25
Таким образом, анализ заемного капитала организации позволяет дать
оценку эффективности формирования и использования капитала и принять не-
обходимые меры, направленные на оптимизацию его структуры.
Нормативное регулирование аудита кредитов и займов осуществляется на
основе закона «Об аудиторской деятельности»
30
.
Цель аудита расчетов по кредитам и займам - установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в
проверяемом периоде, нормативным документам, и получение достаточных до-
казательств достоверности показателей отчетности отражающих задолженность
общества по полученным заемным средствам
31
.
В процессе аудита кредитов и займов необходимо установить:
документированность и реальность кредитов и займов;
правильность оформления кредитных операций;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
возврату и получению кредитов банков;
целевое использование, полноту и своевременность погашения заем-
ных средств;
оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату про-
центов по ним;
правильность определения сумм процентов за пользование кредитами
банков и их списание за счет существующих источников;
своевременность и полноту погашения кредитов;
правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета
займов, полученных у других предприятий и физических лиц;
правильность ведения синтетического и аналитического учета по сче-
там 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «расчеты по дол-
госрочным кредитам и займам»;
30
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятель-
ности».
31
Байдык Т.Н. Аудит займов и кредитов: процедуры проверки // Аудиторские ведомости.
2010. № 12. С. 30-35.
26
соответствие в главной книге и бухгалтерской отчетности записей по
учету заемных средств;
наличие и отражение в учете просроченных задолженностей.
Аудитору, для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и
займов следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской дея-
тельности в Российской Федерации:
Аудиторские доказательства, изучение и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в ходе аудита, проверка соблюдения норматив-
ных актов при проведении аудита, аналитические процедуры, действия аудито-
ра при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности, аудиторская выбор-
ка, аудит оценочных значений в бухгалтерском учете, применимость допуще-
ния непрерывности деятельности.
Так же, информационной базой для проверки кредитов и займов являют-
ся: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, ре-
гистры аналитического учета по разделу учета, регистры синтетического учета
по разделу учета, бухгалтерская отчетность.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных
учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
В соответствии с ПБУ 15/08 в составе информации об учетной политике
организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие, следующих,
данных: перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и поря-
док списания дополнительных затрат по займам; выбор способов начисления и
распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок
учета доходов от временного вложения заемных средств.
Проверка операций по займам практически не отличается от аудита опе-
раций по кредитам. Договор займа должен быть правильно составлен и заклю-
чен, аудитор обязан в этом убедиться. По сравнению с кредитным договором,
договор займа может иметь упрощенное оформление.
При проведении проверки, рабочими документами аудитора являются:
27
1.Опросный лист по планированию проверки обязательств организации в
части кредитов и займов
2. Рабочие документы аудитора по разделу области аудита
3. Анкета по проверке обязательств организации в части кредитов и зай-
мов.
К нестандартным ситуациям, выявленным при аудиторских проверках,
относятся: отсутствие внутренней нормативно-распорядительной документа-
ции; включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по креди-
там, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки
имущества; нарушение принципов формирования финансовых результатов.
Проверяя вопросы использования и получения кредитов, аудитор должен
произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям,
для которых они предназначались
32
.
На основе полученных в ходе исследований и на основе полученных дан-
ных аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, которые он
собрал за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответ-
ствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Те ошибки,
которые были обнаружены в процессе аудита, оказывают влияние на достовер-
ность бухгалтерской отчетности и финансовых результатов, что приводит к ис-
кажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.
Все нарушения выявленные аудитором, должны быть систематизированы
так, чтобы можно было определить их существенное влияние на достоверность
аудируемого показателя. Потому что обнаруженные несоответствия оказывают
воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долго-
срочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в
бухгалтерской отчетности («Бухгалтерский баланс»).
32
Ефимовых Е.А., Мирошниченко Т.А. Методологические вопросы аудита кредитов и зай-
мов и затрат по их обслуживанию // В сборнике: Актуальные проблемы аграрной экономики
Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и мо-
лодых ученых. Главный редактор Клименко А.И.. 2014. С. 108-112.
28
Таким образом, аудит учета по кредитам и займам заключается в провер-
ке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета опе-
раций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования
кредитов банка; проверке обоснованности установления и правильности расче-
та сумм платежей за пользование кредитами банков и их списанием за счет со-
ответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических
лиц
33
.
Проведенное в первой главе исследование позволяет сделать вывод, что
кредит – система экономических отношений, возникающая при передаче иму-
щества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц дру-
гим на условиях возвратности, срочности и платности.
Заем – вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна
сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (например, чис-
лом, весом, мерой), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сум-
му денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей
того же рода и качества.
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о по-
лученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений. Задачи учета кредитов, займов заклю-
чаются в своевременном и правильном документировании операций, правиль-
ном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и займов; в кон-
троле правомерного расходования средств займов и кредитов; в контроле свое-
временного и полного погашения займов и кредитов, правильном начислении
процентов за пользование займами и кредитами и их списании, организации
аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам расчетов и опла-
33
Логвинова Т.И., Жданкина Т.Г. Формирование и аудит отчетной информации о расчетах
по кредитам и займам // В сборнике: Направления модернизации современного инновацион-
ного общества: экономика, социология, философия, политика, право материалы Междуна-
родной научно-практической конференции: в 3 частях. Ответственный редактор Н.Н. Пона-
рина. 2015. С. 69-72. 10.
29
ты; своевременном проведении инвентаризации кредиторской задолженности
по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской отчетности
займов и кредитов.
Целью аудита учета кредитов является подтверждение достоверности от-
ражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных источников средств
предприятия. Задачами аудита учета кредитов организации является проверка
правильности отражения заемного капитала организации.
Анализ заемного капитала организации позволяет дать оценку эффектив-
ности формирования и использования капитала и принять необходимые меры,
направленные на оптимизацию его структуры.
30
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов
на примере ПАО «Альфа-Строй»
2.1. Финансово-экономическая характеристика
ПAO «Альфа-Строй»
Публичное акционерное общество «Альфа-Строй» зарегистрирована
01.04.2014 в регионе город Санкт-Петербург по юридическому адресу: 198095,
город Санкт-Петербург, Тракторная улица, дом 5, литер А, помещение 1-Н.
Регистратор «Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы
№15 по Санкт-Петербургу, №7847» присвоил компании ИНН 7805310706
ОГРН 1157847114589. Регистрационный номер в ПФР: 088006093622. Реги-
страционный номер в ФСС: 782405026378101.
Основной целью деятельности общества является получение прибыли, а
также повышение жизненного уровня и благосостояния участников общества и
членов трудового коллектива.
Основным видом деятельности предприятия является строительство.
Организационная структура предприятия представлена на рисунок 1.
Негативным момент ом являетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением прибыли до нало гообложения (на 64, 82 %), что с видетельс твует менее рациональном ис пользовании при были отчет ного года. Изме нений в учет ной полит ике, а такж е в применяемой системе на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных пла теже й в 2014 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложен ия, а в 2015 г. 20, 61 % от пр ибыли до нало гообложения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложен ных налогов ых активов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует ме нее рациональном исполь зовании при были отчетног о года. Изменен ий в уче тной полит ике, а такж е в применяемой с истеме на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных п латеже й в 2014 г. состав ляла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения, а в 2015 г. 20, 61 % от приб ыли до нало гообложения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложен ных налогов ых активов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует ме нее рациональном исполь зовании при были отчетног о года. И зменений в уче тной полит ике, а такж е в применяемой с истеме на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных пла теже й в 2014 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложен ия, а в 2015 г. 20, 61 % от пр ибыли до нало гообложения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложен ных налогов ых активов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сра внению со сниже нием приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует ме нее рациональном использова нии при были отчет ного года. И зменений в уче тной полит ике, а такж е в применяемой с истеме налогообл ожения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных пла теже й в 2014 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения, а в 2015 г. 20, 61 % от пр ибыли до нало гообложения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложе нных налог овых активов в су мме 24 тыс.ру б.
Рисунок 1 - Организационная структура предприятия
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетель ствует менее рациональном ис пользовании прибыли отчет ного года. Изме нений в уче тной политике , а такж е в применяемой системе налогообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных пла теже й в 2014 г. соста вляла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения , а в 2015 г. 20, 61 % от приб ыли до налогообл ожения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложен ных налогов ых активов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением прибыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует менее рациональном ис пользовании при были отчет ного года. Изме нений в учет ной пол итике, а такж е в применяемой системе на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных пла теже й в 2014 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложен ия, а в 2015 г. 20, 61 % от пр ибыли до нало гообложения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложен ных налогов ых активов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует ме нее рациональном исполь зовании при были отчетног о года. Изменен ий в уче тной полит ике, а такж е в применяемой с истеме на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных п латеже й в 2014 г. состав ляла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения, а в 2015 г. 20, 61 % от приб ыли до нало гообложения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложен ных налогов ых активов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует ме нее рациональном исполь зовании при были отчетног о года. И зменений в уче тной полит ике, а такж е в применяемой с истеме на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2015 г. происход ило. Сумма на лога на прибыль и прочих а налогичных пла теже й в 2014 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложен ия, а в 2015 г. 20, 61 % от пр ибыли до нало гообложения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения о бусловле но образованием в 2015 г. отложен ных налогов ых активов в су мме 24 тыс.ру б.
В таблице 2 представлен анализ основных финансово-экономических по-
казателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2015-2016 гг.
Генеральный директор ПАО «Альфа-Строй»
Директор по производ-
ству
Главный бухгалтер
Кадровая служба
Начальники производ-
ственных участков
Начальник отдела по-
ставок и продаж
Бухгалтерия
Начальник транспорт-
ного отдела
31
Таблица 2
Анализ основных финансово-экономических показателей
деятельности ПАО «Альфа-Строй»
Наименование показателей
2015
год
2016
год
Отклонение
Темп изме-
нения, %
Выручка, тыс. руб.
55166
34060
-21106
61,74
Себестоимость продаж, тыс. руб.
51599
29975
-21624
58,09
в том числе фонд оплаты труда,
тыс.руб.
14201
7230
-6971
50,91
Уровень себестоимости продаж, %
93,53
88,01
-5,52
х
Валовая прибыль, тыс. руб.
3567
4085
518
114,52
Уровень валовой прибыли (валовая
маржа) %
6,47
11,99
5,52
х
Коммерческие расходы, тыс. руб.
2377
3195
818
134,41
Управленческие расходы, тыс. руб.
-
-
-
-
Уровень коммерческих и управлен-
ческих расходов, %
4,31
9,38
5,07
х
Прибыль (убыток) от продажи, тыс.
руб.
1190
890
-300
74,79
Рентабельность продаж, %
2,16
2,61
0,45
х
Доходы по прочим видам деятельно-
сти, тыс. руб.
4
-
-4
-
Расходы по прочим видам деятель-
ности, тыс. руб.
725
725
-
100,00
Прибыль (убыток) до налогообложе-
ния, тыс. руб.
469
165
-304
35,18
Рентабельность (убыточность) дея-
тельности, %
0,85
0,01
-0,84
х
Налог на прибыль и другие анало-
гичные платежи, тыс. руб.
93
34
-59
35,79
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
376
131
-245
34,84
Рентабельность конечной деятель-
ности (чистая маржа), %
0,68
0,38
-0,30
х
Среднегодовая балансовая стои-
мость активов, тыс. руб.
8363
9304
941
111,25
Рентабельность совокупных активов
организации, %
4,50
1,41
-3,09
х
Чистые активы, тыс. руб.
2217
2348
130
105,91
Рентабельность чистых активов, %
16,96
5,58
-11,38
х
Годовая амортизация основных
средств и нематериальных активов,
тыс.руб.
-
-
-
-
Прибыль до уплаты процентов,
налогов с учетом амортизации,
EBITDA, тыс. руб.
1146
825
-321
71,99
Удельный вес EBITDA в выручке, %
2,08
2,42
0,34
х
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокраще ние теку щего налога на пр ибыли (на 64,21 %) по срав нению со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что св идетель ствует менее рациональном ис пользовании прибыли отчет ного года. Изме нений в уче тной политике , а такж е в применяемой с истеме налогообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2016 г. происходило. Сумма налога на прибыль и прочих ана логичных плат ежей в 2015 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения, а в 2016 г. 20, 61 % от приб ыли до налогообл ожения. Т акое изменения у ровня налогоо бложения обу словлено образов анием в 2016 г. отложен ных налоговых ак тивов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), чт о свидетель ствует менее рациональном ис пользовании прибыли отчет ного года. Изме нений в уче тной политике , а такж е в применяемой системе налогообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2016 г. происходило. Сумма налога на прибыль и прочих ана логичных плат ежей в 2015 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения, а в 2016 г. 20, 61 % от приб ыли до налогообл ожения. Т акое изменения у ровня налогоо бложения обу словлено образова нием в 2016 г. отложен ных налоговых ак тивов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на пр ибыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением прибыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует менее рациональном ис пользовании при были отчет ного года. Изме нений в учет ной полит ике, а такж е в применяемой системе на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2016 г. происходило. Сумма налога на прибыль и прочих ана логичных плат ежей в 2015 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения, а в 2016 г. 20, 61 % от приб ыли до налогообл ожения. Т акое изменен ия уровня налогоо бложения обу словлено образова нием в 2016 г. отложен ных налоговых ак тивов в су мме 24 тыс.ру б.
Негативным моментом я вляетс я менее значите льное сокращен ие теку щего налога на приб ыли (на 64,21 %) по сравне нию со снижением приб ыли до налогообл ожения (на 64, 82 %), что с видетельс твует ме нее рациональном исполь зовании при были отчетног о года. Изменен ий в уче тной полит ике, а такж е в применяемой с истеме на логообложения в П АО « Альфа-Строй» в 2016 г. происходило. Сумма налога на прибыль и прочих а налогичных пла тежей в 2015 г. составля ла 19,83 % от пр ибыли до нало гообложения, а в 2016 г. 20, 61 % от приб ыли до налогообл ожения. Т акое изменения у ровня налогоо бложения обу словлено образова нием в 2016 г. отложен ных налоговых ак тивов в су мме 24 тыс.ру б.
По данным таблицы 2 видно, что выручка в 2016 г. значительно сократи-
лась относительно 2015 г. – на 38,26 %. При этом себестоимость продаж со-
32
кращалась большими темпами и снизилась на 41,91 13,34 %, соответственно
сократился ее удельный вес в выручке: с 93,53 % в 2015 г. до 88,01 % в 2016 г.
В результате опережающего снижения затрат валовая прибыль увеличи-
лась относительно предыдущего года на 14,52 %. Если в 2015 г. уровень вало-
вой прибыли в выручке составлял 6,46 %, то в 2016 г. он возрос до 11,99 %.
Данные финансовой отчетности предприятия позволяют сделать вывод, что
расходы на управлении учитываются предприятием в составе себестоимости
продаж. Коммерческие же расходы в 2016 г. увеличились на 34,41 %, что обу-
словлено, главным образом, ростом затрат на рекламу. В результате уровень
коммерческих расходов увеличился на 5,07 п.п. и составил 9,38 % в выручке.
Это нивелировало положительное влияние на прибыль от продаж опережающе-
го снижения себестоимости и повлекло снижение прибыли от продаж на 25,21
% относительно 2015 г. В то же время темпы снижения прибыли от продаж не-
сколько меньше, чем темпы сокращения выручки; показатель рентабельности
продаж на 0,45 п.п. выше уровня предыдущего года.
В течение всего исследуемого периода финансовый результат от прочих
операций был отрицательным. В 2015 г. прочие расходы превысили прочие до-
ходы в 181,25 раза, а в 2016 г. предприятие не имело доходов от прочей дея-
тельности. Отметим, что в 2016 г. они были незначительными и составляли
лишь 4 тыс.руб. С учетом того, что прочие расходы в 2016 г. относительно 2015
г. не изменились, можно сделать вывод, что прочие результаты не оказали
сколь-нибудь существенного влияния на прибыль до налогообложения, которая
в 2016 г. составила 165 тыс.руб., сократившись относительно 2015 г. более, чем
в 2,8 раза. Рентабельность деятельности в 2016 г. на 0,84 п.п. ниже, чем в
предыдущем.
Данные, представленные в табл. 2, свидетельствуют о том, что в исследу-
емом периоде финансовая деятельность предприятия характеризуется чистой
прибылью, однако в 2016 г. сокращение чистой прибыли составило 65,16 %.
Негативная динамика конечных финансовых результатов определяется
снижением финансового результата от основного вида деятельности, обуслов-
лено значительным ростом уровня коммерческих расходов. В то же время, если
33
сравнить снижение выручки и снижение чистой прибыли, то можно сделать
вывод, что последний показатель показал меньший спад. Это обусловлено ро-
стом рентабельности продаж по прибыли от продаж на 0,45 п.п. и явившемся
следствием снижением уровня себестоимости продаж. В свою очередь, отно-
сительный перерасход затрат, во многом обусловленный экономически необос-
нованным высоким ростом коммерческих расходов при снижении выручки
явился причиной потерь валовой прибыли.
Как было указано выше, существенного влияния на изменение прибыли
до налогообложения изменение финансовых результатов от прочей деятельно-
сти не оказало (отрицательный вклад этого фактора составил 4 тыс.руб.). В ре-
зультате же негативных тенденций развития результатов основной деятельно-
сти величина рентабельности продаж, рассчитанная по прибыли до налогооб-
ложения (0,01 %), стала ниже значения рентабельности продаж по прибыли от
продаж (2,61 %).
Негативным моментом является менее значительное сокращение текуще-
го налога на прибыли (на 64,21 %) по сравнению со снижением прибыли до
налогообложения (на 64,82 %), что свидетельствует менее рациональном ис-
пользовании прибыли отчетного года. Изменений в учетной политике, а также
в применяемой системе налогообложения в ПАО «Альфа-Строй» в 2016 г. про-
исходило. Сумма налога на прибыль и прочих аналогичных платежей в 2015 г.
составляла 19,83 % от прибыли до налогообложения, а в 2016 г. 20,61 % от
прибыли до налогообложения. Такое изменения уровня налогообложения обу-
словлено образованием в 2016 г. отложенных налоговых активов в сумме 24
тыс.руб.
Среднегодовая балансовая стоимость активов в 2016 г. возросла на 11,25
%. Отметим, что этот прирост произошел на фоне снижения выручки, и не мо-
жет быть признан обоснованным. Сокращение чистой прибыли при одновре-
менном росте совокупных активов привели к значительному снижению как по-
казателя рентабельности совокупных активов (на 3,09 п.п. относительно 2015
г.), так и рентабельности чистых активов (на 11,38 п.п.).
34
В 2015 г. удельный вес EBITDA в выручке составил 2,08 %. В 2016 г. зна-
чение рентабельности по EBITDA возросло на 0,34 п.
Итак, проведенный анализ позволяет сделать вывод, что, в 2016 г. в ПАО
«Альфа-Строй» произошли негативные изменения финансовых результатов:
значительное снижение выручки, а также показателей прибыли. Главными
факторами, оказавшими негативное влияние на показатели прибыли и рента-
бельности, являются снижение дохода от основной деятельности, а также не-
обоснованный рост коммерческих расходов.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в
ПАО «Альфа-Строй» используют следующие счета с соответствующими суб-
счетами: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет
«Краткосрочные кредиты в рублях»; счет 66 «Расчеты по краткосрочным кре-
дитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы в рублях»; счет 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в руб-
лях»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долго-
срочные займы в рублях».
Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов
ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимо-
давцам, предоставившим их.
В бухгалтерии ПАО «Альфа-Строй» учитывается, что:
— заем считается предоставленным, а договор займа заключенным в мо-
мент передачи заемщику тех денежных средств или иного имущества, которые
являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания договора
обеими сторонами);
— заем считается предоставленным, а договор займа заключенным на
сумму переданных заемщику денежных средств или иного имущества, которые
являются предметом договора займа (но не более суммы, указанной в догово-
ре);