — 296
< 0; 4 443 > 0; 6 888 < 0.
Следовательно, это говорит о том, что предприятие гарантирует выполне-
ние своих долговых обязательств.
58
2.4. Аудит займов и кредитов в организации
Аудит займов и кредитов в ООО «Крымтеплица» осуществляется в не-
сколько стадий
1
:
1. Тестирование
Аудит требует наличия
2
:
1) компетентных сотрудников с жёстко определенными правами и обязан-
ностями;
2) разделения данных обязанностей;
3) обеспечения сохранности документов (нумерация, составление непо-
средственно при осуществлении операции или тут же после этого, простота и
точность);
5) действительного контроля над активами и документами;
6) независимой ревизии выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудитор формулирует вопросы, которые следует задать ООО «Крымтеп-
лица» при осуществлении планирования программы по осуществлению аудита
кредитов и займов.
Начальными точками аудита кредитов и займов ООО «Крымтеплица» вы-
ступают:
— Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) — на сумму начисленных
и выплаченных процентов.
— Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) — на сумму начисленных
процентов;
— Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) — на сумму выплаченных
процентов.
2. Аудиторские доказательства
1
Балахнев Ю.Н. Анализ зарубежных моделей проведения аналитических процедур аудита кредитоспо-
собности организации / Ю.Н. Балахнев // Транспортное дело России. — 2016. — № 6. — С. 38-44.
2
Гоголева А.И., Морозова Е.С. Аудит как инструмент повышения качества бухгалтерской (финансовой)
отчетности / А.И. Гоголева, Е.С. Морозова // Известия Института систем управления СГЭУ. — 2017. — № 1 (15).
— С. 181-183.
59
Таблица 12.
Список вопросов для ООО «Крымтеплица»
60
Чтобы сформулировать обоснованные заключения о правильности фикса-
ции в бухгалтерском учете имущественных операций ООО «Крымтеплица»,
включающих получение кредита, аудитору необходимо собрать аудиторские до-
казательства
1
.
В соответствии с п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности
«Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства классифицируются
на внутренние, внешние и смешанные.
Внутренние аудиторские доказательства представляют собой информа-
цию, исходящую от организации в письменной или устной форме
2
.
Внешние аудиторские доказательства образуются из информации, исходя-
щей от третьих лиц в письменном виде (как правило, по письменному требова-
нию аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию,
исходящую от организации в письменном или устном виде и удостоверенную
третьим лицом в письменном виде.
Максимальную ценность и важность для аудиторской проверки имеют
внешние доказательства.
Информация из полученных доказательств применяется при формулирова-
нии аудиторского заключения и отчета администрации проверяемой организа-
ции по итогам аудита.
Доказательства, собранные аудитором самостоятельно в ходе исследова-
ния экономических операций, предполагающих получение кредита, являются
наиболее ценными.
Аудиторский риск снижается, если аудитор сочетает доказательства, исхо-
дящие из различных источников и различные по виду представления.
Наиболее типичными способами собирания аудиторских доказательств
при аудите кредитов и займов выступают:
1
Красникова Д.А. Аудит как средство обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти / Д.А. Красникова // Актуальные проблемы экономики современной России. — 2017. — № 4. — С. 327-330.
2
Черненко К.В. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности / К.В. Черненко // Естественно-гумани-
тарные исследования. — 2016. — № 11 (1). — С. 42-46.
61
Таблица 13.
Вопросы аудита ООО «Крымтеплица»
— проверка математических расчетов клиента;
— осуществление инвентаризации;
62
— проверка корректности учета отдельных экономических операций;
— подтверждение;
— устный опрос сотрудников, руководства организации независимого
лица;
— исследование документов;
— отслеживание;
— анализ.
Руководствуясь принятыми критериями точности статей бухгалтерской от-
четности, лицо, проводящее проверку должно исследовать целый ряд аспектов в
сфере аудита кредитов и займов
1
.
3. Документирование аудита.
Единые глобальные требования по составлению и ведению текущей доку-
ментации проверки устанавливаются МСА 230 и отечественным правилом (стан-
дартом) № 2 «Документирование аудита».
Это правило фиксирует общие требования по составлению рабочей доку-
ментации аудита ООО «Крымтеплица»
2
.
К текущей документации аудита следует отнести:
— планы и программы осуществления аудита;
— описание применяемых проверяющим процедур и их итогов;
— ответы на поступившие запросы от экономического субъекта;
— копии документации экономического субъекта;
— описание предприятия и осуществления бухгалтерского учета;
— иные документы.
Состав, число и содержание документации, входящей в текущую докумен-
тацию аудита, определяются проверяющим исходя из особенностей проводимой
проверки, характера и сложности операций экономического субъекта и др.
1
Михальчук Ю.В., Сметанко А.В. Актуальные вопросы аудита бухгалтерской отчётности в Российской
Федерации / Ю.В. Михальчук, А.В. Сметанко // Научный альманах. — 2016. — № 10-1 (24). — С. 233-236.
2
Остаев Г.Я. Организация и внедрение системы внутреннего аудита финансовых вложений / Г.Я. Остаев
// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2016. — № 15 (399). — С. 36-47.
63
Текущая документация находится во владении аудиторской организации
или аудитора, осуществлявших аудит. Информация из этой документации кон-
фиденциальна и не может разглашаться.
По завершении аудита текущая документация подлежит сдаче для длитель-
ного хранения в архиве аудиторской организации.
4. Аудиторское заключение.
Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Между-
народными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом)
аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бух-
галтерской) отчетности».
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения
определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно-
сти
1
.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности ООО
«Крымтеплица» аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой от-
четности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мне-
ния.
Аудит требует наличия
2
:
1) компетентных сотрудников с жёстко определенными правами и обязан-
ностями;
2) разделения данных обязанностей;
3) обеспечения сохранности документов (нумерация, составление непо-
средственно при осуществлении операции или тут же после этого, простота и
точность);
5) действительного контроля над активами и документами;
1
Волошина Е.И., Еримизина М.И. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее аудит /
Е.И. Волошина, М.И. Еримизина // Новое слово в науке: перспективы развития. — 2015. — № 2 (4). — С. 321-
323.
2
Гоголева А.И., Морозова Е.С. Аудит как инструмент повышения качества бухгалтерской (финансовой)
отчетности / А.И. Гоголева, Е.С. Морозова // Известия Института систем управления СГЭУ. — 2017. — № 1 (15).
— С. 181-183.
64
6) независимой ревизии выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудитор формулирует вопросы, которые следует задать ООО «Крымтеп-
лица» при осуществлении планирования программы по осуществлению аудита
кредитов и займов.
Стратегией проведения аудиторской проверки ООО «Крымтеплица» явля-
ется исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности посте-
пенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического
учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность
проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Крымтеплица»
является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а
также основных документов, отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
— проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за
2017 год.
— проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,
применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
— аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Оценка уровня существенности. На стадии планирования аудиторская
группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных
показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые
суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности
1
.
Рассчитаем уровень существенности:
(3,2 + 200,68 + 169,54 + 431,9 + 199,18):5=200,9
Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 200,9 т.
руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
1
Николаев С.А. Обязательный аудит бухгалтерской отчетности / С.А. Николаев // Бухгалтерский учет.
— 2016. — № 4. — С. 17-18.
65
(3,2 – 200,9) : 200,9 х 100 = 90 %
Наибольшее значение отличается от среднего на :
(431,9 – 200,9) : 200,9 х 100 = 114 %
Поскольку значения 431,9 т.руб. и 3,2 т.руб. отличаются от среднего зна-
чительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. (200,68 +
169,54 + 199,18) : 3 = 189,8 т.руб.
Новое среднее арифметическое составит 189,8 тыс. руб. Полученную
сумму округлим до 200 т. руб.
(200-189,8) : 189,8 х 100% = 5,37 %
Таблица 14.
Расчет уровня существенности
Различие между значениями уровня существенности до и после округления
составляет 5,37%, что находится в пределах 20%.Данная величина и является
единым показателем уровня существенности, который можно использовать
аудитору в своей работе.
Методология аудиторской проверки в ООО «Крымтеплица». Методика
учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.
Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на ба-
лансе предприятия выросли за период с 2015 по 2016 гг. с 4168 т.р. до 4739 т.р.
Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 16 до 2963 т.р.