25
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов ООО «Русский
хлеб»
2.1. Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Русский хлеб» является
одним из крупных предприятий, производящих хлебобулочные изделия в г.
Костроме и Костромской области. Оно зарегистрировано по адресу: г.
Кострома, ул. Ленина, 61.
Обращаясь к истории создания, отметим, что Костромской Хлебозавод
№ 1 образован и начал свою работу 26 апреля 1933 года.
Объединение «Костромахлеб» Костромской Хлебозавод № 1 выделен
из состава объединения с правом юридического лица Решением
Костромского облисполкома облсовета № 390 от 16.10.1986 года.
Костромской хлебозавод № 1 преобразован в АООТ «Русский хлеб»
13.10.1993 года на основании Постановления администрации Ленинского
района города Костромы № 848 от 08.10.1993 года, приказ № 117а от
13.10.1993 года по Костромскому хлебозаводу № 1, Устава от 1993 года.
АООТ «Русский хлеб» перерегистрировано в ООО «Русский хлеб»
18.06.1996 года на основании Решения Регистрационной палаты № 108 от
18.06.1996 года, свидетельство о перерегистрации № 617 от 18.06.1996 года,
Устава от 1996 года.
В настоящее в ассортиментный портфель ООО «Русский хлеб»
включает много видов хлебобулочных изделий: 8 разных видов хлеба, 3
булки, 5 батонов, 4 печенья, и около 20 видов мелко-хлебобулочной
продукции.
Основными организационными документами предприятия являются:
Устав ООО «Русский хлеб», должностные обязанности сотрудников.
Организационная структура представлена на рисунке 2.
25
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Русский хлеб»
Генеральный
директор
Отдел
бухгалтерского
учета иучета
и
отчетности
Служба
персонала
Служба
главного
инженера
Экспедици
я
Отдел
сбыта
Отдел
снабжения
Транспорт
ный отдел
Зам.ген.
директора
Техническа
я служба
Производс
тво
отдел главного
энергетика
Отдел главного
механика
Юридичес
кий отдел
Коммерческий
директор
Директор
по
продажам
Отдел
продаж
Главный
бухгалтер
Зам.главного
бухгалтера
Бухгалтери
я
Начальник
отдела
доставки
Начальник
производст
ва
Начальник
цеха № 2
Цех № 1
Цех № 2
Отдел
информационн
ых
технологий
цех
«Караваево
»
Начальник
отдела ИТ
Программи
ст
Секретарь
Логист
Отдел
доставки
Начальник
транспортного
отдела
Зам.началь
ника
транспортн
ого отдела
Диспетчер по
автотранспорт
у
Водители,
слесаря,
механики
…
Медицинск
ий пункт
Фельдшер
Лаборатор
ия
Эконо
мист
26
Структура управления на ООО «Русский хлеб» - линейно-штабная.
Существуют специальные подразделения, которые участвуют в подготовке
решения, но не руководят нижестоящими службами, не имеют право
принимать решения и осуществлять его внедрение.
Преимущества:
снижается нагрузка линейных руководителей;
повышается качество подготовки решений за счет специализации;
улучшается горизонтальная координация.
Конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия
зависят от его размера. Чтобы получить полное представление об
эффективности финансово-хозяйственной деятельности, наряду с
организационной характеристикой необходимо также рассмотреть
показатели размера предприятия. Размеры предприятия влияют на внедрение
современной техники, научной организации труда, повышение его
производительности, уровень себестоимости продукции.
Таблица 1
Основные технико – экономические показатели
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Отклон
ение
(+,-)
2015г.
от
2013г.
Денежная выручка тыс. руб.
50949
31151
20184
-30765
Убыток от продаж, тыс.руб.
-5837
-16928
-19116
-13279
Основные средства, тыс. руб.
67667
54481
47140
-20527
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.
52360
43857
25292
-27068
Среднегодовая численность работников,
чел.
661
430
420
-241
За анализируемый период в ООО «Русский хлеб» наметилась
тенденция понижения денежной выручки, что вызвало ее уменьшение в 2015
г. по сравнению с 2013 г. на 30765 тыс. руб. Это произошло в основном в
результате снижения спроса на продукцию ООО «Русский хлеб».
27
Анализируя динамику убыток от продаж предприятия, необходимо
отметить, что с 2013 года по 2015 год предприятие имеет убыток, который
увеличивается с каждым годом.
Стоимость основных производственных средств в 2015 г. уменьшилась
по сравнению с 2013 г. на 20527 тыс. руб. в результате списания
оборудования и прочих основных средств. Стоимость оборотных средств в
2015 г. уменьшилась по сравнению с 2013 г. на 27068 тыс. руб.
В целом, размер предприятия за период 2013-2015 гг. уменьшился,
численность работников тоже заметно сократилась.
Финансовые результаты деятельности ООО «Русский хлеб»
рассмотрены в таблице 2.
Таблица 2
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Отклонен
ие (+, -)
2015 г. от
2013 г.
Чистая прибыль (Убыток), тыс.
руб.
793
-18692
-23491
-24284
Себестоимость продукции, тыс.
руб.
59786
48079
39300
-20486
Рентабельность (+),
убыточность
(–), %
1,32
-38,8
-59,7
-61,1
В целом ООО «Русский хлеб» является убыточным предприятием на
протяжении 2014-2015 годов. В общей динамике наблюдается снижение
показателя рентабельности производства обусловлено в основном инфляцией и
повышением себестоимости сырья.
28
2.2. Учет займов и кредитов в ООО «Русский хлеб»
Учет займов и кредитов регулирует Положение по бухгалтерскому
учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Этот документ
не содержит критериев, по которым займы и кредиты можно разделить на
долгосрочные и краткосрочные. Решая данный вопрос, можно
руководствоваться общими нормами бухгалтерского законодательства,
согласно которым краткосрочными считают займы (кредиты), полученные на
срок, не превышающий 12 месяцев. В противном случае их считают
долгосрочными.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами ведется на
счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
На счете 66 учитываются кредиты и займы, которые ООО «Русский
хлеб» получило на срок не более года. Такие кредиты и займы называются
краткосрочными.
Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:
- 66-1 «Краткосрочные кредиты»;
- 66-2 «Краткосрочные займы».
При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго
порядка, например:
- 66-1-1 «Банковский кредит»;
- 66-1-2 «Товарный кредит»;
- 66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д.
Таким образом, получение краткосрочных кредитов (займов)
отражается по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66.
Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях
отражается проводкой: Дт 51 Кт 66 - получен краткосрочный денежный
кредит (заем).
29
Согласно договору займа ООО «Русский хлеб» (заемщик) получило от
ООО «Аксон» (заимодавец) деньги в сумме 100500 руб. сроком на один
месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет ООО «Русский
хлеб».
При получении займа в учете ООО «Русский хлеб» сделана проводка:
Дт 51 Кт 66 - 100500 руб. - получен заем от ООО «Аксон».
Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100500 руб. - возвращен заем.
Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных
денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и
возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной
валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по
кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты,
действующего на дату возврата денежных средств.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств
будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая
разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу)
и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
По договору займа ООО «Русский хлеб» (заемщик) получило от ООО
«Аксон» (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и
составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату получения займа – 64.86 руб./USD;
- на дату возврата займа – 64.82 руб./USD.
При получении займа в учете ООО «Русский хлеб» сделана проводка:
Дт 51 Кт 66 - 64860 руб. (1000 USD*64.86 руб./USD) - получен заем от ООО
«Аксон».
30
При возврате займа записи выглядят следующим образом: Дт 91-2 Кт
66 - 400 руб. ((64,82 руб./USD – 64.86 руб./USD) * 1000 USD) - отражена
отрицательная суммовая разница;
Дт 66 Кт 51 - 29400 руб. (64820 + 400) - возвращен заем.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру
необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной
валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по
кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты,
действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления
бухгалтерской отчетности.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств
(дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения,
возникает отрицательная курсовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу)
и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только
вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.
Согласно договору займа, ООО «Русский хлеб» (заемщик) получило
от ООО «Еврострой» (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски
сроком на один месяц. Сумма займа составила 500000 руб.
При получении займа в учете ООО «Русский хлеб» сделана проводка:
- Дт 10 Кт 66 - 500000 руб. - получены материалы по договору займа от
ООО «Еврострой».
Возврат займа бухгалтер отразил так:
- Дт 66 Кт 10 - 500000 руб. - возвращены материалы в том же
количестве и того же качества.
При получении кредита (займа) организация несет определенные
затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
31
- основными;
- дополнительными.
К основным затратам относятся:
- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
- курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по
кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или
его сумма выражена в условных денежных единицах).
Основные затраты по кредитам (займам) ООО «Русский хлеб»
включает в состав прочих расходов:
Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с
получением кредита (займа), по оплате:
- юридических и консультационных услуг;
- копировально-множительных работ;
- налогов и сборов;
- экспертиз;
- услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением
кредитов (займов).
Дополнительные затраты отражаются в ООО «Русский хлеб»
проводкой:
Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) начисляются в ООО «Русский хлеб» в
том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с
договором.
ООО «Русский хлеб» 1 февраля 2015 года взяло в банке ОАО АКБ
«ВТБ-24» беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила
900000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
В погашение кредита ООО «Русский хлеб» ежемесячно перечислял
банку 1/3 от его суммы (300000 руб.).
32
ООО «Русский хлеб» были оплачены услуги по юридической
экспертизе кредитного договора стоимостью 5000 руб. (без НДС).
При получении кредита в учете ООО «Русский хлеб» сделана
проводка:
- Дт 51 Кт 66 - 900000руб. - получен кредит;
- Дт 60 Кт 51 - 5000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с
получением кредита.
Ежемесячно в состав прочих расходов включается часть затрат по
оплате юридических услуг в сумме: 5000 руб.*1/3 = 1650 руб.
В конце каждого месяца в ООО «Русский хлеб» делается проводка:
- Дт 91-2 Кт 60 – 1650 руб. - списана часть расходов по оплате
юридических услуг, связанных с получением кредита;
- Дт 66 Кт 51- 300000 руб. - возвращена часть кредита.
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен
особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а
именно при использовании кредита (займа) на приобретение:
- инвестиционных активов (основных средств или имущественных
комплексов);
- материально-производственных запасов или иных ценностей
(например, ценных бумаг).
Кредит (заем) может быть использован:
- для оплаты материальный ценностей, уже оприходованных на
балансе организации;
- для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных
материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по
нему включаются в состав прочих расходов в обычном порядке.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты
материальных ценностей, то основные затраты по нему отражается так:
33
- Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 66 - учтены
основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной
оплаты материальных ценностей.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету
счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости
облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены
размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная
на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение
срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если
облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то
разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций
доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита
счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в Дт счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы.
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.