52
2
Коэффициент
абсолютной ликвидности
0
,12
0
,16
0,
13
0,01
3
Коэффициент
критической оценки (быстрой
ликвидности)
0
,41
0
,32
0,
53
0,12
4
Коэффициент текущей
ликвидности
1
,04
0
,62
0,
73
-0,31
5
Доля оборотных
средств в активах
0
,09
0
,12
0,
13
0,04
Проведем расчеты коэффициентов:
Коэффициента абсолютной ликвидности:
Кабл 2014 = А1/(П1+П2) = 2339/9775+9786= 0,12
Кабл 2015 = А1/(П1+П2) = 6719/19494+22237 = 0,16
Кабл 2016 = А1/(П1+П2) =4778/17964+19967=0,13
Из данных таблицы следует, что предприятие является
платежеспособным (коэффициент абсолютной ликвидности соответствует
норме), но нужно обратить внимание на работу с дебиторами, ужесточить свою
кредитную политику, чтобы дебиторская задолженность быстрее
преобразовывалась в денежные средства, т.к. коэффициент текущей
ликвидности выше нормы.
Коэффициент критической оценки (быстрой ликвидности):
Кбл 2014 = (А1+А2)/(П1+П2) = 2339+5660/9775+9786= 0,41
Кбл 2015 = (А1+А2)/(П1+П2) =6719+6439/19494+22237 =0,32
Кбл 2016 = (А1+А2)/(П1+П2) =4778+15441/17964+19967=0,53
Коэффициент текущей ликвидности:
Ктл 2014 = (А1+А2+АЗ)/(П1+П2) = 2339+5660+12329/9775+9786= 1,04
Ктл 2015 = (А1+А2+АЗ)/(П1+П2) = 6719+6439+12547/19494+22237
=0,62
Ктл 2016 = (А1+А2+АЗ)/(П1+П2) =4778+15441+7353/17964+19967
=0,73
Доля оборотных средств в активах:
До 2014 = (А1+А2+А3)/ Б = 2339+5660+12329/215398 = 0,09
До 2015 = (А1+А2+А3)/ Б = 6719+6439+12547/218284 = 0,12
До 2016 = (А1+А2+А3)/ Б =4778+15441+7353/219565=0,13
Общий показатель платежеспособности:
53
Оп 2014 = А1+0,5А2+0,ЗА3/ П1+0,5П2+0,ЗП3 =
2339+0,5*5660+0,3*12329/9775+0,5*9786+0,3*57154=2339+2830+3698,7/9775+489
3+ 17146,2 = 8867,7/31814,2=0,28
Оп 2015 = А1+0,5А2+0,ЗА3/ П1+0,5П2+0,ЗП3 =
6719+0,5*6439+0,3*12547/19494+0,5*22237+0,3*47800=
6719+3219,5+3764,1/19494+11118,5+14340=13702,6/44952,5= 0,30
Оп 2016 = А1+0,5А2+0,ЗА3/ П1+0,5П2+0,ЗП3 =
4778+0,5*15441+0,3*7353/17964+0,5*19967+0,3*49681=4778+ 7720,5 + 2205,9 /
17964+ 9983,5+ 14904,3= 14704,4/ 42851,8=0,34
Повышение коэффициента абсолютной ликвидности на конец отчетного
периода на 0,01 пункта говорит о том, что на предприятии имеются то
количество средств, которое необходимо для нормальной деятельности.
Избыток средств предприятия свидетельствует о неэффективном их
использовании.
Коэффициент текущей ликвидности на начало 2016 года составлял 0,62,
что было в рамках нормативного значения, однако на конец периода он вырос
до 0,73. Такая тенденция в изменении этого коэффициента говорит о том, что
способность погасить свои долговые обязательства не зависит от покупателей.
Коэффициент обеспеченности собственными средства показывает, что
на конец отчетного периода предприятие было обеспечено собственными
оборотными средствами.
Проведем расчет стоимости чистых активов предприятия (таблица 18).
Таблица 18
Расчет и оценка стоимости чистых активов ООО «Налоговая
консультация», тыс.руб. (на конец года)
№
п/п
Наименование
показателя
2
014г.
2
015г.
2
016г.
Откл.
2016 г. (+.-) от:
2
014
2
015
1
2
3
4
5
6
7
1
Активы
1
.1.
Нематериальные
активы
4
8
5
8
5
1
3
-
7
1
.2.
Основные средства
1
94396
1
91417
1
91658
-
2738
2
41
Продолжение таблицы 18
1
2
3
4
5
6
7
54
1
.3.
Незавершенное
строительство
0
0
1
.4.
Доходные вложения
в материальные ценности
0
0
1
.5.
Долгосрочные и
краткосрочные финансовые
вложения
0
0
1
.6.
Прочие
внеоборотные активы 1)
3
93
2
84
2
84
-
109
0
1
.7.
Запасы
1
20921
1
2310
7
018
-
113903
-
5292
1
.8.
Налог на
добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
2
37
2
37
3
35
9
8
9
8
1
.9.
Дебиторская
задолженность 2)
5
660
6
439
1
5441
9
781
9
002
1
.10.
Денежные средства
2
339
6
719
4
778
2
439
-
1941
1
.11.
Прочие оборотные
активы
2
33
8
20
-
233
-
820
1
.12.
Итого активы,
принимаемые к расчету
(сумма данных по
расшифровке стр. 1)
3
24227
2
18284
2
19565
-
104662
1
281
2
.
Пассивы
0
0
2
.1.
Долгосрочные
обязательства по займам и
кредитам
5
4425
4
4871
4
6703
-
7722
1
832
2
.2.
Прочие долгосрочные
обязательства 3) 4)
2
729
2
929
2
978
2
49
4
9
2
.3.
Краткосрочные
обязательства по займам и
кредитам
1
237
0
-
1237
2
.4.
Кредиторская
задолженность
9
775
1
9494
1
7964
8
189
-
1530
2
.5.
Задолженность
учредителям по выплате
доходов
0
0
2
.6.
Резервы предстоящих
расходов
0
0
2
.7.
Прочие
краткосрочные обязательства
5)
1
1
1
506
2
003
1
992
4
97
2
.8.
Итого пассивы,
принимаемые к расчету
(сумма данных по
расшифровке стр. 2)
6
6940
6
8800
6
9648
2
708
8
48
3
.
Стоимость чистых
активов (итого активы,
принимаемые к расчету
(стр.1.12) минус итого
пассивы,
принимаемые к
расчету (стр. 2.8)) 6)
2
57287
1
49484
1
49917
-
107370
4
33
4
Уставный капитал
3
3
3
0
0
55
.
003
003
003
5
.
Резервный капитал
1
50
1
50
1
50
0
0
6
.
Отклонение
стоимости чистых активов от
величины уставного
капитала, ± (стр.3 – стр. 4)
2
54284
1
46481
1
46914
-
107370
4
33
7
.
Отклонение
стоимости чистых активов от
суммарной величины
уставного и резервного
капиталов, ±
[стр.3 – (стр.4 +
стр.5)]
2
54134
1
46331
1
46764
-
107370
4
33
Исходя из проведенных расчетов, стоимость чистых активов имеет
позитивное значение на протяжении всех 3-х лет. В 2016 году сумма чистых
активов была ниже чем в 2014 году на 107370 тыс. руб., но выше 2015 года на
433 тыс. руб.
На основании данных финансовой отчетности проведем анализ
финансовой устойчивости предприятии на основании показателей финансовой
устойчивости (таблица 19).
Таблица 19
Анализ финансовой устойчивости ООО «Налоговая
консультация»
№
п/п
Показатели
2014
г.
201
5г.
201
6г.
1
Коэффициент
капитализации
0,45
0,4
7
0,46
2
Коэффициент
обеспеченности собственными
источниками финансирования
(собственными оборотными
средствами)
0,52
0,1
6
0,28
3
Коэффициент
финансовой независимости
0,69
0,6
8
0,68
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости представлена на
рис. 3.
56
Рисунок 3 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО
«Налоговая консультация» за 2014-2016 гг.
Коэффициент капитализации:
Кк 2014 = 57154+9786/148458 = 0,45
Кк 2015 = 47800+22237/148247 = 0,47
Кк 2016 = 49681+19967/149917=0,46
Показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб.
вложенных в активы собственных средств. Таким образом, в 2015 году
предприятие привлекло 0,47 руб. на один рубль вложенных средства, а в 2016
году всего 0,46. То есть предприятие стало менее эффективно использовать
собственные средства.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками
финансирования (собственными оборотными средствами) (Косос):
Косос 2014 = 148458+57154-194837/20561=0,52
Косос 2015 = 148247+47800-191759/26525=0,16
Косос 2016 = 149917+49681-191993/27572=0,28
Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет
собственных источников. Таким образом, в 2016 году всего 16% оборотных
фондов финансировалось за счет собственных источников.
Коэффициент финансовой независимости (Кфн):
Кфн 2014 = 148458/215398 = 0,69
Кфн 2015 = 148247/218284 = 0,68
Кфн 2016 = 149917/219565=0,68
57
Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме
источников финансирования. В 2016 году удельный вес собственных средств в
общей сумме источников финансирования составлял 68%, что выше
находится на таком же уровне как и в 2015 году, когда удельный вес
собственных средств составлял 68%.
Рассчитаем коэффициент восстановление платежеспособности:
Кв = (Ктл+6+Т*Ктл)/2
Ктл – фактическое значение Ктл
∆ Ктл – прирост Ктл за период между началом и окончанием отчетного
периода
6 – период восстановления платежеспособности
Т – длительность отчетного периода (в месяцах)
Ктл текущий = 0,73
Ктл за прошлый год = 0,62
Кв = 0,73-0,62 = 0,11
Кв = 0,73+6+12*0,11/2 = 1,03
Поскольку Кв ≥1, у предприятия есть возможность восстановить
платежеспособность в течение 6 месяцев.
Таким образом, можно сказать, что предприятие имеет в достаточном
количестве чистых активов для осуществления своей деятельности и
предоставления кредитов клиентам предприятия.
Целью аудита кредитов и замов в ООО «Налоговая консультация»
является проверка законности операций по кредитам и займам, правильности
документального отражения кредитов и займов, а также составление
обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о
состоянии кредитов и займов, отраженной в бухгалтерской (финансовой)
отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому
субъекту независимо от организационно - правовой формы и формы
собственности. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают
аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. С этой целью
58
заинтересованная в оказание аудиторских услуг организация составляет и
направляет аудиторской фирме Письмо-предложение о проведение аудита
(Приложение 12).
Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в
основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной
оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности
клиента. Изучение экономической деятельности клиента на этапе
предварительного планирования позволяет аудитору определить
платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск
аудитора.
После принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг
аудиторская компания должна составить Письмо – обязательство о согласии на
проведение аудита (Приложение 13).
В содержании письма должны быть раскрыты: объекты аудита, его
масштабы; сроки проведения аудита; ответственность аудитора перед
клиентом; обязательства клиента по предоставлению информации,
необходимой для проверки, с целью подготовки квалифицированного
заключения по объектам аудита.
Обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в
целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести
аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об
экономических условиях функционирования компании. Целесообразно
проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве.
Знание основных экономических факторов, под воздействием которых
находится бизнес клиента, позволяет делать прогнозы, объяснять те или иные
поступки клиента.
После принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг
рекомендуется начинать подготовку Договора на оказание аудиторских услуг.
В ходе составления договора следует определить трудоемкость, стоимость и
сроки оказания услуг.
По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор
обязуется оказать услуги, а заказчик – клиент - оплатить эти услуги.
59
В договоре указывается: цель аудита, ответственность руководства
аудируемо )йовоснаниф( йоксретлагхуб еинелватсодерп и уквотогдоп аз ацил ог
меиненемирп с изявс в отч ,мот о яицамрофни ,атидуа меъбо ,итсонтечто
отч ,огот ксир йынжебзиен ястееми яинаворитсет водотем хынчоробыв
ясьтатсо тугом итсонтечто )йовоснаниф( йоксретлагхуб еинежакси
.41 иинежолирП в недевирп ровогоД .имыннежуранбоен
Рассмотрим инициативную аудиторскую проверку бухгалтерского учета
кредитов и займов в ООО «Налоговая консультация», проведенную за период
2015 года.
Отразим последовательно все этапы аудиторской проверки. Начнем с
подготовительного этапа.
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система
бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность
проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля
способствует формированию такой убежденности. При оценке эффективности
и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация
использует не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и
оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны
обязательно документироваться.
Система внутреннего контроля включает в себя: систему бухучета;
основные принципы управления экономического субъекта; его
организационную структуру; распределение ответственности и полномочий;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
отдельные средства контроля. Аудитор оценивает систему внутреннего
контроля в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля;
первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; проверка
эффективности системы внутреннего контроля. Аудиторской организации в
начале работы следует получить общее представление о специфике
деятельности и системе бухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета
кассовых операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной
политики, принятой в ООО «Налоговая консультация».
60
Аудитору необходимо осуществить оценку надежности системы
внутреннего контроля. Процедура оценки надежности осуществляется на
основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно.
Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего
контроля было применено следующее тестирование, перечень вопросов
которого приводится ниже в таблице 20.
Таблица 20
Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля
кредитов и займов в ООО «Налоговая консультация»
Продолжение таблицы 20
№
п/п
Контрольные вопросы
О
тветы
Уров
ень оценки
д
а
н
ет
1
2
3
4
5
1
Имеется ли в организации служба
внутреннего контроля за кредитами и
займами?
+
Низк
ий
2
Проверяется ли правильное
применение заимствованных средств?
+
Низк
ий
3
Имеется ли структурный отдел
ответственный за следование графику
погашения задолженности и процентных
платежей?
+
Сред
ний
4
Имеется ли учетная политика с
элементами оформления учета кредитов и
займов?
+
Высо
кий
1
2
3
4
5
5
Назначена ли приказом руководителя
предприятия комиссия для проведения
инвентаризации кредитов и займов?
+
Высо
кий
6
Анализируется ли в связи с
выявлением не верного начисления процентов
по кредитам и займам правильность
исчисления налога на прибыль для целей
налогообложения?
+
Низк
ий
7
Ведется ли на предприятии
аналитический учет кредитов и займов?
+
Высо
кий
8
Существует ли внутренняя инструкция
по ведению учета кредитов и займов?
+
Низк
ий
9
Анализируется ли своевременность и
полноценность расчетов по кредитам и
займам, верность учета процентов?
+
Высо
кий
Всего:
5
4
61
Если количество заданных вопросов принять за 100%, то пять
положительных ответов из них составит: 5/9х100% = 55,6% .
Зная количество ответов, характеризующих уровень организации
контроля в процентах, с помощью специальной таблицы (таблица 21) можно
дать оценку состояния внутреннего контроля.
Таблица 21
Оценка состояния внутреннего контроля в ООО «Налоговая
консультация»
Количество ответов,
характеризующих уровень организации
контроля, в %
Уровень
организации контроля
менее 70
Низкий уровень
от 70 до 90
Средний уровень
свыше 90
высокий уровень
55,6% положительных ответов находится в диапазоне «менее
семидесяти», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего
контроля, следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля
в ООО «Налоговая консультация» находится на низком уровне. Таким образом,
мы можем сказать, что в целом риск контроля является низким.
Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и
экономически оправданную проверку данного участка учета в организации. На
этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки
его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень
существенности (таблица 22) на основании бухгалтерского баланса ООО
«Налоговая консультация» и Отчета о финансовых результатах (Приложение
5).
Таблица 22
Расчёт уровня существенности по бухгалтерскому балансу в
целом по ООО «Налоговая консультация»
Наименование
базового показателя
Значе
ние
базового
показателя,
До
ля
принятая
(
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня