24
При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить
операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими
издержками.
К основным затратам относят:
- проценты;
- курсовые разницы по процентам.
В категорию дополнительных затрат включают:
- средства, направляемые на консультационно-информационное
сопровождение сделки;
- суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного
соглашения;
- прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных
ресурсов.
Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться
таким комплексом счетов:
- 66.1 - выделяется для учета основной суммы задолженности;
- 66.2 - субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
- 66.3 - займы в валюте.
Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и
займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий
план счетов предприятия.
Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они
были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по
ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива
в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).
28
К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного
долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга
использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).
28
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2015. – С. 83.
25
Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов представлены в
Приложении 1.
Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении
задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, используют
дату подписания договора или дату фактического поступления займа. Кредитные
средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически
получены, но не раньше даты подписания договора.
При получении займа в натуральной форме с точки зрения
налогообложения разницы нет. При получении займа в натуральной форме
предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или
основные средства, сопутствующие для использования полученного займа.
Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС.
При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам
на момент их приобретения. Таким образом возникает ценовая разница между
полученными и возмещаемыми активами заемщику.
Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих
расходов или доходов.
Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их
стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца.
Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме –
пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:
29
Дебет 58 Кредит 68 - если заем процентный;
Дебет 76 Кредит 68 - при беспроцентном займе.
При оформлении заимствований, когда одной из сторон является
сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег
счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается
займ векселем, проводки будут иметь вид:
30
29
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы. Правовые основы. Бухгалтерский учет. - М.: ГроссМедиа, 2016. – С. 98.
30
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы. Правовые основы. Бухгалтерский учет. - М.: ГроссМедиа, 2016. – С. 99.
26
Дебет 58 / Вексель Кредит 76 – запись составляется в момент получения
векселя;
Дебет 76 Кредит 51 – подтверждена выдача займа.
При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция
оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с
одновременным отражением поступивших средств Дебет 76/Контрагент –
Кредит 51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.
Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица,
то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо
положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Корреспонденция по
выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51
(или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими
лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.
Особенностями, которые нужно учитывать при учете кредитов и займов,
являются:
31
1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке
рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы
кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть
рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и
отчетной документации.
Необходимо своевременно отслеживать изменения нормативных
документов, регулирующих учет кредитов и займов. Если бухгалтерский учет
кредитов и займов будет выполнен неверно, то это может быть расценено
налоговыми органами как неверное ведение бухгалтерского учета с
применением соответствующих штрафных санкций.
31
Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И. Кушнира. 2015. – С.
27
1.3. Приемы и методы аудита и анализа кредитов и займов
Основной целью аудита и анализа кредитов и займов выступает проверка
правильности осуществляемых расчетов и их отображения в отчетности
предприятия.
32
Редкое предприятие в современных условиях обходится без привлечения
дополнительных денежных средств в виде кредитов или займов. Для
подтверждения уверенности в правильности их документального
сопровождения требуется проведение аудиторской проверки.
В учете организации движение по полученному кредиту можно разделить
на три этапа:
33
- получение кредита;
- возврат кредита;
- расчет по процентам за пользование кредитными средствами.
Аудит расчетов по кредитам и займам играет важную роль в комплексной
проверке бухгалтерского учета организации, поскольку по ее результатам во
многом можно судить о финансовом состоянии и ликвидности проверяемой
компании.
Целью аудита расчетов по кредитам и займам является проверка
бухгалтерского учета кредитов и займов на соответствие законодательным
нормам такого учета.
Объектами проверки при проведении аудита расчетов по кредитам и
займам являются:
34
- наличие документации, подтверждающей кредиты и займы в
организации;
32
Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. - М.: Консалтбанкир, 2017. – С. 58.
33
Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. - М.: Консалтбанкир, 2017. – С. 54.
34
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М: Финансы и статистика, 2015. – С.
208.
28
- обоснованность получения кредитов и займов, установление источников
заемных средств;
- цели, на которые расходуются заемные средства, полностью и
своевременно ли они погашены;
- оценка непогашенной задолженности по кредитам и займам, по
процентам;
- синтетический и аналитический учет операций по кредитам и займам в
бухгалтерском учете предприятия.
Информационная база для проведения аудита кредитов и займов
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Информационная база аудита кредитов и займов
35
Информационная база
Характеристика
Нормативная документация
Регламентирует приобретение заемных
средств, бухгалтерский учет и
налогообложение всех операций с
кредитными деньгами
Договоры и первичная
документация по
отображению
Учет операций с кредитными деньгами
Бухгалтерская отчетность и
регистры синтетического и
аналитического учета
Отображение в учете соответствующих
операций по кредитам и займам
К нормативам, регулирующих аудит кредитов и займов, относятся:
- Гражданский Кодекс РФ;
- Налоговый Кодекс РФ;
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по бухгалтерскому учету кредитов, займов и
сопутствующих расходов ПБУ 15/2008;
- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению.
Важной предварительной частью проведения аудита расчетов по
кредитам и займам является его планирование, когда определяется порядок, по
35
Составлено по: Лаврушин О. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2014; Финансы: Учебник /Под
ред. В. В. Ковалева М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014.
29
которому будет проходить проверка, последовательность и длительность
процедур, источники получения информации и исполнители. В этих целях
формируется программа аудита.
Программа аудита расчетов по кредитам и займам включает несколько
основных стадий, на каждой из которых используются различные источники
информации. По мере необходимости программа аудита дополняется
дополнительными процедурами. Программа аудита расчетов по кредитам и
займам представлена в таблице 5.
Таблица 5
Программа аудита кредитов и займов
36
Составляющие программы
аудита
Характеристика
Анализ верности
оформления договоров
хозяйственной деятельности
Проверяются договоры займов и кредитные
договоры
Изучение информации из
учетных регистров
Сличение информации из учетных регистров
со счетами Главной книги. Доказательство
объема долга по заимствованным средствам
(Главная книга, журналы-ордера,
машинограммы)
Обследование целевого
применения кредитных
средств
Проверяются своевременность и
полноценность расчетов по ним, верности
учитывания процентов (Договора о кредитах
и займах, журналы-ордера, машинограммы,
декларации по налогу на прибыль)
Оценка правильности
корреспонденции счетов
Проверяются счета по учету кредитных
средств и начисленных процентов (Учетная
политика, машинограммы, журналы-ордера)
Многообразные приемы анализа кредитов и займов предприятия включает
несколько групп: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.
Приемами первой группы являются:
- пересчет, позволяющий определять количественное состояние объекта –
кредитов и займов предприятия;
- документальная проверка.
36
Составлено по: Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов. Практическое пособие. - М.:
Бухгалтерский учет, 2016. 451 с.
30
Проверка аудитором фактического наличия всей документации по
имеющимся у предприятия кредитам и займам позволяет подтвердить наличие и
оценить состояние учета кредитов и займов на предприятии.
Приемы второй группы (аналитические процедуры) используются для
сравнения отдельных показателей бухгалтерской отчетности.
Приемы анализа позволяет на стадии планирования аудита определить
объем и сроки планируемых процедур, во время непосредственно проведения
аудита – обрабатывать полученную информацию, а после – делать обзор и анализ
финансовой информации.
37
Результаты аналитических процедур могут быть нескольких типов:
убеждающими, подтверждающими, неприменимыми.
Приемы третьей группы представляют собой оценку временного аспекта -
прошлого, настоящего и будущего состояния кредитов и займов предприятия,
логическое завершение процесса сопоставления.
Кроме того, во время аудита расчетов по кредитам и займам могут
применяться и другие приемы, заимствованные из других наук (математики,
статистики и т.д.).
Важным этапом проведения аудита расчетов по кредитам и займам
является тестирование системы внутреннего контроля. На данном этапе
определяются ответственные за погашение кредитных сумм, предоставление
отчетности предприятия, кто проверяет целевое использование заемных средств
и т.д. Необходимо проверить кредитные договоры и договоры займов на
соответствие гражданскому законодательству.
При проведении аудитов по расчетам по кредитам и займам
анализируются дебетовые обороты по счету 66 (краткосрочные кредиты и
займы) и по счету 67 (долгосрочные кредиты и займы). Важно проанализировать
своевременность возврата заемных средств, верность расчет и отображения
процентов по договорам кредитов и займов. Проверяется также синтетический и
37
Лаврушин О. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2014. – С. 208.
31
аналитический учет кредитов и займов на предприятии. Аналитический учет
заемных средств на предприятии ведется в разрезе типов заимствования,
кредиторов, целей использования, сроков.
Таким образом, аудит учета и анализа расчетов по кредитам и займам
имеет цель выявить возможные нарушения в ведении бухгалтерского учета и
разработать рекомендации по их устранению во избежание налоговых и иных
санкций со стороны проверяющих органов. Проведение аудита позволяет
организации значительно улучшить учет своих хозяйственных операций, что
положительно отражается на всей ее деятельности.
Вывод по главе. Кредиты и займы являются важными составляющими
любой экономической модели, представляют собой особые виды экономических
взаимоотношений, имеют схожие черты и в то же время являются разными
финансовыми понятиями. Основные признаки, виды договоров кредита и займа,
права и обязанности сторон договора регулируются Гражданским кодексом РФ.
Кредиты и займы представляют собой вид экономических отношений,
при котором одна сторона договора предоставляет, а другая сторона получает в
собственность денежные средства, товары или вещи, обязуясь при этом вернуть
их через определенный срок в том же количестве с процентами или без них. То
есть, предметом договора как кредита, так и займа могут выступать денежные
средства.
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется
нормами гражданского права и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам». Особых отличий кредита от займа в бухгалтерском учете нет.
Основной целью аудита и анализа кредитов и займов выступает проверка
правильности осуществляемых расчетов и их отображения в отчетности
предприятия. Аудиторская проверка кредитов и займов является одним из
важнейших течений комплексного аудита, который формирует
информационную базу для вывода о финансовой стабильности и ликвидности
проверяемого субъекта. Аудит расчетов по заемным средствам состоит в
32
обследовании верности оформления и отображения на счетах бухгалтерского
учета операций по возвращению кредитов и доказательства целесообразного
применения привлеченных средств. Проведение аудита позволяет организации
значительно улучшить учет своих хозяйственных операций, что положительно
отражается на всей ее деятельности.
33
Глава 2. Организационно-правовая и экономическая
характеристика ООО «РостЭнерго»
2.1. Организационно-правовая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «РостЭнерго» находится по
адресу: 344010, Ростовская область, город Ростов-на-Дону, проспект Чехова, дом
24, офис 23.
Организационно-правовой статус предприятия – общество с
ограниченной ответственностью.
Форма собственности – частная.
Генеральным директором организации является Лавров Александр
Владимирович.
Основной вид экономической деятельности организации согласно
классификатору ОКВЭД: 52.29 – деятельность вспомогательная прочая,
связанная с перевозками. Кроме того, у организации зарегистрированы еще 21
вид экономической деятельности.
ООО «РостЭнерго» специализируется на оказании полного комплекса
услуг по электроснабжению объектов любого типа сложности.
Основные направления деятельности - это поставка газопоршневых
установок, бензиновых и дизельных генераторов, источников бесперебойного
питания, передвижных дизельных электростанций и контейнеров «Север»,
создание энергетических комплексов мощностью до 20МВт.
Также ООО «РостЭнерго» производит поставку расходных элементов:
запасных частей и фильтров, дополнительного оборудования, производим
монтажные и пусконаладочные работы, сервисное, гарантийное обслуживание и
обслуживание после истечения гарантийного срока.
Ассортимент компании включает в себя дизельгенераторы, компрессоры
дизельные, виброплиты, мотопомпы, виброноги, бензогенераторы.