54
с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в
течение срока действия кредитного договора (договора займа).
Таким образом, ООО «РостЭнерго» осуществляет документальное
оформление учета расчетов по кредитам и займам согласно российскому
законодательству.
3.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам и
займам в организации
Рассмотрим аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам и
займам в ООО «РостЭнерго».
Аналитические счета предназначены для детализации и конкретизации
информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников,
отражаемой на синтетических счетах, для аналитической оценки хозяйственно-
экономической деятельности организации.
Аналитический учет кредитов и займов в ООО «РостЭнерго» ведется в
разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для
этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета.
Аналитический учет по краткосрочным кредитам и займам ведется по
следующим субсчетам:
- 66.1 – учет основной суммы задолженности по договору кредита
(займа);
- 66.2 – учет начисляемых по договору кредита (займа) процентов;
- 66.3 – учет кредитов (займов) в валюте.
Аналогичные субсчета открыты в ООО «Рост-Энерго» для
аналитического учета долгосрочных кредитов и займов по счету 67.
Все аналитические счета включены в рабочий план счетов ООО
«РостЭнерго». Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги
были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.
55
План счетов ООО «РостЭнерго» устанавливает порядок аналитического
учета кредитов и займов предприятия. ООО «РостЭнерго» применяет
следующие регистры аналитического учета – карточки учета, оборотно-
сальдовые ведомости, журналы-ордера. Учет ведется в программе Бухгалтерия
1С.
Регистры синтетического и аналитического учета, применяемые ООО
«РостЭнерго» для расчетов по кредитам и займам, включают:
1. регистры аналитического учета:
- карточки аналитического учета по счету 66-1 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»;
- карточки аналитического учета по счету 66-2 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
2. регистры синтетического учета:
- журнал-ордер по счету 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»;
- журнал-ордер по счету 66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»;
- главная книга по счету 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»;
- главная книга по счету 66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам».
ООО «РостЭнерго» получила в банке «ВТБ» краткосрочный кредит в
сумме 1000000 рублей под 12% годовых на период с 01.09.18 по 31.08.19
включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся
следующие бухгалтерские записи (таблица 14).
56
Таблица 14
Учет краткосрочного кредита в банке ПАО «ВТБ»
№
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма,
руб.
1
Дт 51
«Расчетные
счета»
Кт 66 «Расчеты
по
краткосрочным
кредитам и
займам»,
субсч.
«Расчеты по
основной
сумме долга»
на расчетный счет поступили
денежные средства
100000
2
Дт 91 «Прочие
доходы и
расходы»,
субсч. «Прочие
расходы»
Кт 66 «Расчеты
по
краткосрочным
кредитам и
займам»,
субсч.
«Проценты к
уплате»
начислены проценты по
кредиту за сентябрь
10000
3
Дт 66 «Расчеты
по
краткосрочным
кредитам и
займам»,
субсч.
«Проценты к
уплате»
Кт 51
«Расчетные
счета»
проценты за сентябрь
перечислены банку
10000
В 2018 г. ООО «РостЭнерго» получило заем от организации ООО
«Автоматика». Согласно договору займа «РостЭнерго» (заемщик) получило от
ООО «Автоматика» (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один
месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет. Проводки по данному
договору займа представлены в таблице 15.
Таблица 15
Учет договора займа с ООО «Автоматика»
№
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма,
руб.
1
Дт 51
«Расчетны
е счета»
Кт 66 «Расчеты по
краткосрочным
кредитам и
займам», субсч.
«Расчеты по
основной сумме
долга»
получен заем от ООО
«Автоматика»
100000
57
Таблица 15 (окончание)
№
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма,
руб.
2
Дт 66
«Расчеты
по
краткосро
чным
кредитам
и займам»,
субсч.
«Расчеты
по
основной
сумме
долга»
Кт 51 «Расчетные
счета»
возвращен заем ООО
«Автоматика»
100000
В 2017 г. «РостЭнерго» получило заем от организации ЗАО «Актив». По
договору займа «РостЭнерго» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец)
денежные средства сроком на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет
1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату получения займа – 57,05 руб./USD;
- на дату возврата займа – 57,35 руб./USD.
Проводки по данному договору представлены в таблице 16.
Таблица 16
Учет договора займа с ЗАО «Актив»
№
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма,
руб.
1
Дт 51
«Расчетные
счета»
Кт 66 «Расчеты
по
краткосрочным
кредитам и
займам»,
субсч.
«Расчеты по
основной
сумме долга»
получен заем от ЗАО «Актив»
57050
Таблица 16 (окончание)
58
№
Дт
Кт
Содержание операции
Сумма,
руб.
2
Дт 91 «Прочие
доходы и
расходы»,
субсч. «Прочие
расходы»
Кт 66 «Расчеты
по
краткосрочным
кредитам и
займам»
отражена отрицательная
суммовая разница
300 руб.
((57,35
руб./USD
– 57,05
руб./USD)
х 1000
USD)
3
Дт 66 «Расчеты
по
краткосрочным
кредитам и
займам»,
субсч.
«Проценты к
уплате»
Кт 51
«Расчетные
счета»
возвращен заем ЗАО
«Актив»
57350
руб.
(57050 +
300)
Суммы полученных ООО «РостЭнерго» долгосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
и Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета
в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
В 2017 году ООО «РостЭнерго» получило долгосрочный кредит в банке
ПАО «Сбербанк России» в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен в
феврале 2018 года.
Данный кредит предприятием был погашен досрочно в 2017 году.
Схемы движения бухгалтерской информации по счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского
учета представлены на рисунке 9 и в таблице 17.
59
Рисунок 9 – Схема движения бухгалтерской информации по
счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по журнально-
ордерной форме бухгалтерского учета
38
Таблица 17
Схемы движения бухгалтерской информации по счетам 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» по автоматизированной форме
бухгалтерского учета
39
Первичные и системные
документы, создаваемые
вручную
и поступающие извне
Справочники
Общего
назначения:
учетная политика,
План счетов
(сч. 66, 67),
константы,
подразделения и
др.
Субконто:
контрагенты,
договоры, банки,
валюты, счета учета
расчетов
с контрагентами
Регистрация хозяйственных операций
Платежное поручение
(исходящее)
Выписка банка (обработка)
Журналы
Документов
Операций
Проводок
(регистр бухгалтерии)
38
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учеб. пособие. - М.:
Магистр, ИНФРА-М, 2016. – С. 90.
39
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Учеб. пособие. - М.:
Магистр, ИНФРА-М, 2016. – С. 90.
Первичные документы
Бухгалтерская справка-расчет
Регистр аналитического
учета:
выписки банка по счетам
Регистр синтетического учета:
журнал-ордер №4 «Учет
кредитов и займов»
Главная книга (ф. № Ж-18)
Бухгалтерская отчетность:
- бухгалтерский баланс;
- приложение к бухгалтерскому
балансу
60
Таблица 17 (окончание)
Первичные и системные
документы, создаваемые
вручную
и поступающие извне
Справочники
Общего
назначения:
учетная политика,
План счетов
(сч. 66, 67),
константы,
подразделения и
др.
Субконто:
контрагенты,
договоры, банки,
валюты, счета учета
расчетов
с контрагентами
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные
Регламентированные
Регистры синтетического учета:
- обороты счетов 66, 67
(главная книга);
- анализ счетов 66, 67
Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета:
- оборотно-сальдовая ведомость
по счетам 66, 67;
- анализ субконто;
- обороты между субконто;
- карточка субконто;
- карточка счетов 66, 67 и др.
Таким образом, на предприятии ведется учет кредитов и займов в разрезе
счетов аналитического и синтетического учета.
3.3. Направления рационализации учета расчетов по кредитам и
займам в организации
Направления рационализации учета расчетов по кредитам и займам имеет
своей конечной целью достижение основных целей деятельности любого
коммерческого предприятия: рост чистой прибыли предприятия, сокращение
издержек, укрепление позиций предприятия на рынке и его
конкурентоспособности.
В первую очередь, для реализации данных целей используются
собственные средства предприятия. В случае, если собственных средств
оказывается недостаточно, предприятие прибегает к использованию заемных
источников финансирования. При этом важно рассчитывать сумму заемных
61
средств таким образом, чтобы сохранить рентабельность и эффективность
деятельности предприятия на максимально высоком возможном уровне.
После определения величины необходимых заемных средств необходимо
определиться с источниками их получения.
В качестве источников заемных средств могут использоваться:
- средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес);
- банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций);
- товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам);
- использование собственного «экономического превосходства».
Для рационализации управления кредитами и займами и их учета в
организации необходимо предпринять следующие действия.
1. Оценить необходимость привлечения кредитных средств. Банковское
кредитование является не инструментом постоянных финансовых вливаний для
предприятия, а источником финансирования спланированного, продуманного
проекта или программы, целью которого является определенный результат. По
его достижении заемные средства необходимо вернуть. Поэтому необходимо
попроектно оценивать необходимость привлечения кредитных средств. Если
следующий проект менее эффективен или непонятны перспективы его
реализации, возможно поставить вопрос о возвращении неработающих заемных
средств.
Если заемные средства используются неэффективно, в конечном итоге
они трансформируются в неликвидный капитал, который хранится в виде
незадействованных основных средств или товаров в производственных
помещениях или на складах.
2. Привлечение заемных средств только на выгодных условиях. Заемные
средства должны привлекаться на тех условиях, которые выгодны предприятию
в рамках реализации конкретно взятого проекта. Если ставка по кредиту не
позволяет реализовать проект и ставит под сомнение его эффективность, брать
такой кредит не стоит, поскольку организация не сможет его вернуть.
62
Также значимым, но менее принимаемым во внимание фактором,
является неблагоприятный график погашения кредита. Если график компании не
подходит, и она не сможет его придерживаться, такими деньгами также не стоит
пользоваться.
3. Не стоит финансировать текущие потребности длинными кредитами и,
наоборот, короткими заемными средствами невыгодно реализовывать
долгосрочные проекты, рассчитывая на пролонгацию кредитов или кредитных
линий. В то же время длинные кредиты неэффективно использовать для
финансирования текущих потребностей, которые должны финансироваться за
счет правильного баланса дебиторской и кредиторской задолженности.
4. Важно грамотно выстраивать кредитную политику предприятия,
рассчитывая погашение уже имеющихся кредитов и получение новых заемных
средств. Постоянное перекрытие одних кредитов другими в итоге приводит к
росту задолженности перед кредиторами и ухудшению финансового положения
предприятия.
Кредитные средства не являются единственным средством, которое дает
возможность реализовать все стратегические планы предприятия. В первую
очередь, необходимо искать внутренние резервы, планировать деятельность,
вводить бюджетирование, следить за претензионной работой, за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности. Эти скрытые резервы дадут
возможность для финансирования многих текущих небольших проектов. К
кредитованию необходимо подходить с пониманием того, что применение
заемных средств эффективно только в тех случаях, когда их получают в том
объеме, который нужен для тех целей, которые преследуются, и на тех условиях,
которые не мешают эффективной работе предприятия.
Дальнейшее использование заемных средств представляется
перспективным для ООО «РостЭнерго» в целом. Но стоимость использования
заемного капитала должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на
достаточном уровне.
63
Выводы по главе. В Положении об учетной политике для целей
бухгалтерского учета ООО «РостЭнерго» сведения об учете кредитов и займов и
процентам по ним начисленным.
Компания осуществляет документальное оформление учета расчетов по
кредитам и займам согласно российскому законодательству. В ООО
«РостЭнерго» ведет учет кредитов и займов в разрезе счетов аналитического и
синтетического учета.
Направления рационализации учета расчетов по кредитам и займам
должны исходить из решения следующих задач, которые, в конечном итоге,
определяют финансовую устойчивость предприятия: максимизации прибыли
компании; минимизации издержек, достижения динамичного развития компании
(расширенное воспроизводство); утверждения конкурентоспособности.
Дальнейшее использование заемных средств представляется
перспективным для ООО «РостЭнерго» в целом. Но стоимость использования
заемного капитала должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на
достаточном уровне.