37
Дебет
Кредит
Содержание
67.1 «Долгосрочные
кредиты в рублях»
66.1 «Краткосрочные
кредиты в рублях»
67.1 «Долгосрочные
кредиты в рублях»
07 «Оборудование к
установке» 10
«Материалы»
41 «Товары»
Возврат кредитного
ресурса, полученного в
натуральной форме
Ставки по кредитам обычно устанавливаются сторонами самостоятельно.
Однако желательно, чтобы они были выше ставки рефинансирования ЦБ РФ
(ставка, по которой ЦБ финансирует коммерческие банки). В противном случае
по операции возможно доначисление налога на прибыль (для кредитора).
Таблица 10
Основные проводки в ООО «Пульс»
Номер счета по дебету
Номер счета по кредиту
Содержание операции
Получение
50, 51, 52 и 55
66 и 67
Деньги получены на
основании заключенного
договора
10 и 41
66 и 67
Отражается общая цена
всего полученного
товарно-материального
имущества,
предусмотренного по
договору займа
19
66 и 67
Отражается налог на
добавленную стоимость,
который был заявлен
заимодателем
66
67
Отражается
трансформация
имеющейся
задолженности из
долгосрочной в
краткосрочную
Гашение долгов
66 и 67
50, 51 и 52
Указание о возврате
денежных средств в
полном соответствии с
требованиями кредитного
договора
66 и 67
91, 1
Сумма возврата займа,
полученного в
38
Номер счета по дебету
Номер счета по кредиту
Содержание операции
имущественном виде,
отнесена на сокращение
имеющегося кредитного
долга
91 и 2
10, 41 и 43
Произошло списание
учетной стоимости
имущества, которое было
возвращено, на прочие
расходы компании
91 и 2
68
Указывается общая сумма
налога на добавленную
стоимость за переданное
имущество в соответствии
с его ценой, указанной в
составленном договоре
68
19
Указывается налоговый
вычет по налогу на
добавленную стоимость,
который учитывается на
счет 19 в случае
оформления займа
66 и 67
62, 66, 67 и 76
Заемные средства
полностью возвращаются
заимодателю со стороны
третьего лица
Гашение долгов за счет
встречных требований
62
90
Признается прибыль,
полученная за счет
реализации определенной
продукции, услуг или
выполненных работ
66 и 67
62
Указывается зачет
встречных требований
Гашение долгов за счет
отступного
66 и 67
91 и 1
Задолженность гасится за
счет предоставления
отступного
91 и 2
68
Начисляется налог на
добавленную стоимость с
цены того имущества,
которое было продано в
качестве отступного
91 и 2
10 и 01
Произошло списание
39
Номер счета по дебету
Номер счета по кредиту
Содержание операции
имущества, которое было
предоставлено другой
организации в виде
отступного
99
91 и 9
Указывается финансовый
результат (убыток),
полученный в процессе
передачи отступного
91 и 9
99
Указывается финансовый
результат (прибыль),
полученный в процессе
передачи отступного
66
91
Произошло списание
долгов по кредитам или
займам, у которых уже
истек конченый срок
исковой давности
Есть также определенный перечень дополнительных действий в ООО
«Пульс», которые нужно проводить в процессе составления отчетности по
кредитам и займам:
Таблица 11
Перечень дополнительных действий
Расчет процентов
Проценты по кредиту в учете должны
отражаться в виде увеличения
стоимости инвестиционного актива или
же в форме прочих расходов.
Использование первого варианта
предусматривается в том случае, если
заем оформляется для приобретения
инвестиционного актива, то есть
определенного имущества,
использование которого
предусматривает необходимость в
длительной подготовке с привлечением
массы дополнительных средств.
Проценты за пользование заемными
средствами должны указываться в
числе прочих расходов или же
равномерно указываться в
первоначальной стоимости
инвестиционного актива.
40
Если по условиям составленного
договора проценты должны
оплачиваться каждый месяц, то в
процессе оформления отчетности
начислять их также стоит на каждую
дату, которая значится в графике
платежей, так как это в принципе
соответствует требованиям о
равномерном учете процентов. Если же
по условиям договора проценты
оплачиваются в принципе не регулярно,
то в таком случае их стоит указывать на
последнее число каждого месяца, а
также на каждую дату выплаты,
которая предусматривается
оформленным договором.
Долги и векселя
Для учета долгов используется
проводка, при которой
предусматривается включение
процентов в себестоимость материалов,
то есть проведение по счетам Дт10, а
также Кт 66 или 67. Стоит отметить, что
оплачиваемые проценты увеличивают
общую стоимость материалов только в
том случае, если начисляются до
момента оприходования данных
ресурсов на складе, а если же их
начисление произошло уже после
оприходования, проценты должны быть
включены в категорию операционных
расходов с применением дебетовых
проводок по счету 91.2.
При подаче отчетности по вексельным
займам нужно делать проводку по
счетам Дт 51 (52), а также Кт 66 или 67
в том случае, если рассматриваются
уже фактически полученные деньги, а
во всех остальных ситуациях – по
счетам Дт 91.2, а также Кт 66 или 67.
Когда операции в сфере оборота
векселей закрываются, банк должен
получить соответствующее извещение
посредством внесения записи в Дт 66 и
67, а также Кт 62 и 76.
Если компания-векселедержатель
возвращает сумму денег, полученных
по факту учета уменьшения цены
41
долговых обязательств в связи с
невыполнением условий контракта, то в
таком случае используется проводка Дт
66 и 67, а также Кт 50 и 51.
Обязательства перед банком
По краткосрочным и долгосрочным
обязательствам перед банковскими
организациями компания должна
подавать отчетность с использованием
счетов 66 и 67. В данном случае в
дебете указывается общая сумма
погашенного долга, возникшего по
причине финансовых обязательств
перед третьими лицами, в то время как
в кредите указывается общая сумма
полученных кредитов и займов, а также
остаток задолженности на начало и
конец отчетного периода.
Бухгалтерский учет не предусматривает каких-либо серьезных отличий
кредита от займа. В данном случае к расходам относятся проценты, которые
были начислены за использование заемных средств, а также все сопутствующие
затраты, включая оплату информационных или консультационных услуг,
проведение профессиональной оценки кредитного договора и еще множества
других.
Стоит отметить тот факт, что проценты учитываются равномерно на
протяжении полного срока действия кредитного договора, а также в том
порядке, который предусматривается условиями составленного договора.
Прочие расходы, которые относятся к займам и кредитам, должны
равномерно учитываться в течение всего срока договора с использованием
счетов 66 и 67.
2.3. Анализ займов и кредитов в организации
В ООО «Пульс» планово - экономическим отделом организуется
управление привлечением заемных средств, которое представляет собой
42
целенаправленный процесс их формирования из различных источников и в
разных формах в соответствии с потребностями организации в заемном
капитале на различных этапах его развития.
Формирование финансовой политики ООО «Пульс» происходит с учетом
того, что:
стоимость заемных ресурсов выше, чем стоимость собственного
капитала организации – отрицательное явление;
привлечение заемных средств обеспечивает рост финансового
потенциала для увеличения активов при возрастании объема продаж товаров и
услуг – положительное явление;
использование заемных ресурсов генерирует риск снижения
финансовой устойчивости и потери платёжеспособности – положительное
явление;
активы, сформированные за счет заемных средств, позволяют
получить меньшую прибыль из-за суммы выплачиваемого процента –
отрицательное явление.
Политика привлечения заемного капитала включает в себя политику
управления кредитными ресурсами и политику управления внутренней
кредиторской задолженностью.
Политика управления кредитными ресурсами предполагает реализацию
общих принципов корпоративной финансовой политики в рамках привлечения
дополнительных финансовых ресурсов с участием внешних кредиторов, в том
числе банков, инвестиционных компаний, других юридических и физических
лиц.
Для определения источников заемного капитала в ООО «Пульс» будут
использоваться следующие этапы.
На первом этапе анализа изучается динамика общего объема привлечения
заемных средств в рассматриваемом периоде; темпы этой динамики
сопоставляются с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов,
объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей суммы активов
43
ООО «Пульс». Используя указанную методику, проведем анализ
применительно к ООО «Пульс» за 2015–2017 гг. как представлено в табл. 12.
Таблица 12
Сравнение динамик заемного капитала с финансовыми
показателями ООО «Пульс» в 2015-2017 гг.
(тыс. руб., %)
Показатели
Годы
Отклонение, +/-
Темп изменения,
%, в разах
2015
2016
2017
2016 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
2016 г.
к
2015 г.
2017 г.
к
2016 г.
Заемные средства
6973
20361
80926
+13388
+60565
В 2,9р.
В 4,0р.
Собственный
капитал
81
5660
8925
+5579
+3265
В 70р.
157,7
Выручка
11011
69114
154426
+58103
+85312
В 6,3р.
В 2,2р.
Стоимость активов
7054
26021
89851
+18967
+63830
В 3,7р.
В 3,5р.
Динамика общего объема привлечения заемных средств в
рассматриваемом периоде в ООО «Пульс» показывают увеличение стоимости
заемных средств из периода в период, так в 2016 г. в 2,9 р., в 2017 г. в 4,0 р.
Сопоставляя с темпами прироста собственного капитала, видно, что темпы
роста собственного капитала ООО «Пульс» значительно превышают темпы
роста заемных средств, так в 2016г. соответственно 70 раз и 2,9 раз; в 2017 г.
соответственно 157,7 и 4 раза. Указанная динамика собственного капитала
является положительным явлением лишь в 2016 г., так как увеличивает
финансовую независимость ООО «Пульс».
Динамика темпов выручки удовлетворяет определению эффективности
использования источников финансирования, так в 2016 г. темп роста выручки
превышает темп роста заемных средств, однако в 2017 г. получено, что темп
роста выручки ниже темпа роста заемных средств - 2,2 р. и 4,0 р.
Динамика темпов прибыли имеет аналогичную тенденцию, как и с
динамикой темпов выручки относительно динамики темпа заемных средств, где
в 2017 г. происходит снижение эффективности использования заемных средств,
44
так как к 2017 г. темп роста стоимости активов ниже стоимости темпа роста
заемных средств.
Отсюда можно сделать вывод, что ООО «Пульс» используя заемные
средства, получая выручку от продаж, направляло их в основном на
пополнение активов организации. Динамика показателей, которые рассчитаны
в табл. 12, указывает, что в 2017 г. происходит снижение эффективности
использования заемного капитала, так как темпы роста выручки, собственного
капитала и активов ниже темпов роста заемного капитала.
Далее определим основные формы привлечения заемных средств,
которые анализируются в динамике форм заемных средств, используемых
организацией. Используя указанную методику, проведем анализ
применительно к ООО «Пульс» за 2015–2017 гг. как представлено в табл. 13.
В ООО «Пульс» наблюдается увеличение заемных средств из периода в
период, в 2016 г. на 13388 тыс. руб. или в 2,9 р., в 2017 г. на 60565 тыс. руб. или
в 4,0 р. Заемные средства организации сформированы преимущественно в виде
товарного кредита 79,9 % в 2015 г., 76,5 % в 2016 г., 88,8 % в 2017 г. На втором
месте по привлечению заемных средств организации занимает финансовый
кредит – 7,9 % в 2017 г., заметно снижение уровня в 2017 г. относительно 2016
г. на 2,3. Внутренняя кредиторская задолженность представлена в 2017 г. на
сумму 2640 тыс. руб.
Таблица 13
Размер и структура основных форм привлечения заемных средств
ООО «Пульс» в 2015-2017 годах
(тыс. руб., %)
Показате
ли,
тыс. руб.
Годы
Отклонение, (+,-)
Темп
изменения
суммы, %
2015
2016
2017
2016 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
2017
г.
к
2015
г.
2017
г.
к
2016
г.
сумма
уровень
сумма
уровень
сумма
уровень
суммы
уровни
суммы
уровни
45
Заемные
средства
всего:
697
3
100
2036
1
100
8092
6
100
1338
8
0,0
6056
5
0,0
в
2,9р.
в
4,0р.
Финансов
ый кредит
280
4,0
2086
10,2
6390
7,9
1806
6,2
4304
-2,3
в
7,5р.
в
3,1р.
Товарный
кредит
556
9
79,9
1556
9
76,5
7189
6
88,8
1000
0
-3,4
5632
7
12,4
в
2,8р.
в
4,6р.
Внутрення
я
кредиторс
кая
задолжен-
ность
112
4
16,1
2706
13,3
2640
3,3
1582
-2,8
-66
-
10,0
в
2,4р.
97,6
На третьем этапе анализа определяется соотношение объемов
используемых организацией заемных средств по периоду их привлечения. В
этих целях проводится соответствующая группировка используемого заемного
капитала по этому признаку, изучается динамика соотношения кратко- и
долгосрочных заемных средств организацией и их соответствие объему
используемых оборотных и внеоборотных активов.
Используя указанную методику, проведем анализ применительно к ООО
«Пульс» за 2015–2017 гг. (табл. 14).
Таким образом, ООО «Пульс» использует только краткосрочные заемные
средства, которые из периода в период увеличиваются, в основном за счет
товарного кредита.
Таблица 14
Анализ соотношения объемов используемых ООО «Пульс» заемных
средств по периоду их привлечения в 2015-2017 годах
(тыс. руб., %)
Показатели
Годы
Отклонение,
Темп
изменения, %
2015
2016
2017
2016г.
от
2015г.
2017г.
от
2016г.
2016г.
к
2015г.
2017г.
к
2016г.
Долгосрочные
заемные средства
0
0
0
0
0
-
-
Краткосрочные
заемные средства
6973
20361
80926
+13388
+60565
в 2,9р.
в 4,0р.
46
На следующей стадии анализа политики изучается эффективность
использования заемных средств в целом и отдельных их форм. В этих целях
используются показатели оборачиваемости и рентабельности заемного
капитала, рассмотренные ранее. Первая группа этих показателей
сопоставляется в процессе анализа со средним периодом оборота собственного
капитала. Используя указанную методику, проведем анализ применительно к
ООО «Пульс» за 2015–2017 гг. как представлено в табл. 15.
Таблица 15
Динамика общего объема привлечения заемных средств ООО
«Пульс» в 2015-2017 годах
(тыс. руб., %)
Показатели
Годы
Отклонение, +/-
Темп
изменения, %
2015
2016
2017
2016 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
2016 г.
к
2015 г.
2017 г.
к
2016 г.
Заемные средства
6973
20361
80926
+13388
+60565
в2,9р.
в4,0р.
Прибыль
50
5289
3265
+5239
-2024
в106р.
61,7
Выручка
11011
69114
154426
+58103
+85312
в6,3р.
в2,2р.
Коэффициент
оборачиваемости,
разы
1,58
3,39
1,91
1,8
-1,5
-
-
Период
оборачиваемости
в днях
227,98
106,0
6
188,66
-121,9
82,6
-
-
Рентабельность
заемного
капитала
0,72
25,98
4,03
25,3
-21,9
-
-
Данные таблицы 15 показывают, что в динамике общего объема
привлечения заемных средств в ООО «Пульс» в 2017 г. наблюдается снижение
эффективности использования заемных средств, это выражается в полученных
показателях периода оборачиваемости в днях и рентабельности заемного
капитала.
В ООО «Пульс» имеются краткосрочные заемные обязательства,
долгосрочные заемные обязательства отсутствуют. При этом, краткосрочный