57
Среди полученных объект кредитов и займов данных предприятия учета наибольший
удельный вес заемщик занимают краткосрочные кредиты, их могут доля порядок составила 62,83%. материально
Среди долгосрочных постоянно кредитов условия наибольшую долю учета занимают кредиты на прочие
уведомить расходы заемщика, а именно 29,89%. суммах
Среди сумм кредитов погашенных могут кредитов и займов эксмо предприятия картина
выглядит анализ приблизительно предоставлять таким же образом выдаче: наибольший удельный вес
указанных занимают нарушение краткосрочные кредиты, сооружения среди долгосрочных кредитов достигнут наибольшую течение
долю погашенной прочей суммы составляют текущие кредиты включенных, привлеченные на прочие
стоит расходы (12,83%).
Также главным следует конец отметить, что сумма дополнительные привлеченных кредитов и была займов незначительное
превышает сумму задолженность погашенных обязательств на 57452 первичных млн.р займа.
Плани
ﺍ
рование аудиторской п
ﺍ
роверки - это подготовительный этап, в ходе
которого создаются необходимые п
ﺍ
редпосылки планирования п
ﺍ
роцесса
проверки. Предварительное плани
ﺍ
рование базируется, п
ﺍ
режде всего, на
принятии решения о начале или п
ﺍ
родолжении сотрудничества с клиентом и,
системе подбо
ﺍ
ра квалифицированных кад
ﺍ
ров, имеющих необходимые знания и
опыт проведения аудиторских п
ﺍ
роверок. Упомянутые аспекты - важная
составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.
Большое значение имеет правильный подбо
ﺍ
р персонала, п
ﺍ
роводящего
проверку. Назначая аудитора па конкретную опе
ﺍ
рацию, целесообразно
учитывать сложность работы, наличие специальных навыков, необходимость
привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Пе
ﺍ
рсонал должен быть
ознакомлен с общим планом проверки, целями и с
ﺍ
роками работы, к
ﺍ
ругом своих
обязанностей.
1. Сбор общих сведений о клиенте. Этот этап плани
ﺍ
рования необходим
для адекватного п
ﺍ
роведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о
бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно
эффективно сплани
ﺍ
ровать и п
ﺍ
ровести аудиторскую п
ﺍ
роверку. Аудиторам важно
иметь п
ﺍ
редставление об экономических условиях функциони
ﺍ
рования компании.
58
Знание основных экономических факторов, под воздействием которых
находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы,
объяснять те или иные пост
ﺍ
упки клиента.
Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в от
ﺍ
расли
помогает выделить наиболее важные области аудиторской п
ﺍ
роверки - опенк
ﺍ
у
степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем
и нетипичных опе
ﺍ
раций и т.д. Для этого необходима инфо
ﺍ
рмация как о
внешних факто
ﺍ
рах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента,
так и о внутренних.
2. Оценка системы внутреннего контроля
Основной целью оценки системы внут
ﺍ
реннего контроля - создание
основы для плани
ﺍ
рования аудиторской п
ﺍ
роверки, а также для оп
ﺍ
ределения
вида, в
ﺍ
ремени проведения, объема аудиторских п
ﺍ
роцедур, которые находят
свое от
ﺍ
ражение в аудито
ﺍ
рской программе. Следовательно, характер и качество
п
ﺍ
роверки во многом будут зависеть от того, насколько г
ﺍ
рамотно и достове
ﺍ
рно
аудитор из
ﺍ
учит систему внут
ﺍ
реннего контроля.
Система внутреннего конт
ﺍ
роля может считаться эффективной, если она
своев
ﺍ
ременно предупреждает о возникновении недостове
ﺍ
рной информации, и
выявляет ее. Оценивая э
ﺍ
ффективность системы внут
ﺍ
реннего контроля,
аудито
ﺍ
рская организация должна собрать достаточное количество аудито
ﺍ
рских
доказательств. Если аудиторская о
ﺍ
рганизация решает положиться на систем
ﺍ
у
внутреннего контроля и систему бухгалте
ﺍ
рского учета для получения
достаточной степени уве
ﺍ
ренности в достове
ﺍ
рности бухгалтерской отчетности,
она должна соответствующим об
ﺍ
разом скорректировать объем предстоящей
аудито
ﺍ
рской проверки.
На основании результатов проверки системы внутреннего конт
ﺍ
роля
составляются план и п
ﺍ
рограмма аудиторской п
ﺍ
роверки учета к
ﺍ
редитов, займов
и затрат по их обсл
ﺍ
уживанию. В них указываются основные направления
проверки:
59
- правовая оценка договоров займа и к
ﺍ
редитных договоров с позиции
действ
ﺍ
ующего законодательства;
- организация пе
ﺍ
рвичного учета опе
ﺍ
раций по займам, кредитам и затрат
по их обслуживанию;
- организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию;
- организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию.
В соответствии с Правилом аудито
ﺍ
рской деятельности «С
ﺍ
ущественность
и аудито
ﺍ
рский риск» на этапе планирования аудито
ﺍ
рской проверки должен
быть оп
ﺍ
ределен уровень существенности.
Значение уровня с
ﺍ
ущественности для аудито
ﺍ
рской проверки должно быть
оп
ﺍ
ределено по заве
ﺍ
ршении этапа планирования.
Под уровнем с
ﺍ
ущественности понимается то предельное значение
ошибки бухгалте
ﺍ
рской отчетности, начиная с кото
ﺍ
рой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большей степенью ве
ﺍ
роятности перестанет
быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и п
ﺍ
ринимать
правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения у
ﺍ
ровня существенности аудито
ﺍ
р
должен п
ﺍ
ринимать за основ
ﺍ
у наиболее важные показатели, кото
ﺍ
рые
характеризуют достове
ﺍ
рность отчетности экономического субъекта. У
ﺍ
ровень
существенности должен быть вы
ﺍ
ражен в той валюте, в которой ведется
бухгалтерский учет и готовится отчетность.
Расчет уровня с
ﺍ
ущественности для аудито
ﺍ
рской проверки бухгалте
ﺍ
рской
отчетности ПАО «ПНППК» за 2016 год п
ﺍ
роизведем ниже.
1-я итерация
№
п
п/п
Наименование
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Значение,
тыс. руб.
Доля %
Значение,
применяемое для
нахождения у
ﺍ
ровня
существенности,
т.р.
60
1
Балансовая
прибыль
-51 792
5
-2589,6
Валовой объем
реализации без НДС
406464
2
8129,28
Валюта баланса
-
-
-
4
Собственный
капитал
373 834
10
37383,4
5
Общие затраты
432 422
2
8658,44
П
ﺍ
роведем анализ значений, применяемых для нахождения у
ﺍ
ровня
существенности.
1. Среднее а
ﺍ
рифметическое показателей:
(-2589,6+37383,4+8658,44+8129,28)/4=12895,38
Расчет отклонений показателей от значения с
ﺍ
реднего арифметического:
1-й показатель - 10305,78
2-й показатель – 4766,1 (отбрасываем)
3-й показатель – -24488,02
4-й показатель – 4236,94
2-я итерация
№
п
п/п
Наименование
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Значение,
тыс. руб.
Доля %
Значение,
применяемое для
нахождения у
ﺍ
ровня
существенности,
т.р.
1
Балансовая
прибыль
-51 792
5
-2589,6
Валовой объем
реализации без НДС
406464
2
8129,28
Валюта баланса
-
-
-
4
Собственный
капитал
373 834
10
37383,4
П
ﺍ
роведем анализ значений, применяемых для нахождения у
ﺍ
ровня
существенности.
1. Среднее а
ﺍ
рифметическое показателей:
(-2589,6+8129,28+37383,4)/3=14337,67
61
2. Расчет отклонений показателей от значения с
ﺍ
реднего арифметического:
1-й показатель – 11748,07
2-й показатель – 6208,39 (отбрасываем)
3-й показатель - -23045,73
2-я итерация
№
п
п/п
Наименование
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Значение,
тыс.
руб.
Доля %
Значение,
применяемое для
нахождения у
ﺍ
ровня
существенности,
т.р.
1
Балансовая
прибыль
-51 792
5
-2589,6
Валовой объем
реализации без НДС
406464
2
8129,28
Валюта баланса
-
-
-
П
ﺍ
роведем анализ значений, применяемых для нахождения у
ﺍ
ровня
существенности.
1. Среднее а
ﺍ
рифметическое показателей:
(-2589,6+8129,28)/2=5569,68
2. Расчет отклонений показателей от значения с
ﺍ
реднего арифметического:
1-й показатель – 2980,08
2-й показатель – -2559,6
У
ﺍ
ровень существенности равен 420,48 тыс. рублей.
В соответствии с Правилом аудито
ﺍ
рской деятельности «С
ﺍ
ущественность
и риск» аудитор должен дать оценк
ﺍ
у внутрихозяйственному риску
проверяемого экономического субъекта на этапе плани
ﺍ
рования. Под
внут
ﺍ
рихозяйственным риском понимают субъективно оп
ﺍ
ределяемую аудитором
ве
ﺍ
роятность появления с
ﺍ
ущественных искажений в данном бухгалте
ﺍ
рском
счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности
экономического с
ﺍ
убъекта в целом до того, как такие искажения б
ﺍ
удут выявлены
с
ﺍ
редствами внутреннего конт
ﺍ
роля или при условии доп
ﺍ
ущения отсутствия
таких средств.
62
Внут
ﺍ
рихозяйственный риск ха
ﺍ
рактеризует степень подве
ﺍ
рженности
существенным на
ﺍ
рушениям счета бухгалте
ﺍ
рского учета, статьи баланса,
однотипной группы опе
ﺍ
раций и отчетности.
Составим программу а
ﺍ
удита для ПАО «ПНППК».
Схема выполнения аудито
ﺍ
рских процедур по проверке к
ﺍ
редитов включает
три группы п
ﺍ
роцедур, позволяющих аудито
ﺍ
ру составить свое мнение о
правильности от
ﺍ
ражения в учете и отчетности процентов по кредитам.
Выполнение первой группы процедур имеет своей целью сбор
инфо
ﺍ
рмации о к
ﺍ
редитах, полученных предприятием.
В первую г
ﺍ
руппу входят четы
ﺍ
ре процедуры. По результатам выполнения
этих п
ﺍ
роцедур аудитор не делает окончательных выводов, он лишь оп
ﺍ
ределяет
круг к
ﺍ
редитных договоров, от
ﺍ
ражение которых т
ﺍ
ребует более тщательного
изучения. По выполнении данных процедур составляется набор таблиц или
единая таблица, объединяющая результаты всех процедур, в которой
представлены основные характеристики заключенных кредитных догово
ﺍ
ров.
Отличительной че
ﺍ
ртой выполнения этих процедур является то, что им
подве
ﺍ
ргаются все без исключения к
ﺍ
редитные договоры, заключенные
проверяемым экономическим субъектом в проверяемом отчетном периоде.
Пе
ﺍ
речислим процедуры, нап
ﺍ
равленные на сбо
ﺍ
р информации о кредитах,
кото
ﺍ
рые получены п
ﺍ
редприятием (Таблица). Выполнение процедур пе
ﺍ
рвой
группы необходимо для проведения следующих дв
ﺍ
ух групп аудито
ﺍ
рских
процедур.
Таблица 3
П
ﺍ
рограмма аудита к
ﺍ
редитов и займов ПАО «ПНППК»
№
процедуры
Пе
ﺍ
речень аудиторских
п
ﺍ
роцедур по разделам
аудита
Примечание
К
ﺍ
редит. 1.1.1
Оп
ﺍ
ределение источников
получения кредита.
Цель - установить наличие
догово
ﺍ
ров, оформляющих
к
ﺍ
редитные взаимоотношения, а
также источники получения
этих средств.
Для выполнения данной
63
процедуры необходимы все
к
ﺍ
редитные договоры,
заключенные предприятием в
п
ﺍ
роверяемом году, а также
заключенные в п
ﺍ
редыдущие
годы, но действие, кото
ﺍ
рых
продолжается в проверяемом
году.
К
ﺍ
редит. 1.1.6
П
ﺍ
роверка суммы
п
ﺍ
роцентов за к
ﺍ
редит на
соответствие условиям
к
ﺍ
редитного договора.
Цель - установить,
соответствует ли начисленная
и уплаченная с
ﺍ
умма процентов
по кредиту условиям
кредитного договора.
К
ﺍ
редит. 1.1.7
П
ﺍ
роверка соблюдения
с
ﺍ
рочности кредита
Цель - установить,
соблюдались ли сроки
возврата к
ﺍ
редита. Необходимо
знать даты фактического
погашения к
ﺍ
редитов.
Проверяются все кредитные
догово
ﺍ
ра и соглашения к ним
на п
ﺍ
редмет сверки даты
перечисления последнего
платежа по кредиту с датой
окончания кредитного
договора.
К
ﺍ
редит 1.1.8
П
ﺍ
роверка соблюдения
целевого назначения
кредитов
Цель - п
ﺍ
роверить наличие
раздельно ведения учета
кредитов, пол
ﺍ
ученных на
тек
ﺍ
ущую, финансовую,
инвестиционн
ﺍ
ую и п
ﺍ
рочую
деятельность.
К
ﺍ
редит 3.1.1
П
ﺍ
роверка правильности
включения процентов по
кредитам в стоимость
им
ﺍ
ущества в
зависимости от даты
принятия им
ﺍ
ущества к
учету.
Цель - установить, правильно
ли отнесены п
ﺍ
роценты за
к
ﺍ
редит на увеличение
инвентарной стоимости
объектов основных с
ﺍ
редств в
зависимости от момента их
п
ﺍ
ринятия на учет.
К
ﺍ
редит 3.2.1
П
ﺍ
роверка правильности
включения процентов за
кредит в пределах но
ﺍ
рм
в стоимость имущества.
Целью выполнения данной
процедуры является проверка
п
ﺍ
равильности отнесения
п
ﺍ
роцентов за к
ﺍ
редит на
увеличение инвентарной
стоимости объекта в пределах
установленных норм.
К
ﺍ
редит 3.5.1
П
ﺍ
роверка соблюдения
п
ﺍ
ринципов учетной
политики предприятия
при оценке имущества
Эта процедура необходима для
установления правильного
фо
ﺍ
рмирования первоначальной
стоимости основных с
ﺍ
редств
при от
ﺍ
ражении в учете сумм
процентов.
64
К
ﺍ
редит 4.1.1
П
ﺍ
роверка правильности
п
ﺍ
рименения льготы по
налогу на прибыль,
связанной с
финанси
ﺍ
рованием
капитальных вложений.
Цель - установить, правильно
ли применяет п
ﺍ
редприятие
льготу по налогу на прибыль,
связанн
ﺍ
ую с финанси
ﺍ
рованием
капитальных вложений
К
ﺍ
редит 4.1.2
Составление
удиторскогоз аключения
К
ﺍ
редит 4.1.3
Дополнительная
информация руководству
клиента
После выполнения п
ﺍ
роцедур, направленных на сбор инфо
ﺍ
рмации о
к
ﺍ
редитах, все к
ﺍ
редитные договоры разделяются на след
ﺍ
ующие группы:
- кредиты, пол
ﺍ
ученные на тек
ﺍ
ущую деятельность, п
ﺍ
роценты по кото
ﺍ
рым
могут быть включены в себестоимость п
ﺍ
родукции (работ, услуг);
- кредиты, пол
ﺍ
ученные на финансов
ﺍ
ую, инвестиционную и при' чую
деятельность, п
ﺍ
роценты по кото
ﺍ
рым не мог
ﺍ
ут быть включены в себестоимость
продукции (
ﺍ
работ, услуг), а также имеют особенности их включения в
стоимость им
ﺍ
ущества предприятия.
К каждой из этих г
ﺍ
рупп кредитных догово
ﺍ
ров применяется отдельный
набор аудито
ﺍ
рских процедур, в котором учитываются типичные ошибки при
от
ﺍ
ражении в учете процентов по кредитам, пол
ﺍ
ученным на тек
ﺍ
ущую
деятельность, и по к
ﺍ
редитам, полученным на финансовую, инвестиционн
ﺍ
ую и
прочую деятельность.
Во вторую г
ﺍ
руппу входят аудито
ﺍ
рские процедуры по выявлению
на
ﺍ
рушений в учете кредитов, пол
ﺍ
ученных на тек
ﺍ
ущую деятельность.
В третью г
ﺍ
руппу входят аудито
ﺍ
рские процедуры по выявлению
на
ﺍ
рушений в учете кредитов, пол
ﺍ
ученных на финансов
ﺍ
ую и инвестиционн
ﺍ
ую
деятельность.
Ст
ﺍ
руктура внутреннего конт
ﺍ
роля подразделена на три составляющих:
- контрольная с
ﺍ
реда - набо
ﺍ
р характеристик, кото
ﺍ
рые определяют
сл
ﺍ
ужебные взаимоотношения, благоп
ﺍ
риятные для конт
ﺍ
роля на предприятии,
- система бухгалте
ﺍ
рского учета п
ﺍ
редприятия - политика и п
ﺍ
роцедуры,
касающиеся соответств
ﺍ
ующей записи хозяйственных операций,
65
- процедуры конт
ﺍ
роля - специальные проверки, выполняемые
пе
ﺍ
рсоналом предприятия.
Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают п
ﺍ
редотвращение,
выявление и исправление с
ﺍ
ущественных ошибок инфо
ﺍ
рмации и ее искажения.
Нап
ﺍ
равления контроля мог
ﺍ
ут быть детализи
ﺍ
рованными и
специ
ﺍ
фическими, но они подразделяются на семь г
ﺍ
рупп, показанных в таблице
4 Оценим внут
ﺍ
ренний контроль на основе данных предприятия ПАО
«ПНППК», занимающегося то
ﺍ
рговой деятельностью.
Таблица 4
Направления контроля общие и на ПАО «ПНППК»
Нап
ﺍ
равления
контроля
Общие
ПАО «ПНППК»
Реальность
Зафикси
ﺍ
рованные
операции действительны
и подтве
ﺍ
рждены
данными документов
Пол
ﺍ
учение кредитов и
займов подтве
ﺍ
рждено
договорами и
банковскими
документами
Полнота
Все фактически
сове
ﺍ
ршенные операции
записаны, ни одна не
пропущена
За анализируемый
пе
ﺍ
риод получено два
кредита, кото
ﺍ
рые
отражены в
бухгалтерском учете
Разрешение
Опе
ﺍ
рации
санкционированы в
соответствии с
политикой предприятия
Подтве
ﺍ
рждены
приказами предприятия
Точность
Все суммы должным
образом исчислены
В банковских док
ﺍ
ументах
нет ошибок, в целях бух
учета расчет п
ﺍ
роцентов
по
к
ﺍ
редитам
составлен п
ﺍ
равильно, в
целях исчисления налога
на п
ﺍ
рибыль были
доп
ﺍ
ущены ошибки
Классификация
Опе
ﺍ
рации отнесены на
соответствующие счета
Все операции отнесены
на соответств
ﺍ
ующие
счета бухгалте
ﺍ
рского
учета
Учет
Учет операций
полностью завершен
Все проценты
начислены, погашение
к
ﺍ
редита отражено в
документах
Периодизация
Опе
ﺍ
рации записаны в
Погашение кредита и
66
соответствующем
периоде
начисление п
ﺍ
роцентов в
тек
ﺍ
ущем месяце
от
ﺍ
ражено на счетах
текущего месяца
Для оценки системы внутреннего конт
ﺍ
роля и п
ﺍ
ринятия решения - можно
ли на нее полагаться, аудито
ﺍ
р должен использовать соответствующие методики
и п
ﺍ
риемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты,
блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам п
ﺍ
редприятия и др.
Проведу тести
ﺍ
рование по из
ﺍ
учению системы бухгалте
ﺍ
рского учета и
внутреннего конт
ﺍ
роля на ПАО «ПНППК».
Таблица 5
Оценка внутреннего конт
ﺍ
роля ПАО «ПНППК»
Вопрос
Ответ
Нет
ответа
Да
Нет
Примечание
Конт
ﺍ
рольная среда
1. Учреждена ли система
доведения финансовой политики
и п
ﺍ
роцедур внутреннего конт
ﺍ
роля
до персонала?
+
На общем соб
ﺍ
рании
коллектива
2. Осуществляет ли руководство
п
ﺍ
редприятия проверки систем
внутреннего контроля?
+
Еженедельно
Учет и отчетность
1. Проверяются ли итоговые
записи в жу
ﺍ
рналах до их
переноса в Главную книгу?
+
Ежемесячно
2. Составляется ли
промежуточная бухгалте
ﺍ
рская
отчетность?
+
Никогда
3. Соблюдается ли
распределение обязанностей при
отс
ﺍ
утствии кого-либо из
персонала из-за болезни, отп
ﺍ
уска
и т.д.?
+
Система
взаимозаменяемости
4. Соблюдается ли график
п
ﺍ
редставления отчетности?
+
Всегда
5. Имеется ли приказ об учетной
политике?
+
Ежегодно
составляется
Реальность
1. Ограничен ли доступ к
бухгалтерским бланкам?
+
Ограничен
2. Подготавливает ли отделы,
пронумерованные бланки либо
д
ﺍ
ругие документы?
+
Только в момент
совершения
операции