44
1
Полнота отражения в
бухгалтерском учете всех фактов
хозяйственной деятельности
Полнота отражения в бухгалтерском
учете всех хозяйственных операций по
получению и возврату кредитов и
займов, расходов по уплате процентов по
кредитам и займам
2
Своевременное отражение
фактов хозяйственной дея-
тельности в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности
Отражение в бух-ком учете полученных и
возвращенных сумм кредитов и займов в
день поступления на расчетный счет (в
кассу), начисленных процентов в
соответствии с условиями договора
3
Ведение бухгалтерского учета
имущества, обязательств и
хозяйственных операций
организаций в валюте Рос-
сийской Федерации (рублях)
В случае получения кредитов в валюте и
займов, выраженных в иностранной
валюте, пересчет сумм задолженности в
рубли по курсу ЦБ РФ на день
совершения операции по получению,
возврату на дату составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
4
Ведение бухгалтерского учета
имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем
двойной записи на
взаимосвязанных счетах бух-
галтерского учета, включенных в
рабочий план счетов
бухгалтерского учета
Соблюдение установленной планом
счетов бухгалтерского учета схемы
корреспонденции счетов со счетами 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
5
Отнесение в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной
деятельности организации к тому
отчетному периоду, в котором
они имели место, независимо от
фактического времени
поступления или выплаты
денежных средств, связанных с
этими фактами
По полученным займам и кредитам
задолженность показывается с учетом
причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов – проценты по
кредитам и займам должны быть начислены
в отчетном периоде, к которому они
относятся, независимо от периода, в
котором они будут уплачены
6
Обособленный учет имущества,
являющегося собственностью
организации, от имущества
других юридических лиц или
имущества собственников
организации, находящегося у
данной организации
Данная предпосылка неприменима к
статьям задолженности по долгосрочным
и краткосрочным кредитам и займам
7
Последовательное применение
принятой организацией учетной
политики последовательно от
одного отчетного года к другому
В учетной политике организации
должны быть отражены и последовательно применяться решения:
- о переводе долгосрочной за-
долженности по кредитам и займам в
краткосрочную;
- о составе и порядке списания
дополнительных затрат по займам;
- о выборе способов начисления и
распределения причитающихся доходов
по заемным обязательствам;
о порядке учета доходов от
временного вложения заемных средств
45
8
Отражение в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной
деятельности исходя не только
из их правовой формы, сколько
из экономического содержания
этих фактов и условий
хозяйствования
Отражение в учете и отчетности
задолженности по займам независимо от
того, каким бы договором получение
займов ни оформлялось
9
Обеспечение тождества данных
аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам
синтетического учета на
последний календарный день
каждого месяца
Остатки по субсчетам сч. 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» — 66-
11 «Расчеты по краткосрочным кредитам»,
66-12 «Расчеты по процентам по кратко-
срочным кредитам», 66-21 «Расчеты по
краткосрочным займам», 66-22 «Расчеты
по процентам по краткосрочным займам»
— в сумме должны быть равны сумме по
синтетическому сч. 66. Аналогично по сч.
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»
10
Рациональное ведение бухгал-
терского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и
величины организации
Данные предпосылки неприменимы к
статьям задолженности по долгосрочным
и краткосрочным кредитам и займам
11
Большая готовность к
признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств,
чем возможных доходов и акти-
вов, не допуская создания
скрытых резервов
12
Ведение бухгалтерского учета
исходя из допущения, что ор-
ганизация будет продолжать
свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют
намерения ликвидации
Погашение задолженности по кредитам и
займам и процентам по ним должно
осуществляться в соответствии с
условиями кредитного договора или
договора займа
Процесс планирования включает следующие основные этапы,
предусмотренные как ФСА №3 «Планирование аудита», так и внутренними
стандартами аудиторских организаций:
-предварительное планирование аудиторской проверки;
- составление общего плана аудита;
- составление программы аудита.
46
Операции по получению и возврату кредитов и займов, как и все прочие
операции, также находят отражение в рабочих документах планирования
аудита
17
.
Рабочий документ «Информация о деятельности клиента» (Knowledge of
Client Business – таково название этого документа в соответствии с
международными стандартами аудита), составление которого предшествует
составлению общего плана и программы аудита, содержат таблицу
Таблица 9
Основные источники финансирования
(на конец проверяемого периода)
Бланк «Информация о деятельности клиента» ведется аудиторской
организацией регулярно из года в год с соответствующими изменениями и
размещается в папке рабочих документов. В случае, когда заполненный
бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и
помещать ее в папку предыдущего года.
На этапе предварительного планирования оформляется Лист
предварительного планирования (Preliminary Planning Form – таково название
этого документа в соответствии с международными стандартами аудита), в
котором аудиторы отражают следующую информацию об операциях с
кредиторами и займами. (таблица 10).
Таблица 10
Лист предварительного планирования (фрагмент)
1
Объем операций по привлечению
банковских кредитов (указать
количество договоров в год)
3
17
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, - М.: Изд-во «Дело и сервис»,
2010
Показатели
Сумма
% к
итогу
Собственные источники
27909 0
37,6
Кредиты банков и прочие заемные средства
19152 0
25,8
Кредиторская задолженность
27046 0
36,6
Итого
74107 0
100,0
47
2
Объем операций по привлечению
займов (указать количество
договоров в год)
1
3
Назначение операций по
привлечению кредитов и займов
Строительство основных
средств
Приобретение объектов
основных средств
1
Приобретение товарно-
материальных ценностей
Выдача заработной платы
Другие
Лист предварительного планирования предназначен для оценки объема
документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени
на проведение аудита. Заполняется специалистами, направленными на
предварительное ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед
с руководителем, главным бухгалтером ООО «Русский хлеб», просмотра
документов и др. По ходу оценки и по ее итогам в бланк либо вписывается
полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов
и помечается соответствующая ячейка. Если клиент отказывается сообщить
какую-либо точную информацию (например, из соображений коммерческой
тайны), то допускается записать ее ориентировочное значение (порядок
величины) или указать «Сообщить отказались».
При подготовке общего плана и программы аудита ООО «Русский
хлеб» следует установить приемлемые для нее уровень существенности и
аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность
достоверной (таблица 11).
Таблица 11
Уровень существенности аудита
Наименование
показателя
Значение
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль
-23791
5
-955,8
Выручка от продажи
20184 0
2
403,68
Валюта баланса
74107 0
2
1482,14
Собственный капитал
27909 0
10
2790,9
Общие затраты
39300 0
2
786
48
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(-955,8+403,68+1482,14+2790,9+786)/5 = 901,35 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на 55,21%:
(901,35-403,68)/901,35*100% = 55,21%
Наибольшее значение отличается от среднего на 209,63 %:
(2790,9-901,35)/901,35*100% = 209,63%
Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и
после округления составляет 0,14%, что находится в пределах 20%:
(900-901,35)/901.35*100= 0,14%
Данная величина и является показателем уровня существенности,
который может использовать аудитор в своей работе.
Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально
провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения
существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования
устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа
специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита,
имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора;
оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются
обязанности между специалистами (таблица 12).
Таблица 12
План аудита кредитов и займов
Проверяемая организация
ООО «Русский хлеб»
Период аудита
С 01.01.2015 по 31.12.2015
Количество человеко-часов
180
Руководитель аудиторской
группы
А.И. Семенов
Состав аудиторской группы
А.И. Семенов, Л.В. Морозов
Планируемый аудиторский риск
4%
49
Планируемый уровень
существенности
0,14%
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период
проведения
Исполнитель
Прим.
1
Проведение аналитических
процедур
10-12.12.14
Л.В. Морозов
2
Расчет существенности
10-12.12.14
А.И. Семенов
3
Проверка правильности
классификации кредитов и
займов на краткосрочные и
долгосрочные
10-13.12.14
А.И. Семенов
4
Проверка правильности
расчета и отражения на
счетах бухгалтерского учета
процентов по кредитам и
займам, а также курсовых и
суммовых разниц (для
кредитов и займов,
выраженных в иностранной
валюте);
16-20.12.14
Л.В. Морозов
5
Проверка реальности и
надлежащего
документального оформления
кредитов и займов
16-20.12.14
А.И. Семенов
6
Проверка целевого
использования заемных
средств, полноты и
своевременности их
погашения
16-20.12.14
Л.В. Морозов
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
- Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2013 года.
- Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,
применяемого на предприятии, как журнал-ордер №4.
- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Программа аудита кредитов и займов ООО «Русский хлеб» представлена
в приложении 2.
Целью проведения аудита кредитов и займов ООО «Русский хлеб»
является проверка соответствия методики бухгалтерского учета в
проверяемой организации нормативным документам.
Задачами аудита кредитов и займов ООО «Русский хлеб» являются:
50
1. Изучение кредитных договоров, договоров займа, договоров залога.
2. Оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
изучение правомерного израсходования средств кредитов и займов.
3. Проверка отражения операций с кредитами и займами на счетах
бухгалтерского учета, правильность и полнота отражения основных
показателей в бухгалтерской отчетности.
4. Проверка полного и своевременного погашения кредитов и займов.
5. Правильность и полнота начисления процентов за использование
кредита и их списание.
Работа при проведении аудита кредитов и займов ООО «Русский хлеб»
состоит из трех последовательных этапов:
- ознакомительного;
- основного;
- заключительного.
В ознакомительном этапе аудитор после получения кредитных
договоров ООО «Русский хлеб», проверяет соответствие их содержания
требованиям гражданского законодательства РФ.
Далее, при проверке состояния синтетического и аналитического учета
ООО «Русский хлеб» выясняется, ведется ли учет задолженности по
полученным займом и кредитам, в т.ч. по выданным заемным
обязательствам: - по видам займов и кредитов; - по кредитным учреждениям
и другим кредиторам, предоставившим их.
Главная задача основного этапа аудита кредитов и займов - это
подтверждение информации по кредитам и займам ООО «Русский хлеб» в
финансовой отчетности.
При этом аудитору необходимо изучить представленную
бухгалтерскую отчетность, а именно:
- определить, что представленные информация об остатках на счетах
кредитов и займов из оборотно-сальдовой ведомости на начало и конец
51
отчетного периода соответствует информации, которая указанна в
бухгалтерском балансе;
- установить, что в справке о наличии ценностей на внебалансовых
счетах нашли свое отражение суммы гарантий компании-клиента, выдавшей
их в обеспечение своих обязательств;
- установить, что сумма уплаченных процентах соответствуют суммам,
указанным в отчете о движении денежных средств;
- определить, что суммы начисленных процентах на протяжении
отчетного периода соответствуют суммам, отраженным в отчете о прибылях
и убытках;
- установить, что данные раздела IX "Обеспечения", которые указанны
в приложении к балансу, соответствуют данным ведения аналитического
учета по счету 60 "Векселя выданные", данным счета 009 "Обеспечения
обязательств и платежей выданные".
Для установления своевременности выдачи кредита аудитор сверяет
даты и суммы, которые указанны в кредитных договорах с выписками банка
из соответствующих счетов.
Дальше идет оценка правильного отражения операций получения
кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета. При проверки погашение
кредитов и займов аудитор сопоставляет данные кредитных договоров,
договоров займа с данными полученных выписок с расчетного счета и
отчетов кассира. По итогам этого составляется таблица, где показываются
все обнаруженные отклонения.
Аудитор должен обратить внимание, что задолженность по кредитам и
займам необходимо отражать с учетом начисленных процентов, но не
выплаченных на определенную отчетную дату. При этом аудитору
необходимо установить, что расходы по полученным займам и кредитам,
включенные в текущие затраты организации, являются ее прочими затратами
и подлежат отражение их в финансовом результате организации.
52
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».
Основными видами нарушений, которые выявляются по итогам аудита
кредитов и займов являются:
1. Отсутствие их аналитического учета, неправильное применение
Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Израсходование средств кредитов и займов не по целевому
назначению, несвоевременность их погашение.
3. Неправильное начисление процентов, а также их отражение на
счетах бухгалтерского учета.
На заключительном этапе аудитор составляет мнение по итогам
проверки данного участка учета, формирует пакет документов, пишет часть
аудиторского отчета, которая относится к области проверки и предоставляет
его вместе со всей рабочей документацией руководителю аудиторской
проверки.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам
проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов,
формулирует аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки.
Был проведен аудит кредитов и займов ООО «Русский хлеб» -
независимая проверка правильности оформления и отражения в учете
операций с заемными средствами.
При проверке аудитор выяснил, отвечают ли кредиты и займы ООО
«Русский хлеб» нормам ГК РФ, для этого были проверены:
правильность составления и заключения договора кредита, займа;
полнота и своевременность погашение кредита, займа;
использование кредитов, займов по целевому назначению;
начисление и уплата процентов за пользование кредитными,
заемными средствами.
53
Рассмотрев порядок ведения бухгалтерского учета можно отметить, что
бухгалтерский учет в ООО «Русский хлеб» ведется сформированной
бухгалтерской службой в соответствии с нормами современного
законодательства.
Преимуществом ведения учета кредитов и займов в ООО «Русский
хлеб» является его соответствие нормативным документам по
бухгалтерскому учету, положениям.
Недостатком в формировании бухгалтерского учета можно отметить
низкую квалификацию кадров, так как за последние 7 лет повышение
квалификации не проходил ни один бухгалтер.
Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и
займам ООО «Русский хлеб» проводился на основе бухгалтерского баланса
(Приложение 1), отчета о финансовых результатах (Приложение 1) по
состоянию на 31 декабря 2015 года.
Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями
Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
Руководство ООО «Русский хлеб» отвечает, за ведение бухгалтерского
учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых
мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и
правил бухгалтерского учета.
Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать
независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной
отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного
аудита.
Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов