25
- проанализировать точность начисления процентов за использование
заемных средств и списания процентных сумм.
Для достижения цели аудита кредитов и займов аудитор проверяет:
- документированность и действительность кредитов и займов;
аргументированность получения заемных средств и установление
источников получения;
целевое использование займов, своевременность и полноту погашения;
оценивание остатков непогашенной задолженности и выплаты
процентов;
ведение синтетического и аналитического учета операций с
кредитными средствами.
Информационная база при такой проверке включает в себя:
- нормативную документацию, регламентирующую привлечение
заемных средств,
- бухгалтерский учет и налогообложение всех операций с кредитными
средствами;
- договоры и первичную документацию по отображению учете
операций с кредитными средствами;
- бухгалтерскую отчетность и регистры синтетического и
аналитического учета.
Сущность аудита раскрывается через аудиторскую проверку, так же через
нее реализуются основные цели и задачи аудита. После проведения переговоров
между аудиторской фирмой и субъектом хозяйствования аудиторы преступают
к начальному этапу-планированию аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки должно обеспечить составление
плана работ и разработку аудиторской программы. При планировании аудита
следует выделить следующие этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
26
На этапе планирования аудита аудитор должен выяснить технологические
особенности деятельности предприятия, познакомиться с системой его
бухгалтерского учета, определить как происходит процесс формирования
прибыли.
На основе предварительно полученной информации аудитор определяет с
какими рисками ему придется столкнуться; компетентен ли он в решении
специфических проблем в данной проверке; необходимо ли привлечение
экспертов для консультаций по отдельным вопросам.
Величина аудиторского риска (АР) рассчитывается по следующей
общепринятой формуле:
АР = ХР x РК x РН (9)
Основным видом аудиторских процедур при изучении состояния на
предприятии внутреннего контроля является тестирование. Тесты, которые
аудитор может использовать для оценки системы внутрихозяйственного
контроля предприятия приведены в таблице 2.
Таблица 2
Тесты для оценки внутреннего контроля предприятия
№
п/п
Направления и вопросы тестирования
Ответы
Нет
ответа
Да
Нет
Примечание
1
2
3
4
5
6
1
Организована ли на предприятии служба
внутреннего контроля (внутреннего аудита)
+
2
Существуют ли утвержденная
организационная структура предприятия и
список сотрудников отделов
+
Имеется только
штатное
расписание
3
Имеются ли на предприятии должностные
инструкции и четкое разделение функций
каждого сотрудника
+
4
Написаны ли инструкции доступным,
понятным языком
+
5
Используются ли в бухгалтерском учете
компьютерные программы
+
1СБухгалтерия
27
6
В достаточной ли степени автоматизирован
бухгалтерский учет
+
7
Сравниваются ли данные аналитического и
синтетического учета
+
Производится
автоматически
8
Достаточно ли квалифицированы
сотрудники бухгалтерии (с учетом
образования и стажа работы)
+
9
Имеется ли на предприятии график
документооборота
+
10
Информированы ли сотрудники о порядке
передачи и приемки дел во время их
замены (отпуск, болезнь и т.д.)
+
Закреплено в
должностной
инструкции
11
Ведутся ли детализированные регистры для
различных видов материалов
+
Автоматизиро-
ванные
12
Фиксируются ли в учете места фактического
храненияи за кем они закреплены
+
Автоматизиро-
вано
14
Проводится ли периодическая
инвентаризация материально-
производственных запасов
+
Один раз в год
15
Соответствуют ли данные регистров учета
материалов данным Главной книги
+
На основе данных тестирования можно сделать вывод, что в каком
состоянии находится система внутреннего контроля, для того чтобы аудитор
принял решение о способе проведения проверки.
Далее тестирование осуществляется в соответствии с вопросами,
предусмотренными программой проверки. В таблице 3 приведен примерный
тест для аудита учета кредитов и займов.
Расшифровка названий назначаемых аудиторских процедур:
- «Кредит 2.1.1» -- проверка обоснованности отнесения процентов по
кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения
кредита.
- «Кредит 2.2.1» -- проверка фактического соблюдения целевого
назначения кредита и займа.
28
Таблица 3
Тесты для оценки внутреннего контроля предприятия в части учета
кредитов и займов для назначения аудиторских процедур
Вопрос
Вариант
ответа
Информация или
документ,
который следует
запросить
Назначаемая
аудиторская
процедура
1.Предприятие получало
кредиты только в одном банке?
Да
Нет
«Кредит 2.1.1»
2.Предприятие получало деньги
путем зачисления на расчетный
счет?
Да
Нет
-
3.Превышение банковских
процентов сверх установленных
норм относили на расходы,
учитываемый при
налогообложении прибыли?
Да
Нет
«Кредит 4.1.1»
4.Проценты по долгосрочным
кредитам выплачивались после
введения объектов основных
средств в эксплуатацию?
Да
Нет
Акт о введении
объектов основных
средств в
эксплуатацию
«Кредит 3.1.1»
5. Все ли кредиты и займы были
израсходованы на цели, для
которых были получены?
Да
Нет
«Кредит 2.2.1»
- «Кредит 2.3.1» -- проверка фактической уплаты процентов по
кредитам и займам.
- «Кредит 2.5.1» -- проверка обоснованности включения в состав
расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и
займам.
- «Кредит 3.1.1» -- проверка правильности включения процентов за
кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.
- «Кредит 3.3.1» -- проверка правильности включения процентов за
кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.
- «Кредит 4.1.1» -- проверка правильности учета процентов по
кредитам и займам в пределах и сверх норм.
Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгал-
терском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.
29
Первый вид нарушений связан с отсутствием документов,
оформляющих кредитные отношения (рисунок 3).
Рисунок 3 - Нарушения, связанные с отсутствием документов,
оформляющих кредитные отношения
Второй вид нарушений связан с несоблюдением принципов
формирования расходов (рисунок 4).
1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.
2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.
3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в
безакцептном порядке сумм возврата кредита.
4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в
безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным
договорам.
5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору
займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата
кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.
30
Рисунок 4 - Нарушения, связанные с несоблюдением принципов
формирования расходов
Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки
имущества (Рисунок 5).
1. Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к
отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того
периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая
включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-
материальных ценностей.
2. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в
бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые
в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и
подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению
на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в
случае если организация использует средства полученных займов и кредитов
для осуществления предварительной оплаты материально-производственных
запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет
их оплаты. (Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится
организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и
задатков на указанные выше цели
31
Рисунок 5 - Нарушения, связанные с несоблюдением принципов оценки
имущества
Четвертый вид нарушений связан с включением в налоговые расходы
процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены
(рисунок 6).
Рисунок 6 - Нарушения, связанные с включением в налоговые расходы
процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них
включены
1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств,
нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по
кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на
учет.
2. Включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам,
полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.
1. Включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу
процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец
отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе).
2. Включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и
займам, превышающим: сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов,
предусмотренной договором кредита или займа; сумму процентов,
рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда
фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически
полученной суммы кредита.
3. Невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам,
полученным на инвестиционную и финансовую деятельность
32
Для проведения эффективного аудита кредитов аудитору надлежит
изначально определить порядок контроля, его последовательность,
необходимые процедуры и источники получения нужной информации. Для
этой цели в самом начале формируется программа аудита.
По результатам аудита кредитов и займов выдается аудиторское
заключение. Это документальное оформление материалов аудита операций
по учету использования материалов. Оно включает в себя составление
аудиторского заключения и акта аудиторской проверки.
Аудиторское заключение – это официальный документ,
предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами
аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной
форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка
ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ. Виды аудиторских
заключений: безоговорочно положительное, условно-положительное,
отрицательное, отказ аудиторской фирмы от выражения мнения.
К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная
печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в
отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных
документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен
печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью
руководителя аудиторской организации.
По результатам проверки составляется акт (письменная информация).
В акте аудиторской проверки должны быть даны ответы на широкий круг
вопросов согласно программе аудиторской проверки.
В акте или справке аудиторской проверки отражаются все нарушения,
выявленные аудитором. Акт или справка аудиторской проверки должна быть
подписана ответственными лицами заказчика, ознакомленными с
результатами проведенного аудита, и передана им в одном экземпляре.
33
Второй экземпляр остается в аудиторской организации или у аудитора-
предпринимателя.
На основании изложенного в данной части исследования можно
сделать выводы о том, что система учета кредитов и займов на предприятии
призвана обеспечить контроль за полнотой, правильностью и целевым
использованием кредитов банка, а так же правильностью уплаты процентов и
отнесение их на соответствующие статьи расходов.
Важное место при проведении оценки деятельности организации, при
разработке стратегии по дальнейшему ее развитию, занимает анализ
использования кредитов банка. Он позволяет установить состав, структуру,
динамику и эффективность использования кредитов банка, а так же факторы,
которые оказывают на данные процессы влияние. В последнее время на
предприятиях стал приобретать популярность анализ комплексный анализ
кредитной политики, который является более глубоким и рассчитывает не
только показатели отчетного периода в сопоставлении с базисным, но и
формирует прогнозные показатели использования кредитных средств.
34
Глава 2. Учет, анализ и аудит кредитов и займов в ООО
«Ресурс»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия.
ООО «Ресурс» является юридическим лицом по действующему
законодательству Российской Федерации и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Основным видом деятельности является деятельность, связанная с
оказанием услуг металлоремонта населению и юридическим лицам, а так же
иные виды деятельности, предусмотренные Уставом.
ООО «Ресурс» является малым предприятием. Организация вправе в
установленном действующим законодательством порядке открывать счета в
банках и иных кредитных организациях как на территории Российской
Федерации, так и за ее пределами.
Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров
и услуг, а также извлечение прибыли.
Основной целью создания общества является организация
рентабельной деятельности и получение прибыли, используемой в интересах
членов общества, а также для развития и расширения сферы его деятельности
и укрепления финансового положения.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше
величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее
функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
В ООО «Ресурс» сложилась линейно-функциональная структура
управления, а именно кроме линейных связей на предприятии организовано
функциональное взаимодействие между подразделениями и сотрудниками,
которые находятся на различных управленческих уровнях.
На рисунке 7 представлена производственная структура ООО «Ресурс».