14
Рисунок 4 – Схема коммерческого кредита
11
Банковский кредит предполагает под собой предоставление кредита
кредитным учреждением (банком) заемщику на условиях платы, возврата, на
срок и на строго оговоренные цели, кроме того, чаще всего под гарантии или под
залог.
12
Получателями банковского кредита являются физические и
юридические лица. На рисунке 5 представлена схема банковского кредита.
Рисунок 5 – Схема банковского кредита
13
Особенностями банковского кредита являются: участие в кредитной
сделке кредитного учреждения; кредит предоставляется в денежной форме;
широкий круг участников кредитной сделки; дифференциация условий кредита;
широкий спектр сроков кредита.
11
Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. - М.: Финансы
и статистика, 2017. С. 216.
12
Каджаева М. Банковские операции: учебник / М. Каджаева, С.Дубровская. – М.: Издательский центр
«Академия», 2016. С. 89.
13
Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. - М.: Финансы
и статистика, 2017. С. 216.
15
Основная сущность ипотечного кредита заключается в кредитовании
заемщика под залог недвижимости, в результате которого в случае неисполнения
заемщиком своих обязательств, кредитор имеет право удовлетворить свои
требования за счет заложенного имущества.
Ипотечное кредитование является частью кредитной системы страны и
включает в себя особенности, характеризующиеся обеспечением залога, сроком
кредитования, целями (таблица 2).
Таблица 2
Особенности ипотечного кредитования как подсистемы
кредитной системы
14
Особенности
Условия проявления
Предмет залога
В случае неисполнения заемщиком своих
обязательств перед кредитором на
недвижимое имущество происходит
обращение взыскания с дальнейшей его
реализацией, после чего гасится
задолженность по ипотечному кредиту.
Длительный срок
предоставления ипотечного
кредита
Срок предоставления ипотечного кредита
составляет от трех лет и более, в результате
чего размер ежемесячных платежей по
кредиту резко снижается.
Целевой характер
ипотечного кредита
Сумма кредита составляет обычно не более
70% рыночной стоимости приобретаемого
имущества
Ипотечный кредит имеет
наименьший риск
банковских операций
Кредитор использует официальную
подтвержденную информацию о доходах
заемщика в случае возможности погашения
кредитных обязательств.
Потребительский кредит предполагает кредитование кредитными
учреждениями (банками) конечного потребителя (населения). Его основными
характеристиками выступают:
15
- в качестве заемщиков выступают физические лица;
14
Составлено по: Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие.
- М.: Финансы и статистика, 2017. 540 с.; Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика,
2016. 451с.
15
Ковалева А.М., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2017.
– С. 108.
16
- целевым назначением является использование кредитной суммы для
удовлетворения конечных потребностей населения.
- погашение долговых обязательств осуществляется посредством
своевременного внесения заемщиком ежемесячных платежей, предусмотренных
предварительно утвержденным графиком выплаты кредита;
- максимально возможный срок заимствования на потребительские цели
составляет не более пяти лет (шестидесяти месяцев);
- оформление кредита происходит на основании предоставления
заявителем кредитору стандартного пакета необходимых бумаг.
Государственный кредит является одной из форм привлечения
государством денежных ресурсов для выполнения своих функций. Под
государственным кредитом понимают совокупность экономических отношений,
с одной стороны, между государством в лице его органов власти и управления,
и, с другой стороны, физическими и юридическими лицами, при которых
государство выступает в качестве заемщика, кредитора и гаранта.
16
Основное отличие государственного кредита от банковского или
коммерческого кредитов состоит в его обеспечении. При предоставлении
банковского или коммерческого кредита в качестве обеспечения обычно
выступают какие-либо ценности, в случае государственного кредита
обеспечением служит вся платежеспособность государства, имущество,
находящееся в его собственности или в собственности данной территориальной
единицы или какой-либо ее доход.
Привлекаемые в результате государственного кредита средства имеют
специфический целевой характер - они направляются на погашение бюджетного
дефицита.
Основными органами государственной власти, осуществляющими
управление государственным кредитом, являются Министерство финансов и
Центральный банк.
16
Поляк Г. Финансы, денежное обращение, кредит: учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 108.
17
В зависимости от характера операций различают три формы
государственного кредита:
17
- государственное заимствование;
- государственная гарантия;
- государственный кредит.
Государственное заимствование осуществляется в виде государственных
займов и прямых кредитов. Государственный заем - привлечение временно
свободных денежных средств, находящихся в распоряжении физических и
юридических лиц, осуществляемое путем выпуска и реализации
государственных ценных бумаг.
Государственные гарантии предоставляются по займам и кредитам,
которые осуществляются местными органами власти и хозяйствующими
субъектами. Государство гарантирует безусловное погашение займов и кредитов
и выплату процентов по ним, для чего происходит резервирование средств.
Государственные кредиты предоставляются хозяйствующим субъектам
за счет бюджетных средств, местным органам власти, другим государствам,
международным организациям. В зависимости от категории заемщика
различают бюджетные (предоставляемые на возвратной основе юридическими
лицами или местными органами власти) и государственные кредиты
(предоставляемые другими государствами, их юридическими лицами и
международными организациями).
Международный кредит представляет собой кредитование в
коммерческой или банковской форме кредиторами одной страны заемщиков
другой страны. Кредиторами и заемщиками по международному кредитованию
могут выступать государства и юридические лица.
18
17
Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. - М.: Финансы
и статистика, 2017. – С. 251.
18
Лаврушин О. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2014. – С. 180.
18
Под ломбардным кредитом понимают краткосрочный финансовый
кредит под залог легкореализуемого движимого имущества.
19
Новыми формами кредитования, появившимися уже в современных
экономических условиях, являются лизинг, факторинг, форфэтинг.
Лизинг представляет собой соглашение о долгосрочной аренде
движимого и недвижимого дорогостоящего имущества. В этом случае
кредитные отношения возникают между лизингодателем (банк или финансовая
компания) и лизингополучателем (юридическим лицом, которое использует
объекты лизинга в своей деятельности). Лизинг обслуживается долгосрочным
кредитом, который гасится либо денежным платежом, либо компенсационным
платежом (товарами, произведенными на арендованном оборудовании).
Под факторингом понимается посредническая операция (дилинг)
кредитного учреждения по взысканию денежных средств с должников своего
клиента и управление его долговыми требованиями.
Форфейтинг является формой кредитования внешнеторговых операций.
Сущность форфейтинга заключается в том, что у экспортера
специализированная компания покупает кредитные обязательства импортера. B
основном эти обязательства оформляются в виде векселей.
Кредиты могут быть классифицированы по различным признакам
(таблица 3).
Таблица 3
Классификация кредитов
20
№
Признак
Классификация
1
Срок
- краткосрочный (3-6 месяцев);
- среднесрочный (до одного года);
- долгосрочный (более года).
2
Количество кредиторов
- один кредитор;
19
Лаврушин О. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2014. – С. 182.
20
Составлено по: Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина»,
2016. 651с.; Ермасова Н. Б. Финансы. Конспект лекций. М.: Институт экономики и права И. Кушнира. 2015.;
Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. - М.: Финансы
и статистика, 2017. 540 с.
19
- консорциальные кредиты - кредит,
предоставляемый несколькими кредиторами, т.е.
банковским консорциумом, одному заемщику;
- синдицированные кредиты - выданные банком
заемщику при условии заключения банком
кредитного договора с третьим лицом, в котором
определено, что указанное третье лицо обязуется
предоставить банку денежные средства.
3
Валюта кредита
- моновалютные (рублевый и валютный);
- мультивалютные (в нескольких валютах).
4
Тип заемщика
- межбанковский – предоставляется другим
банкам и небанковским финансовым
учреждениям;
- потребительский – предоставляется населению;
- кредит хозяйству;
- кредит государственным органам власти.
Таблица 3 (окончание)
№
Признак
Классификация
5
Субъект кредитной
сделки
- частный (коммерческий и банковский кредиты);
- государственный кредит;
- международный кредит.
6
Обеспеченность
кредита
- обеспеченные (залоговые и гарантированные);
- необеспеченные (бланковые).
7
Цель кредита
- на увеличение капитала предприятия
(инвестиционный);
- на пополнение оборотных средств предприятия;
- потребительские цели.
8
Форма и способ
предоставления
- кредит между предприятиями (коммерческий,
покупка ценных бумаг);
- заемщиком выступает банк.
Таким образом, кредит является важной категорией экономической
науки, его возникновение связано непосредственно со сферой обмена, где
владельцы товаров противостоят друг другу как собственники, готовые вступить
в экономические отношения.
Кредиты и займы представляют собой вид экономических отношений,
при котором одна сторона договора предоставляет, а другая сторона получает в
собственность денежные средства, товары или вещи, обязуясь при этом вернуть
их через определенный срок в том же количестве с процентами или без них.
21
То
есть, предметом договора как кредита, так и займа могут выступать денежные
средства.
21
Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. - М.: Консалтбанкир, 2017. С. 105.
20
При заключении договора как кредита, так и займа, заемщиками могут
выступать физические и юридические лица. Но при этом кредитором в
кредитных правоотношениях могут быть только специализированные
учреждения, к которым относятся банки, микрофинансовые организации, а
также организации, которые имеют соответствующие разрешения на
осуществление кредитной деятельности. Займодавцем же в договоре займа могут
быть любые юридические и физические лица.
Выдача кредита и займа предполагает получение определенной оплаты за
использование заемных или кредитных средств, которая определяется
процентной ставкой.
Как заем, так и кредит, после окончания срока погашения, оговоренного
в договоре, должны быть возвращены в размере, указанном в договоре.
Еще одним сходством понятий «кредит» и «заем» является их похожая
классификация. В настоящее время четкая и единая классификация кредитов и
займов отсутствует, что обусловлено тем, что экономика интенсивно
развивается, и появляются все новые виды и подвиды кредитования.
Но можно выделить основные признаки, по которым классифицируют
кредиты и займы:
22
- срок предоставления - краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы;
- целевое назначение – целевые (выдаваемые под конкретные нужды) и
нецелевые (используемые заемщиком по своему усмотрению) кредиты и займы;
- вид обеспечения - без обеспечения и обеспеченные залогом или
поручительством третьих лиц.
Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности,
свойственные каждому виду.
Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик
имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением отдельных
случаев. К ним относятся такие случаи, когда после подписания договора
22
Поляк Г. Финансы, денежное обращение, кредит: учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 98.
21
обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику
сумма не будет возвращена в срок; а также, если заемщик нарушает условия
договора целевого использования заемных средств.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства,
по договору займа предметом договора могут выступать как денежные средства,
так и вещи.
23
Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде,
заемный договор может быть оформлен как в письменном виде, так и без
соблюдения письменной формы. Заем может выдаваться на основании устного
соглашения в пределах установленной законодательно суммы. В этом случае он
подтверждается свидетелями, платежными поручениями, перепиской сторон,
аудио, видео или цифровой записью и т. п.
Кредитором по кредитному договору может выступать только банк или
иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию
Центрального банка РФ на совершение такого рода операций.
Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические
лица. Также заем можно получить, обратившись в микрофинансовую
организацию (МФО).
Основным фактором при определении процентной ставки по кредиту
является ставка рефинансирования Центрального банка РФ, который
предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным
учреждениям, а также размер банковской надбавки в зависимости от спроса на
денежные ресурсы.
Договор займа, в свою очередь, предполагает установление или
отсутствие процента за пользование денежными средствами. Размер процентов
определяется по договоренности сторон договора и, как правило,
23
Лаврушин О. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2014. – С. 101.
22
устанавливается с учетом ставки рефинансирования и местонахождения
заемщика.
24
Проценты за пользование заемными средствами могут быть выплачены
как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации от 29.07.1998 г. № 34, причитающиеся к взысканию проценты по
полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по
фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).
При оформлении кредитного договора плата за пользование денежными
средствами определяется годовой процентной ставкой, которая распределяется
и выплачивается каждый месяц.
Договор займа, в свою очередь, изначально предполагает добровольную
передачу материальных ценностей или денежных средств другому лицу по
обоюдному согласию. Поэтому он может и не предусматривать какой-либо
дополнительной оплаты. В большинстве случаев, при выдаче займа в
микрофинансовой организации, плата за использование денежных средств
начисляется за каждый день пользования денежными средствами.
25
Также еще одним отличием кредитного договора и договора займа
является нормативно-правовая база, которая регулирует каждый вид
экономических отношений. Отношения в рамках кредитного договора
регулируются нормативами банковской сферы и гражданским правом.
Отношения в рамках договора займа определяются нормами Гражданского
кодекса РФ.
Еще одним принципиальным отличием займа от кредита является то, что
все материальные ценности и активы, переданные заемщику, остаются в его
собственности, на протяжении всего периода действия договора, он может
поступать с ним по своему усмотрению. Но после истечения срока погашения
24
Лаврушин О. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2014. – С. 111.
25
Поляк Г. Финансы, денежное обращение, кредит: учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 102.
23
договора займа, он обязан вернуть предмет договора (материальные ценности и
активы) той же стоимости, качества и назначения.
Таким образом, такие понятия, как «заем» и «кредит» представляют собой
особые виды экономических взаимоотношений, имеют схожие черты и в то же
время являются разными финансовыми понятиями.
1.2. Приемы и методы учета кредитов и займов
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется
нормами гражданского права и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам». Особых отличий кредита от займа в бухгалтерском учете нет.
Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств
ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых
инвестиций. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок
до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1
года) используется счет 67. Если возникают ситуации, что долгосрочные
погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.
26
Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов
задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к
синтетическим счетам открывают субсчета.
Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:
27
- по видам поступивших средств;
- по источникам средств;
- по основным и дополнительным затратам.
26
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2015. – С. 81.
27
Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. - М.: Консалтбанкир, 2017. – С. 54.