5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ...................................................................................... 10
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кредитов и займов 10
1.2. Основы бухгалтерского учета кредитов и займов ...................................... 16
1.3. Методика анализа кредитов и займов .......................................................... 20
1.4. Методика аудита кредитов и займов ............................................................ 22
Глава 2. Учет, анализ и аудит кредитов и займов в ООО «Ресурс» ................ 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия. ................ 34
2.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов на предприятии ............................ 40
2.3.Анализ кредитов и займов в ООО «Ресурс» ………………………………48
2.4 Аудит использования кредитных ресурсов .................................................. 64
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета кредитов и
займов и повышению эффективности использования кредитных ресурсов .. 72
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов .............. 72
3.2 Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в результате аудита
кредитов и займов ................................................................................................. 74
3.3. Рекомендации по повышению эффективности использования кредитных
ресурсов .................................................................................................................. 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 86
Список использованной литературы ................................................................... 91
Приложение 1. Классификация кредитов………………………………...... . ..94
Приложение 2. Отчёт о финансовых результатах за 2016, 2017 г.г…….. …95
Приложение 3. Бухгалтерский баланс на 31.12.2017………………........... ...99
Приложение 4. Расчет доли процентов, причитающихся к оплате банку по
кредитному договору, подлежащих включению в стоимость
инвестиционного актива………………………………………………….…....101
Приложение 5. Программа аудита учета расчетов по кредита и займам за
период с 1 января 2015 г. по 30 июня 2017 г. в ООО "Ресурс»……………...102
Приложение 6. Результаты аудита по кредитам и займам в ООО
«Ресурс»………………………………………………………………….….…..103
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данного исследования заключается в том, что на
современно этапе развития рыночной экономики Российской Федерации все
большее значение приобретает рациональное формирование и использование
финансовых ресурсов. В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры
рынка для эффективной деятельности субъекта хозяйствования
формирование оборотных активов только за счет собственных источников (
уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли,
целевого финансирования) не предоставляется возможным. При этом
возникает дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах,
которая может покрываться за счет привлеченных источников: банковских
кредитов и займов, предоставляемых некредитными организациями.
Развитие в Российской Федерации рыночных отношений вызвало ряд
существенных изменений во взаимоотношениях банков и субъектов
хозяйствования, постоянно увеличиваются объемы кредитования, а так же
становятся более совершенными формы кредитного обслуживания.
Существуют различные финансовые инструменты. Сегодня самым
популярным финансовым инструментом, который используется для
удовлетворения потребности организаций в заемных средствах, является
банковский кредит.
Получение кредита является очень важным и ответственным шагом
для субъекта хозяйствования. Получение кредита (при условии его разумного
его использования) дает организации дополнительные возможности для
перспективного развития и роста объемов продаж продукции, работ и услуг.
Ответственность же этого шага заключается в появлении новых срочных
обязательств на возмездной основе.
Принятие оптимальных управленческих решений, связанных с
использованием заемных средств, нуждается в наличии достоверной и
7
своевременной информация обо всех сторонах хозяйственно-финансовой
деятельности субъекта хозяйствования.
Поэтому особая роль сегодня отведена организации эффективной
системы контроля ( как внешнего, так и внутреннего), за состоянием
расчетов по кредитам и займам субъекта хозяйствования с банками и иными
кредиторами .
От того, насколько правильно и достоверно осуществляется ведение
бухгалтерского учета кредитов и займов, зависит качество менеджмента на
предприятие, что в свою очередь влияет на эффективность принимаемых
управленческих решений, используемых при управлении финансово-
хозяйственной деятельностью предприятия.
Аудит кредитов и займов, являясь одной из форм контроля над
достоверностью составления отчетности и соблюдения законодательства,
предоставляет возможность субъектам хозяйствования любой формы
собственности добровольно, без штрафных санкций, дать оценку законности
ведения, целесообразности, эффективности финансово-хозяйственной
деятельности при использовании заемных средств.
Для улучшения функционирования кредитного механизма необходимо
использовать экономические методы управления кредитом, которые
ориентированы на соблюдение его экономических границ. Это дает
возможность предотвратить неэффективные кредитные вложения, обеспечивает
своевременный и полный возврат ссуд, снижает риск невозврата кредитов и
займов.
Учитывая вышеизложенное, тема данной работы в современных
экономических условиях чрезвычайно актуальна.
Объект исследования - ООО «Ресурс».
Предмет исследования – учет, анализ и аудит кредитов и займов в ООО
«Ресурс».
Целью настоящего исследования является изучение теоретических и
практических вопросов учета, аудита и анализа кредитов и заемных средств на
8
примере предприятия ООО «Ресурс» для разработки рекомендаций по их
совершенствованию, а также повышению эффективности использования
заемных средств.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета и аудита
кредитов и займов
- изучить основы организации учета, методики анализа и аудита
кредитов и займов.
- рассмотреть организацию учета И провести аудит кредитов и займов на
примере ООО «Ресурс»;
- проанализировать эффективность использования кредитных
ресурсов;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
кредитов и займов;
- сформулировать предложения по повышению эффективности
использования кредитов и займов.
Период исследования 2015-2017.
При написании данной работы информационную базу составили
учебные пособия российских и зарубежных авторов, законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, а также отчетная документация
предприятия.
Методы исследования: общенаучные методы исследований (диалектика,
анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и приемы
экономического анализа.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения. Во введении
обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы цели и задачи
работы, описаны объект, предмет и информационная база исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы учета, анализа и
аудита кредитов и займов.
9
Вторая глава отражает результаты исследований организации и
методики учета, анализа и аудита кредитов и займов.
В третьей главе 3 отражены рекомендации по совершенствованию
учета и аудита кредитов и займов, а так же рекомендации по повышению
эффективности использования кредитных ресурсов
В заключении отражены основные положения выпускной
квалификационной работы и сформулированы общие выводы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита
кредитов и займов
В современных условиях экономического развития рыночной
экономики в Российской Федерации кредит - одна из наиболее важных
экономических категорий.
В экономической основе появления и развития кредитных отношений
лежит процесс формирования ссудного капитала. Категория «ссудный
капитал» традиционно трактуется экономической теорией как совокупность
денежных средств, которая на возвратной основе передается во временное
использование за плату в виде процентов [25, с.518].
Источниками формирования ссудного капитала являются временно
свободные государственные денежные средства, а так же средства
юридических и физических лиц [26, c.145].
Кредит способствует более быстрому процессу капитализации
прибыли, а, следовательно, и концентрации производства.
Банковская практика выработала деление кредитов по различным
основаниям на некоторые виды, классификация кредитов приведена в
Приложении 1.
Кредит является одним из важнейших звеньев рыночной экономики, а
поэтому и одним из основных объектов экономической науки.
Экономическая основа появления и развития кредитных отношений -
формирование ссудного капитала. Сегодня, как правило, выделяется пять
форм кредита: банковский, коммерческий, потребительский,
государственный, международный.
Основными принципами кредитования являются: возвратность,
платность, срочность, обеспеченность, целевой характер использования,
дифференцированность.
11
Основой система кредитования являются три элемента: субъекты
кредита; обеспечение кредита и объекты кредитования. Данные элементы
действуют только в совокупности, как система. Одного или дух базовых
элементов не достаточно для положительно решения вопроса о предоставлении
кредита.
Ведение бухгалтерского учета кредитов и займов осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
классифицируются по четырем уровням:
- 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в
организации
-2–й уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
- 3-й уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график
документооборота и т.п.)
Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон
РФ «О бухгалтерском учете» от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017
г.). Этот Закон определяет общие правовые основы бухгалтерского учета, в
том числе распространяющиеся на ведение учета кредитов и займов, его
содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую
отчетность.
Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые
определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и
12
оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты
(положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».
Особенно важным является ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106, в ред.
от 28.04.2017 г., поскольку в нем изложены основные правила формирования
учетной политики организации.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по
займам и кредитам», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н, в
ред. от 06.04.2015 г. № 17н, устанавливает особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая
привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим),
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа
(кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам, являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
13
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов
(кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
К числу важных документов второго уровня относится также План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (в (в ред. Приказа Минфина РФ от
08.11.2010 г. №142н).
Для учета расчетов по кредитам и займам в разделе II Плана счетов
предусматриваются следующие счета:
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним,
в частности, относятся:
- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49(в ред. от
08.11.2010 г. № 142н) – конкретизирует организацию проверки расчетов по
кредитам и займам.
Методические указания и инструкции призваны конкретизировать
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции,
положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению
бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и
являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании
учетной политики, должностные инструкции и пр).
14
Организация аудиторской проверки кредитов и займов осуществляется в
соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», а так же строится на основании стандартов
аудиторской деятельности.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД)
— являются профессиональными стандартами для осуществления
аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые разработаны
Министерством финансов. Утверждение стандартов первой очереди
произведено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на
данный момент действуют 29 (5-й,6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили
силу) стандарта (ПСАД) плюс 9 федеральных стандартов аудиторской
деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе
международных стандартов аудита [39, c.127].
Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с
федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 9).
Следование федеральным правилам (стандартам) аудиторской
деятельности обязательно для таких категорий, как аудиторские организации,
индивидуальные аудиторы, а также аудируемые лица. Перечисленные
субъекты аудиторской деятельности следуют положениям федеральных
стандартов, исключая положения, имеющие рекомендательный характер.
Утверждение федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности осуществляет Правительство Российской Федерации [41,
c.165].
Профессиональным аудиторским объединениям предоставлено право
установления внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности,
при условии, что это предусмотрено их уставами, а принятые внутренние
стандарты не противоречат федеральным правилам (стандартам)
аудиторской деятельности. Так же требования, установленные внутренними
правилами (стандартов) аудиторской деятельности, не должны быть ниже