35
которым приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы
поставщиков и других организаций.
Так ОО «Смолтойс» получила кредит на текущие цели от ПАО
«Совкомбанк» 02.02.2017 в сумме 550 тыс. руб. Процентная ставка - 10%. Срок
договора о выдаче кредита – 10 месяцев. Сумма ежемесячного платежа - 55
тыс. руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение
суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты
начисляются со следующего дня после получения кредита.
Данный кредит является краткосрочным, поэтому учитывается на счете
66 (Таблица 7).
Таблица 7
Учет краткосрочных кредитов ООО «Смолтойс»
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма, руб.
2 февраля
51
66.1.1
кредит получен на расчетный счет организации
550000
28 февраля
91.2
66.1.2
начислены проценты по кредиту:
55000/365*26*10%
3918
66.1.2
51
оплата процентов
3918
66.1.1
51
частичное погашение кредита
55000
31 марта
91.2
66.1.2
начислены проценты по кредиту: (550000–
55000)/365*31*10%
4204
66.1.2
51
оплата процентов
4204
66.1.1
51
частичное погашение кредита
55000
….
30 ноября
91.2
66.1.2
начислены проценты по кредиту: (550000–
495000)/365*30*10%
452
66.1.2
51
оплата процентов
452
66.1.1
51
полное погашение кредита
55000
На субсчете 66.2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается
движение краткосрочных займов, при этом открывается два субсчета:
- 66.2.1 – для учета основного долга по краткосрочному займу;
- 66.2.2 – для учета начисленных процентов по краткосрочному займу.
Так 15.06.2017 ООО «Смолтойс» получила у ООО «Лиана» заем для
приобретения материалов. Сумма займа – 500 тыс. руб. Заем предоставлен
сроком до 30 июня текущего года под 12 процентов годовых. А 20 июня ООО
36
«Смолтойс» произвело предварительную оплату за материалы в полной сумме
их стоимости. 24 июня материалы оприходованы.
По условиям договора предприятие выплачивает проценты вместе с
основной суммой долга.
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО
«Смолтойс» были отражены следующим образом (таблица 8).
Таблица 8
Учет краткосрочных займов ООО «Смолтойс»
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма, руб.
15 июня
51
66.2.1
получен заем на расчетный счет организации
500000
20 июня
60.02
51
перечислена поставщику предоплата за
материалы
500000
24 июня
10
60
приняты к учету материалы от поставщика:
500000-500000*18/118
423729
19
60
учтен «входной» НДС по приобретенным
материалам: 500000*18/118
76271
60
60.02
зачтена предоплата материалов
500000
30 июня
91.2
66.2.2
начислены проценты по займу:
500000*12/365*15
2466
66.2.1
51
возвращена сумма займа
500000
66.2.2
51
уплачена сумма процентов
2466
Следует отметить, что бухгалтерский учет процентов по кредитам и
займам отличается от налогового учета, в котором проценты признаются
последним днем текущего месяца - налогооблагаемого периода.
Так 15.07.2017 ООО «Смолтойс» подписало договор о краткосрочном
кредите, сроком на 3 месяца на текущие цели в размере 670 тыс. руб. под 12%
годовых.
Так в налоговом учете на 31.07 признаны проценты: 670000*0,12/
365*(31-15) = 3524 руб., а в бухгалтерском учете – проценты равны нулю.
Отсюда возникли отложенные налоговые обязательства (ОНО) в размере:
3524*0,2=705 руб., которые отражаются проводкой: Дт 68 Кт 77.
16.08.2017 в бухгалтерском учете будут отражены проценты в размере:
670000*0,12/12=6700 руб., которые отражаются проводкой: Дт 91.2 Кт 66.
37
Погашение отложенных налоговых обязательств оформлено проводкой:
Дт 77 Кт 68
В итоге у ООО «Смолтойс» сформировались отложенные налоговые
активы (ОНА) в размере: (6700–3524)*0,2=635 руб., которые отражены
проводкой: Дт 09 Кт 68.
31.08.2017 признаны проценты в налоговом учете – 6700 руб. и
отложенные налоговые обязательства – 1340 руб., 635 руб. из которых идут на
покрытие отложенных налоговых активов, при этом формируются следующие
проводки:
Дт68 Кт 09 на сумму 635 руб.
Дт 68 Кт 77 на сумму 705 руб.
Учет процентов по данному кредиту в соответствии с бухгалтерским
(БУ) и налоговым учетом (НУ) исследуемого предприятия представлен в
таблице 9.
Таблица 9
Учет процентов по кредиту на текущие цели ООО «Смолтойс» в
бухгалтерском и налоговом учете
Дата
операции
Сумма
признания
расходов
в БУ
Сумма
признания
расходов
в НУ
Разница
между
БУ и НУ
ОНО
ОНА
Дт
Кт
Сумма,
руб.
31.07
0
3524
-3524
-705
0
68
77
705
Выплата процентов за первый месяц пользования кредитом
16.08
6700
0
6700
0
635
09
68
635
31.08
0
6700
-6700
-705
0
68
77
705
Выплата процентов за второй месяц пользования кредитом
16.09
6700
0
6700
0
635
09
68
635
30.09
0
6700
-6700
-705
0
68
77
705
Выплата процентов за третий месяц пользования кредитом
16.10
6700
0
6700
0
635
09
68
635
31.10
0
6700
-6700
-705
0
68
77
705
Для учета расчетов по полученным долгосрочным кредитам и займам, а
также по начисленным процентам по ним в плане счетов предприятия
предназначен синтетический счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам", где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным
долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам.
38
На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а
также начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.
К счету 67 на ООО «Смолтойс» открыты следующие субсчета:
- 67.1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка", к которому
открываются два субсчета:
- 67.1.1 – для учета основного долга по долгосрочному кредиту;
- 67.1.2 – для учета начисленных процентов по долгосрочному кредиту;
- 67.2 "Расчеты по долгосрочным займам", к которому открываются два
субсчета:
- 67.2.1 – для учета основного долга по долгосрочному займу;
- 67.2.2 – для учета начисленных процентов по долгосрочному займу;
Долгосрочные кредиты и займы на протяжении анализируемого периода
для финансирования своей деятельности ООО «Смолтойс» не использовало,
оборотов по счету 67 не имеется.
Если средства получены с целью приобретения, сооружения или
изготовления инвестиционного актива, проценты отражаются по дебету счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 66, если это
краткосрочный кредит и 67 – если долгосрочный.
В конце года данные суммы относятся на увеличение стоимости
соответствующих основных средств и составляется бухгалтерская запись: дебет
счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08.
На протяжении анализируемого периода ООО «Смолтойс» не
использовало заемные средства для формирования своих внеоборотных
активов.
Следует подчеркнуть, что ООО «Смолтойс» не использует в своей
хозяйственной деятельности иностранную валюту, все расчеты производятся
исключительно в российских рублях.
Таким образом, организация учета кредитов и займов на ООО
«Смолтойс» ведется в порядке, установленном ПБУ 15/2008 с использованием
синтетических счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для
39
учета кредитов и займов до года и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам", для учета кредитов и займов свыше года. К данным счетам
предусмотрены планом счетов организации субсчета для отдельного учета
займов и кредитов и процентов по ним.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Первоначально при анализе кредитов и займов исследуемого
предприятия рассмотрена динамика и структура его активов и источников их
формирования (таблица 10).
Таблица 10
Динамика и структура имущественного состояния ООО «Смолтойс»
за 2015-2017 годы
Наименование
показателя
2015
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2016
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2017
год
Доля в
валюте
баланса,
%
Внеоборотные активы,
тыс. руб.
1334
4,59
1334
5,13
2169
10,77
Оборотные активы,
тыс. руб.
27699
95,41
24685
94,87
17977
89,23
Собственный
капитал, тыс. руб.
13303
45,82
13700
52,65
14761
73,27
Краткосрочные
обязательства, тыс.
руб.
15730
54,18
12319
47,35
5385
26,73
Валюта баланса,
тыс. руб.
29033
100,00
26019
100,00
20146
100,00
Данные таблицы 10 свидетельствуют об увеличении суммы
внеоборотных активов ООО «Смолтойс» в 2017 году и увеличение их
удельного веса до 10,77%, при соответственном снижении доли оборотных
активов до 89,23%. Собственный капитал предпрития в абсолютном выражении
также имеет тенденцию к увеличению, а, соответственно, и имеет место
увеличение его удельного веса в источниках формирования активов с 45,82%
до 73,27%, что положительно, поскольку снижается доля заемных средств, а
следовательно, имеет место увеличение платежеспособности предприятия.
Долгосрочных обязательств предприятие не имеет, заемные средства
представлены только обязательствами краткосрочного характера.
40
Далее посредством таблицы 11 произведен анализ краткосрочных
обязательств исследуемого предприятия.
Таблица 11
Динамика и структура краткосрочных обязательств ООО
«Смолтойс» за 2015-2017 годы
Наименование
показателя
2015
год
Доля в
обяз-вах, %
2016
год
Доля в
обяз-вах,
%
2017
год
Доля в
обяз-вах, %
Краткосрочные
кредиты и займы,
тыс. руб.
1000
6,36
1341
10,89
1254
23,29
Кредиторская
задолженность,
тыс. руб.
14730
93,64
10978
89,11
4131
76,71
Краткосрочные
обязательства,
тыс. руб.
15730
100,00
12319
100,00
5385
100,00
Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что на протяжении
анализируемого периода имело место значительное снижение кредиторской
задолженности ООО «Смолтойс» в абсолютном выражении: с 14730 тыс. руб. в
2015 году до 4131 тыс. руб. – в 2017 году, т.е. на 72%. При этом сумма
краткосрочных кредитов и займов в 2016 году увеличилась на 341 тыс. руб. или
на 34,1%, а в 2017 году снизилась на 87 тыс. руб. или на 6,5%.
На протяжении анализируемого периода имеет место тенденция к
увеличению удельного веса краткосрочных кредитов и займов исследуемого
предприятия в его краткосрочных обязательствах с 6,36% до 23,29%, а в
источниках формирования его активов – с 3,44% (1000/29033*100) до 6,22%
(1254/20146*100) (рисунок 6).
Рисунок 6. Динамика заемных средств ООО «Смолтойс» в 2015-
2017 годах
41
Далее посредством таблицы 12 рассмотрены состав и структура
полученных кредитов и займов исследуемым предприятием на протяжении
2015-2017 годов.
Таблица 12
Состав и структура полученных заемных средств ООО «Смолтойс»
в 2015-2017 годах
№п/
п
Кредитор
Вид
заемных
средств
Размер,
руб.
Срок
кредита,
мес.
Ставка по
кредиту, %
Уд. вес в
заемных
средствах
2015 год
1
ПАО «Совкомбанк»
Кредитная
линия
1500000
12
18,5
54,00
2
АО «ОТП Банк»
Кредит
650000
6
16,5
21,37
3
ООО «Пересвет»
Заем
330000
6
10
10,53
4
ООО «Лиана»
Заем
200000
4
12
6,32
5
ООО «Радуга»
Заем
250000
3
10
7,78
Итого необходимых к возврату средств
3291875
2016 год
1
ПАО «Совкомбанк»
Кредитная
линия
1200000
12
16,5
37,79
2
ПАО
«Промсвязьбанк»
Кредит
550000
6
17
16,13
3
«Газпромбанк»
Кредит
300000
3
22
8,56
4
ООО «Вельвет»
Заем
170000
6
10
4,83
5
ООО «Лиана»
Заем
320000
4
12
9,00
6
ООО «Радуга»
Заем
150000
3
10
4,16
7
ООО «Вермикс»
Заем
420000
3
11
11,67
8
ООО «Лад»
Заем
280000
4
12
7,87
Итого необходимых к возврату средств
3699050
3699050
2017 год
1
ПАО «Совкомбанк»
Кредитная
линия
1000000
12
16,5
39,47
2
АО «ОТП Банк»
Кредит
500000
6
16,5
18,34
3
ООО «Веста»
Заем
250000
6
10
8,89
4
ООО «Текспром»
Заем
600000
4
12
21,14
5
ООО «Аландиан»
Заем
350000
3
10
12,15
Итого необходимых к возврату средств
2951500
Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что наибольшее число
кредиторов ООО «Смолтойс» имело место в 2016 году, при этом сумма
полученных заемных средств вместе с суммой причитающихся по ним
процентов была наибольшей также в 2016 году.
Основной объем заемных средств ООО «Смолтойс» получает от ПАО
«Совкомбанка» в рамках кредитной линии: 54,00% - в 2015 году, 37,79% - в
42
2016 году и 39,47% в 2015 году. При этом абсолютный объем полученных
заемных средств от данного банка имеет тенденцию к снижению.
Далее посредством таблицы 13 произведен анализ общей задолженности
ООО «Смолтойс» по кредитам и займам по состоянию на конец года.
Таблица 13
Состав и структура остатка задолженности по кредитам и займам
ООО «Смолтойс» в 2015-2017 годах
№п/
п
Кредитор
Вид заемных
средств
Размер,
руб.
Уд. вес в заемных
средствах
На 31.12.2015
1
ПАО «Совкомбанк»
Кредитная линия
888750
88,86
2
АО «ОТП Банк»
Кредит
25958
2,60
5
ООО «Радуга»
Заем
85417
8,54
Итого необходимых к возврату средств
1000125
100,00
На 31.12.2016
1
ПАО «Совкомбанк»
Кредитная линия
699000
52,12
2
ПАО «Промсвязьбанк»
Кредит
298375
22,25
5
ООО «Лиана»
Заем
168475
12,56
6
ООО «Радуга»
Заем
102500
7,64
8
ООО «Лад»
Заем
72800
5,43
Итого необходимых к возврату средств
1341150
100,00
На 31.12.2017
1
ПАО «Совкомбанк»
Кредитная линия
582500
46,46
2
АО «ОТП Банк»
Кредит
300725
23,99
3
ООО «Веста»
Заем
131250
10,47
5
ООО «Аландиан»
Заем
239167
19,08
Итого необходимых к возврату средств
1253642
100,00
Таким образом, наибольший удельный вес в остатках задолженности по
кредитам на конец года имеется по кредитной линии ПАО «Совкомбанк», при
этом наблюдается тенденция к его снижению: с 88,86 до 46,46%.
Использование заемного капитала предприятием повышает его
финансовый потенциал, однако может и привести к угрозе банкротства, при
значительном превышении удельного веса заемных средств в общей сумме
капитала, используемого предприятием.
Поэтому посредством таблицы 14 проанализировано изменение
соотношения заемного и собственного капитала в балансе исследуемого
предприятия (Приложение 4), а также иные показатели его финансовой
устойчивости на протяжении 2015-2017 годов.
43
Таблица 14
Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Смолтойс»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
(+;-)
Темп
изменения, %
2016 от
2015
2017
от
2016
2016 от
2015
2017 от
2016
Внеоборотные
активы
1334
1334
2169
0
835
100,00
162,59
Оборотные активы
27699
24685
17977
-3014
-6708
89,12
72,83
Денежные средства
8
44
7
36
-37
550,00
15,91
Запасы
3180
3791
5758
611
1967
119,21
151,89
Капитал и резервы
13303
13700
14761
397
1061
102,98
107,74
Краткосрочные
обязательства
15730
12319
5385
-3411
-6934
78,32
43,71
Валюта баланса
29033
26019
20146
-3014
-5873
89,62
77,43
Собственные
оборотные средства
11969
12366
12592
397
226
103,32
101,83
Коэффициент
обеспечения собств.
средствами
0,43
0,50
0,70
0,07
0,20
115,93
139,82
Маневренность
собственных
оборотных средств
0,27
0,31
0,46
0,04
0,15
115,39
149,16
Коэффициент
покрытия запасов
4,18
3,61
2,56
-0,57
-1,05
86,39
70,94
Коэффициент
автономии
0,46
0,53
0,73
0,07
0,21
114,91
139,15
Коэффициент фин.
зависимости
2,18
1,90
1,36
-0,28
-0,53
87,02
71,86
Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
0,90
0,90
0,85
0,00
-0,05
100,32
94,51
Коэффициент
концентрации
заемного капитала
0,54
0,47
0,27
-0,07
-0,21
87,39
56,46
Коэффициент фин.
стабильности
0,85
1,11
2,74
0,27
1,63
131,50
246,48
Коэффициент фин.
устойчивости
0,46
0,53
0,73
0,07
0,21
114,91
139,15
Оценив динамику коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«Смолтойс» за 2015-2017 гг., можно сделать вывод о том, что имеет место
тенденция к повышению финансовой устойчивости организации, о чем
свидетельствует тенденция к увеличению собственных оборотных средств
организации и коэффициента обеспеченности ими с 0,43 до 0,70 при 0,1, и
44
увеличению маневренности собственных оборотных средств, следовательно,
исследуемая организация способна проводить активную деятельность даже в
условиях отсутствия доступа к внешним источникам финансирования.
Коэффициент покрытия запасов имеет тенденцию к снижению, при этом
находится выше норматива, следовательно, все запасы обеспечены
нормальными источниками финансирования.
Коэффициент автономии имеет тенденцию к увеличению с 0,46 до 0,73
при нормативе 0,4-0,6, т.е. финансовых рисков у компании нет, однако в 2017
году компания использует не весь свой потенциал.
Коэффициент финансовой зависимости имеет тенденцию к снижению с
2,18 до 1,36, при этом находится в пределах норматива и свидетельствует о том,
что компания способна проводить прогнозированную деятельность в
долгосрочной перспективе.
Коэффициент маневренности собственного капитала в 2017 году
снизился до 0,85 при нормативе не менее 0,1, т.е. у организации достаточно
средств для финансирования внеоборотных активов.
Коэффициент концентрации заемного капитала имеет тенденцию к
снижению с 0,54 до 0,27 при нормативе 0,4-0,6 и свидетельствует о том, что в
2017 году заемный капитал использовался не эффективно в целях повышения
потенциальной рентабельности инвестиций.
Коэффициент финансовой стабильности имеет тенденцию к увеличению
с 0,85 до 2,74, что выше норматива, и свидетельствует о том, что компания
может отвечать по своим обязательствам в средне- и долгосрочной
перспективе. При этом в 2017 году у компании имелись дополнительные
резервы повышения эффективности за счет привлечения заемных средств.
Коэффициент финансовой устойчивости имеет тенденцию к увеличению
с 0,46 до 0,73. При этом только в 2017 году находился в пределах норматива,
что свидетельствует о том, что в 2017 году компания способна оставаться
платежеспособной в долгосрочной перспективе, а в 2015-2016 годах имела
место недостаточная финансовая устойчивость в долгосрочной перспективе.