5
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов ................................................................................................................... 8
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ........................ 8
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ................. 11
1.3.Основные показатели анализа использования займов и кредитов ............... 18
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов ООО «Русский хлеб» ........... 25
2.1. Краткая характеристика организации ............................................................. 25
2.2. Учет займов и кредитов в ООО «Русский хлеб» ........................................... 28
2.3. Анализ займов и кредитов в организации ...................................................... 36
2.4. Аудит займов и кредитов в ООО «Русский хлеб» ........................................ 43
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации .............................................................................................................. 55
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам .. 55
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ......... 58
Заключение ............................................................................................................... 67
Список используемой литературы ........................................................................ 70
Приложения…………………………………………………………….……… …..
6
Введение
Актуальность темы. Актуальность и необходимость рассмотрения
данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий
возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за
помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям,
частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением,
имеющим свободные денежные средства.
В современной экономике кредит является важной экономической
категорией. Финансовый экономический кризис, начавшийся на Западе и
пришедший в Россию в кредитной сфере, выявил необходимость более
глубоких исследований кредита и его влияния на экономическую среду.
Вопрос о новых экономических конструкциях, мерах обеспечения
стабильного и устойчивого развития, в том числе с помощью кредитных
инструментов, стал наиболее востребованным как в научном, так и
практическом отношении.
Все вышесказанное свидетельствует об актуальности темы
исследования.
Актуальность и значимость этих вопросов на сегодняшний день не
вызывает никаких сомнений.
Объект исследования: ООО «Русский хлеб».
Предмет исследования: особенности бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов.
Цель исследования: изучить особенности и разработать пути со-
вершения бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере ООО «Русский хлеб».
Задачи исследования:
-изучить экономическое содержание и структуру заемного капитала;
- представить понятие кредитов и займов, виды заемных обязательств;
7
-проанализировать нормативное регулирование учета кредитов и
займов;
-выявить особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита на
примере ООО «Русский хлеб»;
-проверить организацию аудиторской проверки кредитов и займов;
-представить направления совершенствования учета расчетов по
кредитам и займам;
-выявить пути повышения эффективности использования займов и
кредитов.
Уровень разработанности темы: в процессе написания дипломной
работы были использованы труды Н.П. Кондракова, Г.И. Алексеевой,
С.Р.Богомолец, И.В.Сафоновой и др. Работы специалистов посвящены
рассмотрению теории бухгалтерского учета на предприятиях.
Тема анализа расчетов по кредитам и займам достаточно полно
разработана в научной литературе. При написании работы нами были
исследованы труды следующих авторов: Г.В.Савицкой, Т.В.Теплова.
Методы исследования: метод логического анализа, метод экспертных
оценок, экономико-статистические методы.
Практическая значимость работы: материал, представленный в
дипломной работе полезен для практической деятельности
Структура работы: дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Слово creder (лат.) – доверять и соответственно credo – верю
1
.
Поэтому доверие – фундамент кредитных отношений и ещё одна
предпосылка кредита.
Поскольку кредитные отношения предполагают материальную
зависимость, участники должны быть юридически самостоятельными
лицами. Физические лица должны быть дееспособными. Это также одна из
предпосылок. Еще одной предпосылкой этих отношений является получение
заёмщиком регулярных доходов, за счёт которых он может погасить кредит.
Ими могут быть выручка от реализации товара, получение зарплаты, пенсия
и др
2
.
Для юридических лиц – субъектов хозяйствования ещё одной
экономической предпосылкой существования кредита, которая вытекает из
предыдущих, является их функционирование на принципах коммерческого
или хозяйственного расчёта.
В первом случае деятельность предпринимательской структуры
осуществляется на свой страх и риск. Во втором случае есть возможность в
случае необходимости получить помощь от вышестоящей организации
(министерства, ведомства).
Кредитная деятельность банков требует формирования портфеля
предлагаемых услуг, организации торговли и сбыта их конечному
потребителю, т.е. нуждается в рынке кредитных услуг. Рынок кредитных
услуг является одним из сегментов рынка банковских услуг. квартал, 10% за месяц).
Так как доверие в настоящее время отошло на второй план и так как
всегда существует риск несвоевременного возврата кредита, кредитору
1
Кредитная экспансия и управление кредитом: Учебное пособие" /под ред. О.И. Лаврушина. М.:
"КНОРУС", 2013.
2
Сухаренко А Возвращение блудного капитала //ЭЖ-Юрист.- 2014.- N 49.С.11
9
необходимы гарантии его возврата, полученные от заёмщика (залог), или от
того, кто имеет определённый капитал, или от страховой компании.
Кредит, как известно, не только участвует в создании новой
стоимости, нового валового продукта, но и опосредует распределение
созданного продукта. В орбиту кредита, следовательно, попадает не только
распределение в размере уже созданной стоимости, но и затраты, идущие на
формирование новых материальных благ на расширенной основе. То, что
иногда в банковской практике называют двойным счетом при учете
выданных кредитов, с одной стороны, выражает движение материальных
благ, их переход от одного экономического субъекта к другому, а с другой
стороны, создание продукта в одном хозяйственном звене и его
распределение в другом. Один и тот же размер стоимости как бы
опосредуется кредитом дважды, к примеру в сфере кредитования запасов
готовой продукции в промышленности и в сфере его реализации в торговле.
Естественно, что в этих условиях абсолютный размер кредита в развитом
кредитном хозяйстве всегда будет больше массы совокупного продукта
соответствующего периода. Разумеется, это относится и к сопоставлению
темпов роста размера кредита и валового внутреннего продукта
3
.
Среди экономических факторов, оказывающих влияние на развитие
кредитования, выделяется также характер кругооборота средств у
экономических субъектов. Понятно, что объемы привлекаемых заемных
средств у предприятий, испытывающих неравномерность производства и
обращения, в общей структуре источников их формирования окажутся выше,
чем у предприятий с равномерным характером кругооборота. На уровне
отдельных предприятий оптимальным уровнем соотношения между
собственными и заемными средствами может стать подвижная
(колеблющаяся) часть оборотных средств. Эта изменяющаяся часть,
определяемая между верхними и нижними колебаниями оборотных средств,
носит в каждом отдельном случае индивидуальный характер. Эта граница
3
Деньги, кредит, банки : учебник / коллектив авторов ; под ред. О.И. Лаврушина. — 12-е изд., стер. — М. :
КНОРУС, 2014. — 448 с. — (Бакалавриат). ISBN 978-5-406-03293-0
10
проходит на уровне от 10 до 35%. Максимальная граница кредита у
предприятий с относительно равномерным кругооборотом оборотных
средств не должна превышать 50% имеющихся оборотных средств,
гарантируя тем самым возвратность банковского кредита
4
.
Валовой внутренний продукт и другие материальные образования при
всей их важности как макроэкономического фактора не являются
исчерпывающим объяснением причин развития кредитных отношений.
Помимо отмеченных нами факторов, важное значение имеют
внеэкономические факторы, связанные с финансовой либерализацией и
конкуренцией. Изменения в системе кредитования оказывали заметное
воздействие на развитие кредита и в нашей стране. Известно, например, что
развитие кредитования промышленных предприятий по обороту на долевых
началах в 1960-е гг. вызвало заметное увеличение кредитных вложений.
Считалось, что широкое участие кредита в формировании постоянных
запасов товарно-материальных ценностей вполне возможно. Между тем
кредитование банками постоянных затрат предприятий приводило к
замораживанию части ссудной задолженности. При полном покрытии
кредитом постоянных запасов товарно-материальных ценностей кредит
оказывался постоянно вовлеченным в хозяйственные потребности заемщика,
в результате превращался в безвозвратное движение денежных средств
5
.
Необходимой предпосылкой возникновения кредитных отношений
является совпадение экономических интересов кредитора и заёмщика. Это
заключается в согласовании размера и срока займа, величины кредитного
процента и порядке его выплаты.
4
Линников А.С., Карпов Л.К.Международно-правовые стандарты регулирования банковской деятельности .
М: Статут, 2014.С.67
5
Деньги, кредит, банки : учебник / коллектив авторов ; под ред. О.И. Лаврушина. — 12-е изд., стер. — М. :
КНОРУС, 2014. — 448 с. — (Бакалавриат). ISBN 978-5-406-03293-0
11
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Кредитные отношения – это договорные отношения. ГК РФ не
рассматривает кредитный договор в качестве разновидности договора займа.
Отношения, возникающие из договора займа и договора кредита, относятся к
числу кредитных правоотношений (в широком смысле), охватываемых всеми
предписаниями гл. 42 ГК РФ.
Предметом кредитного договора служат не вещи, а денежные
средства - наличные или безналичные, в российской или иностранной
валюте. Исходя из систематического толкования норм ГК РФ
6
:
- кредитный договор не является публичным;
- условие о размере выдаваемого кредита является существенным
условием договора;
- сроки выдачи и возврата кредита, равно как и порядок возврата
кредита, являются существенными, но определимыми условиями договора.
На практике кредитные организации используют разработанные ими
типовые формы кредитных договоров, внести изменения в которые
достаточно сложно. Однако возможны случаи, когда банк вынужден
учитывать позицию заемщика и вносить изменения в стандартные типовые
формы договоров.
Выдачу кредита банки могут оформлять как отдельным договором,
подписываемым обеими сторонами, так и путем подписания заемщиком
заявления о присоединении к общим условиям кредитования. В таком
заявлении фиксируются все условия кредита (сумма, срок, процентная ставка
и др.), и с момента зачисления банком денежных средств на счет заемщика
(совершение конклюдентных действий на основании его заявления) он
получает возможность их использовать с обязательством по истечении срока
вернуть кредит с начисленными на него процентами.
Согласно положениям ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N
395-1 «О банках и банковской деятельности»
7
(далее - Закон о банках)
6
Сухаренко А Возвращение блудного капитала //ЭЖ-Юрист.- 2014.- N 49.С.11
12
отношения между кредитными организациями и их клиентами
осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено
Федеральным законом. В договоре должны быть указаны процентные ставки
по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их
выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов,
имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая
ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления
платежей, а также порядок расторжения и другие существенные условия
договора.
Принятие заемщиком предложения банка о предоставлении кредита
путем активации кредитной карты свидетельствует о заключении между
сторонами в надлежащей форме договора о выпуске и обслуживании
кредитной карты. Определение отдельных условий договора со ссылкой на
общие условия выпуска и обслуживания кредитных карт и тарифы по ним
как неотъемлемые части договора о карте не противоречит закону.
В общие условия кредитования банки могут также включать условия
залога и поручительства со стороны третьих лиц по кредитному
обязательству заемщика, для принятия которых в адрес банка подается
заявление с конкретными условиями, подписанными поручителями и
залогодателями, что свидетельствует о заключении единого смешанного
договора, который не противоречит закону.
Оформление кредитных отношений путем подписания заемщиком
заявления о присоединении к общим условиям кредитования и принятым
тарифам позволяет банку управлять такими тарифами, размещая об этом
информацию на своем сайте. Учитывая наличие в заявлении заемщика
отметки о том, что он присоединился к условиям кредитования и тарифам,
такой порядок обслуживания не противоречит Закону.
Банк будет вправе в одностороннем порядке изменять свои тарифы на
оказываемые клиентам услуги и проводимые операции, в том числе путем
размещения информации в Интернете либо обмена сообщениями по
7
Сухаренко А Возвращение блудного капитала //ЭЖ-Юрист.- 2014.- N 49.С.11
13
различным каналам связи, в том числе посредством системы "Банк - клиент",
если такой порядок согласован с клиентами в договорах банковского счета.
Банком самостоятельно разрабатываются условия кредитного
договора, которые затем предлагается клиентам принять путем заключения
договора присоединения. Однако во взаимоотношениях с заемщиком-
потребителем банку необходимо учитывать, что условия кредитного
договора, ущемляющие права заемщика как потребителя, будут ничтожными
в силу ст. 168 ГК РФ и ст. 16 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N
2300-1 «О защите прав потребителей»
8
. Так, в частности, в кредитном
договоре не может содержаться такое основание для досрочного возврата
кредита, как наступление обстоятельств, которые могут осложнить или
сделать невозможным своевременное исполнение заемщиком своих
обязательств.
Что касается заемщиков-коммерсантов (организаций и
индивидуальных предпринимателей), то с ними банк может договориться об
установлении различных оснований для досрочного расторжения кредитного
договора и истребования суммы кредита на основании принципа свободы
договора (ст. 421 ГК РФ). В кредитных договорах с коммерсантами банки
имеют возможность использовать даже плавающие процентные ставки,
которые определяются с учетом индикативных ставок на межбанковском
рынке, что не противоречит закону.
В частности, в кредитном договоре банк может предусмотреть
условие о начислении процентов по фиксированной процентной ставке и по
плавающей, которая определяется, например, на основе индикативной ставки
MosPrime, публикуемой на сайте www.nva.ru, на даты выдачи кредита или
начисления процентов. Расчет процентов на основе индикативной ставки -
это исполнение сторонами согласованного условия кредитного договора о
плате за кредит, а не его изменение в одностороннем порядке. Если банк по
условиям кредитного договора должен извещать заемщика об изменениях
индикативной ставки, то невыполнение данной обязанности не освобождает
8
Сухаренко А Возвращение блудного капитала //ЭЖ-Юрист.- 2014.- N 49.С.11
14
последнего от обязанности заплатить проценты.
В кредитном договоре с заемщиком-коммерсантом банк может
предусмотреть свое право на одностороннее изменение процентной ставки за
пользование кредитом в зависимости от изменения экономической ситуации
в стране, например в связи с началом кризиса. Это обстоятельство можно
установить на основе достоверных публикаций в СМИ, официальных
документов (например, послания Президента РФ Федеральному Собранию
РФ), что является достаточным основанием для увеличения процентной
ставки.
Право банка на одностороннее изменение процентной ставки по
кредиту должно быть прямо предусмотрено в кредитном договоре с
указанием оснований, при наличии которых оно может быть произведено (ч.
2 ст. 29 Закона о банках)
9
. При этом на банк возложена обязанность
представить доказательства того, что такие основания действительно имели
место.
Для заемщиков-коммерсантов банки также могут разделить платежи
по кредиту на проценты за пользование кредитом и комиссию за его
обслуживание, что сделает для заемщика кредит экономически более
привлекательным за счет низкой процентной ставки. Однако при этом
условие о комиссии за обслуживание кредита банки должны включить в
раздел о плате за кредит, чтобы заемщик не смог его оспорить как сделку,
совершенную под влиянием заблуждения.
Указанным заемщикам также может быть предложен такой
кредитный продукт, как открытие возобновляемой или невозобновляемой
кредитной линии, что позволяет заемщику запрашивать транши в пределах
согласованного лимита, а банк обязан их предоставлять. При этом специфика
данного кредитного продукта заключается в том, что банк вправе взимать с
заемщика комиссию за обслуживание кредитной линии даже в том случае,
когда заемщик фактически заявки на получение траншей не направлял.
Если в кредитном договоре предусмотрена выдача кредита в пределах
9
Сухаренко А Возвращение блудного капитала //ЭЖ-Юрист.- 2014.- N 49.С.11