37
погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты, включая
кредиторскую задолженность
42
:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед работниками организации;
по обязательному социальному страхованию;
по налогам и сборам;
перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае
получения аванса (предварительной оплаты) под поставку
продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг);
по негосударственному пенсионному обеспечению работников
организации;
перед учредителями (участниками) по выплате действительной
стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из
общества, а также по выплате доходов в виде распределенной
прибыли;
прочую по имущественному и личному страхованию,
претензиям, ошибочно зачисленным на счета организации
суммам, арендной плате, лицензионным платежам, таможенным
платежам, расчетам с комитентом и иным видам задолженности.
Задолженность перед учредителями по выплате доходов
возникает на дату принятия общим собранием участников
(учредителей, акционеров или собственников имущества
организации) решения о распределении прибыли (федеральные
законы № 14-ФЗ (п. 1 ст. 28); № 208-ФЗ (п. 3 ст. 42); № 161-ФЗ
(пп. 1, 2 ст. 17)).
В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года
относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о
возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых
42
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.69
38
организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты
раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который
распределяются доходы, записи в бухгалтерском учете не производятся. При
наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода,
следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это
событие.
В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде
распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении
промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату
принятия соответствующего решения.
Подведем итоги первой главы. Актуальность и необходимость
рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства
предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены
обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным
организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым
положением, имеющим свободные денежные средства.
В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и
займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных
документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу
(участку) учета, бухгалтерской отчетности, учетной политики.
Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в
определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской
проверки; разработке аудиторской программы; определении объема
конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.
Также определено от каких факторов зависит достаточность
аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля,
самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме
документов и письменных показаний как более достоверных; возможности
сопоставления выводов. Был указан перечень вопросов для составления плана
39
и программы аудиторской проверки. Особое внимание было уделено
аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету
кредитов и займов.
40
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации
2.1. Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Лайм» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом №14– ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной
ответственностью», a также иными нормативными актами действующего
законодательства Российской Федерации. Учредительным документом ООО
является Устав, утвержденный его учредителем.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, печать, штампы, бланки со своими наименованиями, расчетный счет и
в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим
законодательством Российской Федерации.
Общество является коммерческой организацией.
Целью деятельности ООО «Лайм» является удовлетворение
потребностей рынка в товарах, работах и услугах, а также извлечение
прибыли.
Главным источником формирования прибыли ООО «Лайм» является
основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно
создано. Характер этой деятельности определяется спецификой отраслевой
принадлежности предприятия. Ее основу составляет производственно-
коммерческая деятельность.
Предметом деятельности ООО «Лайм» является:
- производство различных пластмассовых изделий, в том числе
используемых в строительстве;
- оптовая торговля прочими строительными материалами;
- розничная торговля металлическими и неметаллическими
конструкциями;
- деятельность развлекательных комплексов (ресторанов, баров, кафе);
- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;
- производство столярных и плотничных работ;
41
- производство прочих отделочных и завершающих работ;
Основополагающими принципами работы компании ООО «Лайм»
являются соблюдение необходимых требований действующего
законодательства, внимание компании к безупречности юридической стороны
своей деятельности, информационная открытость и постоянное
совершенствование системы корпоративного управления.
Создавая или развивая бизнес с компанией ООО «Лайм» обретается
надежный партнер, способный в полном объеме обеспечить индивидуальный
и комплексный подход к решению любых задач, поддерживать качественное,
долгосрочное и, главное, честное сотрудничество.
В перспективе ООО «Лайм» нацелено оставаться хорошо управляемой
компанией с налаженными каналами сбыта и комплексом сопутствующих
сервисных услуг.
Стратегическими целями Общества является снижение издержек
производства, повышение производительности труда, сохранение доли в
общем объеме продукции и улучшение качества производимой продукции.
Органами управления Общества являются:
- общее собрание учредителей;
- генеральный директор.
На рисунке 2 представлена организационная структура управления ООО
«Лайм». В организационную структуру управления входит 70 человек. Тип
организационной структуры управления ООО «Лайм» можно представить как
линейно-функциональный.
Управленческий персонал ООО «Лайм» состоит из работников,
обеспечивающих управление предприятием. Сюда входят руководители
данного предприятия это: генеральный директор, главный инженер,
начальник коммерческого отдела, главный бухгалтер, юрист, начальник
планово-экономического отдела.
43
экономическими службами между собой, снижает эффективность и
оперативность работы компании в целом.
Основные финансовые результаты, характеризующие хозяйственную
деятельность ООО «Лайм» за 2014-2015 гг., приведены в табл. 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО «Лайм»
за 2013-2015 г.г.
Наименование показателя
2013
г.
2014
г.
2015
г.
Абсолютные
отклонения
(+,-)
Темп
роста,
%
Объем продаж (В), тыс. руб.
25952
23945
21148
-4804
81,49
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб. (С)
24474
21901
18859
-5615
77,06
Валовая прибыль, тыс. руб.
(ВП)
1478
2044
2289
811
154,87
Прибыль от продаж, тыс. руб.
(ПП)
186
320
407
221
218,82
Чистая прибыль, тыс. руб. (ЧП)
107
187
294
187
274,77
Среднесписочная численность
сотрудников, чел. (N)
61
65
70
9
114,75
Среднемесячная заработная
плата, тыс.руб.
35
37,5
40
5
114,28
Среднегодовая
производительность труда на 1
сотрудника, тыс. руб. / чел. (В
/ N)
425,4
368,3
302,1
-123,3
71,02
Затраты 1 руб. продаж, руб. (С
/ В * 100)
0,94
0,91
0,89
-0,05
94,68
Рентабельность, %
- продаж (ПП / В)
0,71
1,33
1,92
1,21
270,42
- деятельности (ПП / С)
0,75
1,46
2,15
1,4
286,67
Как показывают данные табл. 2, выручка от реализации пластмассовых
изделий в 2015 г. снизилась по сравнению с 2013 г. на 4804 тыс. руб. или на
18,51%, что связано с сокращением объемов производства продукции в
абсолютном выражении в виду отсутствия платежеспособного спроса на
продукцию собственного производства.
Среднесписочная численность персонала ООО «Лайм» повысилась с 61
чел. за 2013 год до 65 чел. за 2014 год, составив по итогам отчетного 2015 года
70 человек. Среднемесячная заработная плата незначительно увеличилась (на
14028%) по сравнению с выручкой, которая имеет отрицательную динамику,
что свидетельствует об экономически не обоснованной организации оплаты
труда на предприятии.
Производительность труда за 2015 год по сравнению с прошлым годом
45
Рис. 4. Динамика показателей основного вида деятельности ООО
«Лайм» за 2013-2015 гг., тыс. руб.
Опережающий темп роста выручки от продаж (81,49%) по сравнению с
темпом роста себестоимости продаж (77,06%) привел к тому, что показатели
прибыли и доходности за исследуемый период увеличились.
Прибыль от продаж в 2014 году возросла по сравнению с 2013 годом. В
2013 году она составляла 186 тыс. руб., а в 2014 году – 320 тыс. руб., то есть
на 72,04%, а в 2015 году произошло увеличение прибыли от продаж до 407
тыс. руб., на 27,18%.
Рис. 5. Динамика показателей прибыли ООО «Лайм» за 2013-
2015 гг., тыс. руб.
Прибыль до налогообложения в 2013 году составила 134 тыс. руб., а в
2014 году произошло незначительное увеличение балансовой прибыли на
74,62%, она составила 234 тыс. руб. В 2015 году по сравнению с 2014 годом
также произошло увеличение балансовой прибыли на 56,83%, и она составила
1478
2044
2289
186
320
407
107
187
294
0 500 1000 1500 2000 2500
2013
2014
2015
Чистая выруччка
Прибыль от продаж
Валовая прибыль
47
рентабельности.
2.2. Учет займов и кредитов в организации
Операции по учету кредитов и займов занимают одно из центральных
мест в хозяйственной деятельности ООО «Лайм».
Для учета краткосрочных кредитов в ООО «Лайм» используются счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных
кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
Согласно учетной политике ООО «Лайм» (Приложение 4), рабочему
Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
(Приложение 5) в национальной валюте применяются счета:
Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 66 -3 – «Краткосрочные займы в рублях»;
Сч. 66 – 4 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;
Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 67 - 3 – «Долгосрочные займы в рублях»;
Сч. 67 – 4 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях».
В синтетическом учете формирование обязательств по полученным
кредитам и займам осуществляется в журнале – ордере №3.
Организация ООО «Лайм» подала пакет документов в ВТБ 24 для
получения банковского краткосрочного кредита для приобретения сырья с
предоплатой. Пакет документации, который необходим для получения
кредита в ВТБ 24, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями.
Организация ООО «Лайм» в начале января 2015 года получила кредит в
ВТБ 24 в размере 120000 рублей на приобретение материалов под 27%
годовых. Срок кредитного договора – 6 месяцев. Полученный кредит
перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки сырья.
48
Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца,
начиная с января 2015 года. Сырье поступило в организацию ООО «Лайм» в
начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце июня 2015 года. Между
ВТБ 24 и организацией ООО «Лайм» подписан кредитный договор.
В организации ООО «Лайм» для бухгалтерского учета краткосрочного
банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 1 «Краткосрочные кредиты
в рублях», а также субсчет 66 – 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в
рублях».
Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету
66, а также по видам кредита, кредитной организации.
На основании кредитного договора, заключенного между Банком и
организацией ООО «Лайм», главный бухгалтер должен рассчитать проценты
за пользование банковским кредитам:
% = (120 000 руб. * 27 %) : 12 = 2700 руб.
процент за пользование банковского кредита, который будет
выплачивать организация ООО «Лайм» ежемесячно до момента погашения
краткосрочного банковского кредита, то есть с января по июнь 2015 года
включительно.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 2).
Таблица 2
Бухгалтерские проводки за январь 2015 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Отражена фактически
поступившая сумма
банковского краткосрочного
кредита на расчетный счет
ООО «Лайм»
Кредитный
договор
№78925641,
выписка из банка
№3
51
66 -
1
120
000
Сумма, перечисленная
поставщику, в качестве
предоплаты за будущую
поставку сырья
Кредитный
договор
№78925641,
выписка №4
60 -
2
51
120
000
49
Начислены проценты за
пользование банковским
краткосрочным кредитом
Кредитный
договор
№78925641
60 -
2
66 -
2
2700
Уплачены проценты за
пользование банковским
краткосрочным кредитом
Кредитный
договор
№78925641,
выписка из банка
№5
66 -
2
51
2700
В феврале 2015 года организация ООО «Лайм» получает от поставщика
сырье, составляются бухгалтерские проводки (таблица 3).
Полученное сырье от поставщика приходуется и составляется
бухгалтерский документ - накладная на материалы (сырье).
Таблица 3
Бухгалтерские проводки за февраль 2015 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумма
Оприходовано сырье,
поступившее от
поставщика
Накладная на
материалы (сырье)
№ 2456, счет –
фактуры № 65
10
60
98 400
Начислен НДС по
приобретенному сырью
Счет – фактуры №
65
19
60
21 600
Возвращен НДС к зачету с
бюджетом по
приобретенному сырью
Счет – фактуры
№65
68
19
21 600
Сумма процентов,
начисленных до принятия к
учету сырья
Накладная на
материалы (сырье)
№ 2456, счет –
фактуры № 65
10
60-2
2700
Сумма зачтенной
предоплаты
Договор с
поставщиком
60
60-2
120
000
Начислены проценты за
пользование
краткосрочным кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование
краткосрочным кредитом
Кредитный договор
№ 78925641,
выписка из банка
№6
66 -
2
51
2700
В марте 2015 года главный бухгалтер составляет следующие
бухгалтерские проводки (таблица 4).
Таблица 4
Бухгалтерские проводки за март 2015 года
Наименование
хозяйственной операции
Документ
Д-т
К-т
Сумм
а
Начислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641
91-2
66 -
2
2700
Перечислены проценты за
пользование краткосрочным
кредитом
Кредитный договор
№ 78925641,
66 -
2
51
2700