7
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...7
Глава 1. Теоретические основы кредитов и займов………………………......12
1.1. Нормативное регулирование кредитных отношений хозяйствующих
субъектов РФ………………………………………………………………………..12
1.2. Понятие и сущность кредита и займа…………………………………………17
1.3. Виды и формы кредитов и займов…………………………………………….19
Глава 2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов, и анализ
кредитоспособности ПАО «Сбербанк России»………………………………..24
2.1. Роль Сбербанка в банковской системе РФ…………………………………...24
2.2. Структура и механизм управления СБ РФ…………………………………..26
2.3. Анализ экономических показателей деятельности Сберегательного банка
РФ (2013 - 2015 гг.)…………………………………………………………………28
2.4. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами………………………36
2.5. Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов…………………………...43
2.6. Налоговый учет кредитов и займов…………………………………………...49
Глава 3. Анализ кредитоспособности предприятия…………………………..57
3.1. Рекомендации по проведенному анализу обеспеченности кредитов и
займов………………………………………………………………………………..57
3.2. Анализ обеспеченности кредитов и займов………….……………………….62
Заключение…………………………………………………………………………68
Список использованной литературы…………………………………………...72
Приложения………………………………………………………………………...76
8
Введение
Современная экономика Российской Федерации формируется достаточно
стремительно, что во многом истолковывается развитием малого и среднего
бизнеса. Тем неменее благополучное развитие предпринимательства
невозможно без нужного количества денежных средств. Осуществляя
предпринимательскую деятельность, субъекты хозяйственной деятельности не
всегда имеют достаточный запас необходимых для развития производственной
деятельности денежных средств. В такой ситуации организации, как правило,
прибегают к займам и кредитам, т.е. временно применят «чужие» денежные
средства или имущество. Приобрести кредит организация может в банке или
ином кредитном учреждении. Оформляя договор займа, хозяйствующий
субъект может пользоваться «свободными» денежными средствами
юридического или физического лица, оформив надлежащим образом договор в
соответствии с обязательственным правом.
Развитие рыночных отношений увеличивает ответственность и
самостоятельность предприятий в формировании и принятии управленческих
решений, снабжении эффективности расчетов с кредиторами. Увеличение или
снижение обязательств приводят к изменению финансового положения
предприятия. Так, например, высокое превышение дебиторской задолженности
по кредиторской может приводить к так называемому техническому
банкротству. Это связано с большим отвлечением средств предприятия из
оборота и неосуществимостью гасить вовремя задолженность перед
кредиторами. По причине этого необходимо проводить мониторинг и анализ
состояния расчетов. Для проведения анализа употребляются данные
бухгалтерского учета и отчетности, поэтому значительную роль играет
правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных
9
операций, требующая своевременного и полного отражения хозяйственных
операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Многие предприятия принуждены компенсировать выведенную из
оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных
средств, при этом их значительная часть дается кредитными учреждениями в
виде кредитов, по которым предприятия обязуются платить проценты, т.е. цену
кредита.
В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов
усложнились порядок учета и отражения в отчетности обязательств. Более
сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом кредиторской
задолженности.
Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и
принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение
договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.
Субъективно на это оказывает влияние состояние платежеспособности в
стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов,
направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за
поставку продукции, а также желание многих организаций производить расчеты
без использования денежных средств.
В этих условиях актуально встает задача контроля над правильной
организацией бухгалтерского учета кредиторской задолженности.
Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика
изменения долговых обязательств организации, в частности кредиторской
задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их
увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на финансовое
состояние предприятия.
Рассматривая международный вектор как важнейшую составляющую
стратегии своего развития, Сбербанк России осуществляет казначейские
10
операции на международном рынке и операции торгового финансирования,
поддерживает корреспондентские отношения с более чем 220 ведущими
банками мира и участвует в деятельности ряда авторитетных международных
организаций, представляющих интересы мирового банковского сообщества.
Активная позиция и международный авторитет позволяют Сбербанку России
наиболее полно удовлетворять внешнеэкономические запросы своих клиентов,
привлекать на выгодных условиях ресурсы с мировых финансовых рынков и
соответствовать лучшей практике, принятой в международном банковском
сообществе.
В современном мире банки не только организуют денежный оборот и
кредитные отношения, но и выполняют огромное число разнообразных
банковских операций, необходимых для дальнейшего развития общества.
Сберегательный банк - это один из универсальных коммерческих банков. Он
совершает для своих клиентов как традиционные для него операции, связанные
с привлечением средств во вклады, кредитованием и предоставлением других
видов услуг физическим лицам, так и полный перечень банковских операций.
Такая обширная деятельность банков требует системного подхода к изучению
банковского дела.
Задача новой концепции развития Сбербанка России до 2015 года –
«выйти на качественно новый уровень обслуживания клиентов, сохранить
позиции современного первоклассного конкурентоспособного крупнейшего
банка Восточной Европы. Это предполагает создание системы, устойчивой к
возможным экономическим потрясениям в России и за рубежом, путем
оптимального распределения пропорций между тремя основными
направлениями деятельности - работой с физическими лицами, юридическими
лицами и государством».
Степень разработанности темы достаточно высока. Среди авторов,
работавших над ней, можно выделить: Ю.М.Белугина, А.Ю. Викулина С.Ю.
11
Глазьева, А.П. Гнутова, В. Горегляда, Н.Е. Егорову, Г. Ф. Еремееву, А. И.
Казьмина, С. В. Калмыкова, Ю.И. Кашина, О. И. Лаврушина, Д.С. Львова,
В.В. Масленникова, В.Д. Миловидова, М.Ю. Нахмановича, Ю. А. Петрова,
Н. М. Ребельского, Ю. Л. Родзинского, А. М. Смулова, А. М. Тавасиева, Г.
С. Ткаченко, Г. А. Тосуняна, В. М. Усоскина. Также можно выделить
зарубежных авторов - А. М. Поллард, Д. Полтермана, Ж. Г. Пассейк, Ф. Форда,
У. Шнайдера, П. Раскина.
В отечественной науке недостаточно глубоко разработаны вопросы
теории сберегательного дела и места сберегательных банков в кредитной
системе. Большинство исследователей, подробно исследуя исторический опыт
развития системы сберегательных учреждений в России и за рубежом, слабо
увязывает его с современными тенденциями развития российской экономики и
банковской системы. Еще реже встречаются исследования, которые комплексно
оценивают современное состояние Сберегательного банка России, его роль в
экономике, потенциальные возможности работы на благо России в перспективе.
Практически отсутствуют исследования в части вопросов регулирования
законодательного статуса Сбербанка, оценки оптимального для общества пути
развития этой банковской структуры.
Объектом исследования является Сберегательный банк РФ.
Предметом – система финансово-экономических отношений,
складывающихся в банковском секторе России и определяющих роль
Сберегательных банков в ней.
Целью данной дипломной работы является оценка роли
Сберегательного банка РФ в развитии банковской системы страны.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- ознакомиться с организацией учёта кредитов банка;
12
- изучить систему внутреннего контроля над состоянием обязательств
организации, дать оценку её эффективности;
- дать оценку роли Сберегательного банка в банковской системе РФ;
- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения
информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и
нормативных документов;
- проанализировать экономические показатели деятельности
Сберегательного банка РФ в период с 2012 по 2014 год;
- выявить проблемы и предложения по совершенствованию деятельности
Сберегательного банка РФ.
Методы исследования определялись его целью, решением задач.
Методологической основой работы явились современные методы познания
экономической науки. В процессе исследования были использованы следующие
методы: анализ, синтез, обобщение, сравнение, абстрагирование, аналогия. В
работе использовался системный подход, общенаучные (монографический,
расчетно-аналитический, статистико-экономический) и частно-научные методы
(сравнительно - правовой, метод формальной логики).
Информационной базой для написания дипломной работы послужили
материалы Госкомстата РФ, аналитические и статистические данные
Центрального Банка России, нормативно-правовые документы, касающиеся
регулирования банковской системы страны, материалы научных конференций,
периодических изданий, а также ресурсы сети Интернет (официальный сайт
Сбербанка РФ, сайт ЦБ РФ и др.).
Практическая значимость работы заключена в том, что результаты
могут быть использованы в деятельности специалистов в области банковского
дела, а так же они могут быть полезны при изучении следующих дисциплин:
«Банковское дело», «Финансы организаций», «Финансовый менеджмент»,
13
«Организация деятельности центрального банка и коммерческих банков»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Глава 1. Теоретические основы кредитов и займов
1.1. Нормативное регулирование кредитных отношений
хозяйствующих субъектов РФ
В настоящее время не имеется специально созданного, сколько-нибудь
кодифицированного банковского законодательства, и тем более кредитнoго
законодательства, но выдeлить нoрмативно-прaвовые акты, урегулировать
кредитные отнoшения полнoстью или в части, представляется возможным.
Конституция содержит ряд положений, которые можно применить к
кредитным отношениям. На основании ст. 71 Конституции в ведении
Российской Федерации располагаться определение правовых основ единого
рынка; финансовое, таможенное регулирование, денежная эмиссия, валютное,
кредитное, основы ценовой политики; федеральные экономические службы,
включая федеральные банки. В ст. 74 назначается, что на территории РФ не
запрещается определение таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо
иных препятствий для легкого перемещения товаров, услуг и финансовых
средств. Ст. 75 посвящена денежной единице РФ - рублю, и устанавливает, что
денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком РФ,
основной функцией которого является защита и обеспечение устойчивости
рубля. Кроме этого, на основании ст. 103 Конституции устанавливает, что
Председатель Центрального банка РФ ставится на должность и высвобождается
от должности Государственной Думой Федерального собрания.
14
Федеральные законы
123
;
Основным, главным федеральным законом, регулирующим гражданско-
правовые, является Гражданский кодекс РФ. В настоящее время ГК РФ состоит
из трех частей. Первая часть содержит три раздела: 1. Об общих положениях
(ст. 1 - 208), 2. О вещных правах (ст. 209 - 306), 3. Об общих положениях об
обязательствах и договорах (ст. 307 - 453). Вторая часть посвящена отдельным
видам обязательств и договоров (раздел 4 - ст. 454 - 1109). В третьей части
содержатся раздел 5 о наследственном праве (ст. 1110 - 1185) и раздел 6 о
международном частном праве (ст. 1186 - 1224).
Общие положения, регулирующие порядок образования юридических
лиц, которыми являются кредитные организации, способы обеспечения
обязательств, в частности кредитных, принципы построения договорных
отношений и т.д., содержатся в первой части ГК. Более детально кредитные
отношения отражаются в части второй ГК, гл. 42, которой имеет название
"Заем и кредит", а параграф 2 целиком посвящен кредиту. Нормы гл. 42
устанавливают понятие кредитного договора, условия его заключения, а также
взаимоотношения сторон, возникающие при предоставлении кредита.
Так, правовой статус, цели деятельности, функции и полномочия единого
и независимого субъекта первого уровня банковской системы РФ -
Центрального банка РФ - определяется Конституцией РФ, а также Федеральным
законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
В качестве одного из основных законов, регулирующих кредитные
отношения, можно назвать ФЗ "О банках и банковской деятельности".
Нормативно-правовые акты Центрального банка;
1
Федеральный закон Российской Федерации « О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. (с изм. и
доп., вступ. в силу с 23.05.2016)//СПС Консультант плюс.
2
Федеральный закон от 30.12.2010 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД
ФС РФ 24.12.2010)// СПС Консультант плюс.
3
Федеральный закон от 24 июля 2009г № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования».// СПС Консультант плюс
15
Акты Центрального банка РФ нельзя причислить к актам органов
исполнительной власти, так как они берут обособленное место в иерархии
нормативно-правовых актов.
В соответствии со ст. 7 ФЗ "О Центральном банке РФ": Банк России по
вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указаний,
положений и инструкций нормативные акты. Они обязательные для
федеральных органов государственной власти, органов государственной власти
субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и
физических лиц.
Указы Президента;
Указы Президента обладают подзаконным характером и употребляются
при условии непротиворечия федеральным законам РФ.
Среди актов Президента, регулирующих кредитные отношения, можно
выделить Указ "О предоставлении гарантий или поручительств по займам и
кредитам". Данный Указ устанавливает порядок и условия предоставления
гарантий или поручительства Правительства РФ, федеральных органов
исполнительной власти по займам и кредитам, различным юридическим лицам.
Также, можно привести и Указ "Вопросы Управления делами Президента
РФ", который среди функций Управления делами выделяет заключение в
порядке, установленном законодательством РФ, договоров займа (кредитных
договоров), а также организация их заключения подведомственными ему
организациями.
Указ "О совершенствовании работы банковской системы РФ"
устанавливает некоторые общие положения в целях сдерживания инфляции и
повышения эффективности работы банковской системы, защиты интересов
вкладчиков банка, в том числе принципы взаимодействия ЦБ РФ и
Правительства РФ для целей осуществления согласованных мер по реализации
кредитно-денежной политики.
16
Акты Правительства
4567
;
Постановления Правительства чаще всего носят адресный характер и
используются относительно органов исполнительной власти и самого
Правительства РФ. В сфере регулирования кредитных отношений можно
приводить следующие акты Правительства РФ:
Постановление "О порядке организации работы, связанной с
привлечением и использованием иностранных кредитов", которое
устанавливает порядок определения и получения кредитов в иностранной
валюте для государственных нужд, а также цели и направления использования
указанных кредитов.
Акты министерств и ведомств
8910
;
Нормативные акты федеральных министерств и ведомств располагают
наименьшей юридической силой. Они должны соответствовать и применяться
в части, не противоречащей иным актам, указанным выше.
В качестве примера актов, принятых в сфере регулирования кредитных
отношений, можно привести:
4
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности»// СПС Консультант плюс.
5
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 25.03.2013) «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» - Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы//СПС Консультант плюс
6
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 25.03.2013) «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» - Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы// СПС Консультант плюс
7
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (ред. от 25.03.2013) «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».// СПС Консультант плюс.
8
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // СПС Консультант плюс.
9
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023) // СПС Консультант плюс.
10
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 № 1598) // СПС Консультант плюс.