34
Таблица 3
Промежуточные сроки погашения кредита
Число
Месяц
Год
Сумма, руб.
01
январь
2018
900000
01
февраль
2018
72250
01
март
2018
72250
01
апрель
2018
72250
01
май
2018
72250
01
июнь
2018
72250
01
июль
2018
72250
01
август
2018
72250
01
сентябрь
2018
72250
01
октябрь
2018
72250
01
ноябрь
2018
72250
01
декабрь
2018
72250
30
декабрь
2018
32950
ИТОГО
х
х
1727700
5) процентная ставка по договору составляет 9% годовых и является
фиксированной. Порядок начисления и уплаты процентов представлен в
таблице 4.
Таблица 4
Порядок начисления и уплаты процентов по кредиту №2 от
22.01.2017г.
Показатель
Значение
Ставка процентов
9% годовых
Повышенная ставка
1,1 от фиксированной ставки в случае
невозврата кредита в установленные сроки
Начисление процентов
ежемесячно со дня, следующего за днем
предоставления кредита, по день возврата
кредита включительно
Срок уплаты
в течение текущего месяца по мере начисления
процентов, но за весь расчетный период не
позднее 10 числа месяца, следующего за
месяцем начисления процентов
Порядок уплаты
ежемесячно, в безналичном порядке
платежным поручением в валюте кредита
Ответственность за невыполнение условий договора №2 следующая:
кредитодателя:
- штраф за излишне начисленные проценты,
кредитополучателя:
- повышенная процентная ставка в случае просроченной
задолженности по кредиту;
35
- штраф за нарушение обязательств;
-возмещение убытков вследствие неисполнения обязательств;
- штраф в размере 10% от суммы, использованной не по целевому
назначению
Получение долгосрочного кредита также требует наличия залога.
Договор о залоге №2 от 22.01.2017г. составлен на сумму 579750 руб.
Стоимость залогового имущества подтверждена Заключением об оценке.
Погашение кредита и уплата процентов за пользованием ООО
«Стройтермоизоляция» производится в безналичной форме, то есть на
основании платежного поручения.
В подтверждение выполненных расчетных операций, в том числе по
погашению кредита и процентов по нему, Банк «ВТБ» направляет ООО
«Стройтермоизоляция» выписку из лицевого счета в электронном виде. В
выписке банка указывают:
номер расчетного счета филиала;
входящее сальдо;
номера документов, в соответствии с которыми были списаны или
зачислены деньги;
корреспондирующий счет-шифр, используемый бухгалтерией банка
для кодировки финансовых операций предприятий;
остатки по дебету и кредиту;
наличие средств к моменту выписки.
Остатки средств на расчетных счетах на определенные даты, а также
зачисления средств на эти же счета клиентов банк отражает в выписке по
кредиту расчетных счетов. Все суммы списаний (уменьшение долга банка
перед клиентами) в выписке банк отражает по дебету того же счета.
Учет краткосрочных кредитов и займов осуществляется с
применением счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет
является активно-пассивным. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по
36
полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам. Суммы
полученных краткосрочных кредитов, а также причитающиеся по
полученным кредитам проценты к уплате, отражаются по кредиту счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По дебету счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается информация по
погашению сумм кредитов и процентов по ним.
Бухгалтерские записи по отражению хозяйственных операций по
учету краткосрочных кредитов и займов в ООО «Стройтермоизоляция»
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Отражение операций по счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» за декабрь 2017 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденции
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Получен краткосрочный кредит
51
66
100 000,00
Погашается сумма основного долга
66
51
8 500,00
Начисление процентов по краткосрочному
кредиту за декабрь 2017г.
91
66
1 184,76
Перечислены денежные средства в
погашение процентов по краткосрочному
кредиту
66
51
1 184,76
Для учета долгосрочных кредитов в ООО «Стройтермоизоляция»
используется синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам», который является активно-пассивным. На счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии
расчетов по полученным краткосрочным (на срок более 12 месяцев)
кредитам.
Суммы полученных долгосрочных кредитов, а также причитающиеся
по полученным кредитам проценты к уплате, отражаются по кредиту счета
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По дебету счета 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается информация по
погашению сумм кредитов и процентов по ним.
37
Бухгалтерские записи по отражению хозяйственных операций по
учету долгосрочных кредитов и займов в ООО «Стройтермоизоляция»
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Отражение операций по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» за декабрь 2017 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденции
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Поступление долгосрочного кредита на
расчетный счет
51
67
900 000,0
Погашение задолженности по технике за
счет кредитных средств
67
60
900 000,0
Оплачена сумма основного долга с
расчетного счета по долгосрочному кредиту
67
51
7 525,00
Начислены проценты по ранее полученным
кредитам
91
67
1606,17
Регистром синтетического учета по краткосрочным и долгосрочным
кредитам в ООО «Стройтермоизоляция» выступает документ «Анализ счета»
по счету 66 и 67 (Приложение 3, 4). По счету приводится информация об
остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается,
кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом
соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету
соответствующего субсчета.
Обобщение данных отражается в Главной книге, которая оформляется
автоматизировано. Главная книга открывается на год и используется для
обобщения данных из документов «Анализ счета», взаимной проверки
правильности произведенных записей по отдельным счетам, для
составления бухгалтерского баланса.
2.3. Организация аудита обеспечения и целевого использования
кредитов банка
В период кредитования на основании фактического поступления
денежных средств на текущий счет кредитополучателя за предыдущий год и
38
плановой выручки от реализации в текущем году необходимо осуществлять
контроль за движением и наличием денежных средств на текущем счете с
целью своевременного направления средств на погашение кредитов и
процентов по ним. В этих целях проводятся проверки.
Целью аудита операций по учету кредитов и займов в ООО
«Стройтермоизоляция» является контроль соответствия ведения
бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам требованиям
законодательства Российской Федерации.
Объектами аудита операций по кредитам и займам являются
полученные кредиты и займы, начисленные и уплаченные проценты.
Для проведения эффективного аудита операций в ООО
«Стройтермоизоляци» по получению и использованию кредитов и займов в
самом начале необходимо четко определяет процедуры контроля,
последовательность их выполнения и источники необходимых сведений, то
есть сформировать программу проверки (таблица 7).
Таблица 7
Программа аудита кредитов и займов в ООО
«Стройтермоизоляция»
Перечень процедур
Источники информации
Срок
выполнения,
дни
Организация аудита операций
по учету кредитов и займов
-
1.06.2018
Проверка системы внутреннего
контроля кредитов и займов
Положение о внутреннем
контроле, должностные
инструкции работников
бухгалтерии
2.06.2018
Оценка правильности
оформления заключенных
договоров
Кредитные договоры
3.06.2018
Проверка правильности
корреспонденции счетов по
учету кредитов и займов и
процентов по ним
Учетная политика, журналы-
ордера
5.06.2018
Проверка данных регистров
учета кредитов и займов и
сверка их со счетами Главной
книги. Подтверждение
величины задолженности по
кредитам и займам
Журналы-ордера, главная
книга
6.06.2018
39
Основные методы и способы аудита расчетов по кредитам и займам
следующие: арифметическая, формальная проверка, сличение,
сопоставление, проверка правильности корреспонденции счетов,
аналитическая проверка отчетности.
В ходе проверки необходимо в первую очередь изучить систему
внутреннего контроля организации, поскольку характер и качество
комплексной проверки во многом зависит от того, насколько грамотно и
достоверно проверяющий оценку функционирования и эффективности
системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования.
Перечень вопросов для тестирования надёжности системы
внутреннего контроля ООО «Стройтермоизоляция» приведен в Приложении
5.
На основе анализа данных вопросника можно сделать вывод об
уровне надежности системы внутреннего контроля немного выше среднего
(76,2%). Так, в ООО «Стройтермоизоляция» имеется постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, имеется график проведения инвентаризаций
Работнику, отвечающему за участок учета кредитов и займов, разработана
должностная инструкция. Однако в организации:
- не проводятся инвентаризации расчетов по кредитам и займам,
- не всегда своевременно производится уплата основного долга и
процентов по кредитам;
- не ведутся регистры аналитического учета.
Одним из принципов кредитования является целевой характер
кредитов. Это означает, что кредиты выдаются на определенные цели и
нецелевое использование заемных средств ведет к наложению штрафных
санкций.
Поэтому важным этапом проверки является выявление целевого
характера использования кредитов (таблица 8).
Проверкой установлено, что средства кредитов используются в
соответствии с целевым назначением, то есть соответствуют
40
законодательству.
Таблица 8
Ведомость проверки целевого характера использования кредитов
Номер
договора
Использова-
но средств
кредита, руб.
Цель кредита
Приме-
чание
по данным ООО
«Стройтермо-
изоляция»
проверки
Кредитный
договор
№400780816 от
19.08.2017 г.
100 000,00
текущие нужды
текущие
нужды
платежные
поручения
Кредитный
договор №2 от
22.01.2017 г.
1 727 700,00
приобретение
техники
приобрете-
ние техники
платежное
поручение
Для получения кредита между Банком «ВТБ» и ООО
«Стройтермоизоляция» заключается кредитный договор, который является
основным юридическим документом регулирования отношений между
кредитором и заемщиком. Проведем проверку договором на предмет их
соответствия законодательству (таблица 9).
Проверкой установлено, что рассматриваемые кредитные договора
составляются с учетом требований законодательства и содержат
существенные условия.
Таблица 9
Ведомость проверки кредитных договоров краткосрочного и
долгосрочного кредитования на наличие существенных условий
Раздел
договора
Кредитный договор
№4000780816
Кредитный договор №2
Наличие
Характеристика
Наличие
Характеристика
Предмет договора
+
Имеется
+
Имеется
Цель кредита
+
Текущие нужды
+
Расчет за
технику
Сумма кредита
+
100000,00
+
17270, 7 тыс.
руб.
Процентная
ставка
+
12,0
+
9%
Порядок
предоставления
кредита
+
В безналичном
порядке путем
перечисления
денежных
средств на счет
+
В безналичном
порядке путем
перечисления
средств на счет
поставщика
41
Продолжение таблицы 9
Дата
предоставления
кредита
+
19.08.2017 г.
+
22.01.2017 г
Порядок возврата
кредита и уплаты
процентов
+
Согласно графика
+
Согласно
графика
Дата
окончательного
возврата кредита
+
30.12.2017 г.
+
30.12.2018 г.
Обязательства
сторон
+
Имеются
+
Имеются
Прочие условия
+
Имеются
+
Имеются
Реквизиты сторон
+
Имеются
+
Имеются
Одной из обязанностей кредитополучателя является своевременное и
полное погашение суммы основного долга и процентов по нему. Поэтому
проверим своевременность погашения задолженности по кредитам и
процентам по ним (таблица 10).
Проверкой установлено, что часть основного долга не всегда
погашается своевременно, однако просрочка составляет всего несколько
дней. В мае 2017г. 1 число приходилось на выходной день, поэтому платеж
был осуществлен 2.05.2017 г., что не является нарушением.
Таблица 10
Ведомость проверки своевременности погашения основной
суммы долга по кредитам
Номер
договора
Операция
Дата оплаты
Сумма,
руб.
Откло-
нение,
+-
по
кредитн-
ому
договору
факти-
чески
Кредитный
договор
№4000780816
от 19.08.2017
г.
Погашение
суммы
основного
долга
1.09.2017
5.09.2017
8500,00
+
1.11.2017
2.11.2017
8500,00
+
1.12.2017
1.12.2017
8500,00
-
1.01.2018
4.01.2018
8500,00
+
1.02.2018
1.02.2018
8500,00
-
1.03.2018
2.03.2018
8500,00
+
1.04.2018
3.04.2018
8500,00
+
1.05.2018
2.05.2018
8500,00
-
Далее необходимо проверить правильность отражения операций по
учету кредитов и займов на счетах учета (таблица 11).
42
Таблица 11
Ведомость проверки правильности отражения операций на
счетах синтетического учета
Содержание
хозяйственных
операций
По данным ООО
«Стройтермоизоляци
я»
По данным проверки
Откл
., +-
Дт
Кт
сумма,
руб.
Дт
Кт
сумма,
руб.
Получен краткосрочный
кредит
51
66
100000
51
66/1
100000
-
Погашается сумма
основного долга
66
51
8500,00
66
51
8500,00
-
Начисление процентов
по краткосрочному
кредиту за декабрь
2017г.
91
66
1184,76
91
66
1184,76
-
Перечислены денежные
средства в погашение
процентов по
краткосрочному кредиту
66
51
1184,76
66
51
1184,76
-
Поступление
долгосрочного кредита
на расчетный счет по
кредитному договору
№2
51
67
900000,0
51
67
900000,0
-
Погашение
задолженности за счет
кредитных средств
67
60
900000,0
67
60
900000,0
-
Оплачена сумма
основного долга с
расчетного счета по
долгосрочному кредиту
67
51
7525,00
67
51
7525,00
-
Начислены проценты по
долгосрочному кредиту
91
67
1606,17
91
67
1606,17
-
Проведенная проверка показала, что операции по учету кредитов и
займов в ООО «Стройтермоизоляция» отражаются в соответствии с
требованиями законодательства.
Таким образом, в ООО «Стройтермоизоляция» бухгалтерский учет
расчетов по кредитам и займам осуществляется с недостатками:
- отсутствует аналитический учет;
- не проводится инвентаризация расчетов по кредитам.
43
2.4. Анализ динамики, структуры кредитов и кредитоспособности
предприятия
Всего в 2017 г. ООО «Стройтермоизоляция» привлечено кредитных
средств в сумме 106,8 млн. руб. На протяжении 2015-2017 гг. сумма
полученных кредитов только сокращалась (таблица 12).
Таблица 12
Динамика объема полученных кредитов ООО
«Стройтермоизоляция» за 2015 - 2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение 2017 г.
к
2015г.,
%
2016 г.,
%
Объем полученных
кредитов, тыс. руб.
1292
1094
1068
82,7
97,6
- долгосрочных
1200
1009
997
83,1
98,8
- краткосрочных
92
85
71
77,2
83,5
Всего за период 2015-2017 гг. объем полученных кредитов снизился
на 17,3%, а по сравнению с 2016 г. – на 2,4%.
Динамика кредитования ООО «Стройтермоизоляция» представлена
рисунке 2 – 4.
Рисунок 2 - Динамика общего объема полученных кредитов ООО
«Стройтермоизоляция» за 2015-2017 гг., тыс. руб.