4
ШИРЯЕВА ЕКАТЕРИНА ВЛАДИМИРОВНА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ (ООО РОСТЭНЕРГО»)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
1
Теоретические основы учета, анализа и аудита кредитов и
займов
7
1.1
Понятие, сущность и классификация кредитов и займов
7
1.2
Приемы и методы учета кредитов и займов
23
1.3
Приемы и методы аудита и анализа кредитов и займов
26
2
Организационно-правовая и экономическая
характеристика ООО «РостЭнерго»
32
2.1
Организационно-правовая характеристика организации
32
2.2
Оценка основных экономических и финансовых показателей
организации
37
2.3
Анализ кредитов и займов организации
45
3
Учет расчетов по редитом и займам в ООО «РостЭнерго»
50
3.1
Документальное оформление учета расчетов по кредитам и
займам в организации
50
3.2
Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам и
займам в организации
53
3.3
Направления рационализации учета расчетов по кредитам и
займам в организации
59
4
Аудит расчетов по кредитам и займам в ООО «РостЭнерго»
63
4.1
Цель, задачи и планирование аудита расчетов по кредитам и
займам в организации
63
4.2
Проведение аудита расчетов по кредитам и займам в
организации
68
4.3
Оценка и оформление результатов аудита расчетов по
кредитам и займам в организации
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
80
ПРИЛОЖЕНИЯ
84
5
ВВЕДЕНИЕ
Такие понятия, как кредит и заем являются одним из важнейших звеньев
рыночной экономики, поэтому подлежат детальному изучению в экономической
науке.
Вопросы исследования сущности, сходных и отличных черт кредита и
займа носят актуальный характер в современных условиях. Современная
рыночная экономика предполагает активное использование заемных средств как
хозяйствующими субъектами в своей деятельности, так и населением, и
государством. Необходимость в привлечении заемных средств может быть
обусловлена временным дефицитом у предприятия наиболее ликвидных
активов, которые необходимы для приобретения материалов и основных
производственных фондов. Население также может испытывать нехватку
средств для обеспечения комфортных условий своей жизнедеятельности, что
особенно ощущается в периоды экономических кризисов. Государство в целях
бесперебойного финансирования своих потребностей и покрытия расходов
может привлекать свободные финансовые ресурсы, имеющиеся в распоряжении
хозяйственных структур и средств населения.
Для удовлетворения потребности в заемных средствах существуют
различные финансовые инструменты, в которых важно разбираться, поэтому
тема изучения бухгалтерского учета и анализа займов и кредитов является
актуальной в настоящих условиях.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотреть
бухгалтерский учет, анализ и аудит займов и кредитов.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие
задачи:
6
- рассмотреть понятие, сущность и классификацию кредитов и займов;
- раскрыть приемы и методы учета кредитов и займов;
- охарактеризовать приемы и методы аудита и анализа кредитов и займов;
- дать общую организационно-правовую характеристику предприятия
ООО «РостЭнерго»;
- провести оценку основных экономических и финансовых показателей
организации;
- проанализировать кредиты и займы организации;
- рассмотреть учет расчетов по кредитам и займам в организации;
- представить направления рационализации учета расчетов по кредитам и
займам в организации;
- провести аудит расчетов по кредитам и займам в организации.
Объект исследования – кредиты и займы предприятия.
Предмет – бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов предприятия.
Методической основой исследования в выпускной квалификационной
работе послужили такие методы познания, как метод анализа научно-
методической литературы, сравнительного анализа, классификации,
моделирования, исследования и обобщения.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что разработанные рекомендации для рационализации учета
расчетов по кредитам и займам исследуемого предприятия позволят повысить
эффективность деятельности и его конкурентоспособность.
Информационная база данной работы включает: нормативно-правовые
акты, статистические материалы, труды ведущих отечественных и зарубежных
авторов, посвященные проблемам заемных средств, статьи, опубликованные
в периодических изданиях, а также Интернет-ресурсы и данные предприятия
ООО «РостЭнерго».
Работа состоит из введения, четырех глав основного текста, заключения,
списка использованных источников.
7
Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита
кредитов и займов
1.1. Понятие, сущность и классификация кредитов и займов
В современных экономических условиях эффективная деятельность
предприятий и организаций невозможна без периодического привлечения
заемных средств в качестве дополнительного финансирования. Заемные
средства также широко распространены и у физических лиц. Кредиты, займы,
ссуды являются важными составляющими любой экономической модели.
Заем как вид экономических отношений регулируется главой 42
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ заем представляет собой
договор, в силу которого одна сторона (займодавец) передает или обязуется
передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи,
определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных
бумаг.
1
С момента передачи объекта займа заемщику заимодавцем возникают
определенные обязательства, и договор займа считается заключенным.
В Гражданском кодексе не выдвигается никаких ограничений к
субъектам договора займа. Сторонами договора займа могут выступать как
физические, так и юридические лица, как российские, так и иностранные, а также
лица, не имеющие гражданства. Но, в случае, если организация собирается
выдавать займы для получения прибыли, к ней выдвигаются определенные
требования (наличие лицензии, внесение в реестр и т.д.).
1
Гражданский кодекс РФ / принят 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г. №39-ФЗ).
8
Форма договора займа определяется в зависимости от того, между кем он
заключается (ст. 808 Гражданского кодекса РФ):
2
- между физическими лицами - договор займа должен быть заключен в
письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей;
- в случае, когда займодавцем является юридическое лицо – в письменной
форме, независимо от суммы.
В качестве подтверждения договора займа и его основных условий,
заемщик может предоставить расписку или иной документ, который
удостоверяет получение им от займодавца объекта договора займа (ст. 808
Гражданского кодекса РФ). Дата передачи определяется на основании накладной
в случае, если по договору займа передаются вещи, и банковской выписки, когда
по договору займа передаются денежные средства.
Несоблюдение письменной формы договора займа, согласно нормам
гражданского права, не может выступать обоснованием недействительности
данного договора. При возникновении споров в таком случае стороны ссылаются
на расписку заемщика или иной документ, который мог бы удостоверить факт
существования договора займа и подтвердить его условия (ст. 808 Гражданского
кодекса РФ).
Основные признаки договора займа представлены на рисунке 1.
2
Гражданский кодекс РФ / принят 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г. №39-ФЗ).
Признаки договора займа
Письменная форма
заключения договора
между гражданами, если
его сумма превышает 10
тыс. рублей, в случае,
когда заимодавцем
является юридическое
лицо, - независимо от
суммы
К договору займа должны
прилагаться документы,
которые подтверждают и
определяют дату
фактической передачи
объекта договора от
заимодавца к заемщику
(расписка или иной
документ)
Договор займа может
предусматривать
начисление или
отсутствие обязанности
по начислению процентов
по договору займа
9
Рисунок 1 – Признаки договора займа
3
Письменное подтверждение займа происходит путем составления
договора займа в присутствии обеих сторон или в результате обмена между
сторонами документами по почте, электронной почте, телефонной и других
видах связи. Договор займа может включать в себя различные пункты по
обеспечению обязательств:
4
- способ исполнения обязательств;
- неустойка из-за просрочки платежа по договору займа;
- поручительство;
- залог;
- удержание имущества заемщика в случае просрочки платежа по
договору займа;
- задаток и прочие пункты, предусмотренные в Гражданском кодексе РФ.
Классификация договоров займа представлена в таблице 1.
Таблица 1
Классификация договоров займа
5
№
Вид
Характеристика
Наличие процентов по договору займа
1
Процентный договор
займа
Предусматривает начисление процентов
займодавцу с суммы займа (ст. 809 Гражданского
кодекса РФ).
Размер процентов устанавливается
индивидуально или может равняться ставке
банковского процента, который действует в
регионе проживания займодавца на день уплаты
долга (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
2
Беспроцентный
договор займа
Беспроцентный договор займа заключается при
соблюдении следующих условий ст. 809
Гражданского кодекса РФ):
3
Составлено по: Финансы и кредит – сост. Казанская А. Ю. Учебно-методическое пособие для самоподготовки
к практическим занятиям (в вопросах и ответах). Таганрог: ЮФУ, 2016.
4
Арефьева Н. Н., Волкова И. А., Карабанова К. И. и др. Банковское право: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-
во Волгоградского государственного университета, 2014.
5
Составлено по: Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина»,
2016. 651с.; Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И. Кушнира. 2015.;
Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. - М.: Финансы и
статистика, 2017. 540 с.
10
- договор заключен между гражданами
(индивидуальными предпринимателями), на
сумму, не превышающую 100000 рублей;
- по договору займа заемщику передаются не
деньги, а другие вещи, определенные родовыми
Таблица 1 (окончание)
№
Вид
Характеристика
признаками.
В тексте договора займа должно обязательно
присутствовать указание на то, что договор
является беспроцентным, иначе будет
начисляться банковский процент.
Цель использования предмета займа
3
Договор целевого
займа
Целевой заем предполагает выдачу предмета
займа для определенных целей, указанных при
заключении договора. Договор целевого займа
регулируется ст. 814 Гражданского кодекса РФ.
Займодавец имеет полное право осуществлять
контроль за использованием заемщиком займа
на указанные цели. Заемщик должен обеспечить
такую возможность и не препятствовать
контролю.
4
Договор нецелевого
займа
Заем выдается не на определенные цели.
Наличие процентов по договору займа
Предмет займа
5
Договор товарного
займа
Договор товарного займа предполагает
заключение договора между двумя сторонами, в
результате которого займодавец должен
передать заемщику товар, имеющий родовые
признаки, а заемщик обязуется отдать ему такое
же количество вещей аналогичного рода и
качества.
6
Договор денежного
займа
Предметом договора займа выступают денежные
средства.
Срок договора займа
7
Срочный договор займа
Договор займа заключается на определенный
срок, после которого предмет займа подлежит
возврату займодавцу.
8
Бессрочный договор
займа
Договор займа заключается на неопределенный
срок, между сторонами договора нет
договоренности по поводу сроков возврата
долга.
9
Государственный
договор займа
Договор государственного займа заключается
между заемщиком, в качестве которого
выступает Российская Федерация или ее
субъект, и займодавцем – физическим или
юридическим лицом (ст. 817 Гражданского
кодекса РФ).
По договору государственного займа займодавец
покупает государственные ценные бумаги,
являющиеся подтверждением права на
11
получение от заемщика возврата денег,
процентов или другого имущества в сроки,
установленные договором займа (п. 3 ст. 817
Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, основные признаки, виды договоров займа, права и
обязанности сторон договора регулируются Гражданским кодексом РФ. За
нарушения условий договора займа может быть предусмотрена ответственность
в виде неустойки или удержания имущества должника до погашения своих
обязательств по договору.
Под кредитом понимают систему экономических отношений, связанных
с передачей во временное пользование от одного собственника другому
ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной) на условиях
возвратности, срочности, платности.
6
Кредитные отношения регулируются
параграфом 2 главы 42 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ, по кредитному договору
банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также
предусмотренные кредитным договором иные платежи.
Основные принципы кредита представляют собой специфические
условия, на которых кредит предоставляется, и представлены на рисунке 2.
Письменный договор кредитора и заемщика, в котором подробно
оговариваются основные условия, а именно возвратности, платности и
срочности, называется кредитным соглашением.
Обязательным условием кредитного договора является письменная
форма его заключение (ст. 820 Гражданского кодекса РФ). В противном случае,
кредитный договор считается недействительным.
6
Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: Вершина, 2016. – С. 42.
12
В кредитном соглашении указывается в обязательном порядке график
погашения суммы кредита и уплаты процентов по нему.
Также предусматриваются варианты обеспечения кредита в случае его
невозврата.
Рисунок 2 – Принципы кредита
7
Наиболее распространенными видами обеспечения кредита являются:
8
- страховой полис, которые оформляется заемщиком в страховой
компании по риску непогашения кредита;
- материальные ценности, которые оформляются залоговым
обязательством;
- гарантии посредников платежеспособных физических и юридических
лиц;
- ликвидные ценные бумаги.
7
Составлено по: Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2016. 451 с.
8
Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И. Кушнира. 2015. С. 219.
Основные принципы кредита
Возвратность – ценности,
переданные в долг, должны
быть возвращены продавцу
кредита (кредитору) в
заранее оговоренной форме
(кредитном соглашении)
Срочность - форма
обеспечения возвратности
кредита, что означает
необходимость возврата
ссуды в срок, строго
оговоренный в кредитном
соглашении
Платность - заемщик
денежных средств должен
внести определенную
единовременную плату за
пользование кредитом, либо
оплатить ее в течение
оговоренного срока
Дополнительные принципы кредита
Целевая направленность – предполагает выдачу денежных средств под четкую цель их
использования, которая оговаривается в кредитном соглашении
Обеспеченность – предполагает наличие гарантированных обязательств заемщика перед
кредитором по возмещению суммы кредита в случаях возможного его невозврата заемщиком
Дифференцированность – предполагает различный подход к заемщикам в зависимости от их
реальных возможностей по погашению кредита
13
Согласно принципу дифференцированности все заемщики в силу
возможностей погасить кредит делятся на первоклассных и сомнительных, далее
эта классификация предполагает подробную дифференциацию с
использованием системы кредитных рейтингов, которые делят должников с
учетом комплекса критериев.
Совокупное применение принципов банковского кредитования позволяет
учитывать при проведении кредитной сделки как общегосударственные
интересы, так и интересы субъектов кредитования.
На рисунке 3 представлены виды и формы кредита.
Рисунок 3 - Виды и формы кредита
9
Ростовщический кредит является исторически первой формой кредита,
предполагает предоставление кредит за высокий ростовщический процент и с
обязательным материальным обеспечением ссуды.
10
Под коммерческим кредитом предполагается предоставление продавцом
товара покупателю с отсрочкой платежа. Сроком кредита является срок отсрочки
платежа. Схема коммерческого кредита представлена на рисунке 4.
9
Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. - М.: Финансы
и статистика, 2017. С. 215.
10
Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И. Кушнира. 2015. – С. 87.