17
Письмо Минфина РФ от 03.11.1992 г. № 101 "О порядке корректировки
ставок за пользование государственных кредитом на пополнение оборотных
средств";
Письмо Минфина РФ от 23.04.1993 г. № 51 "Об изменении порядка
расчетов за пользование целевым государственным кредитом на пополнение
оборотных средств";
Письмо Минфина РФ от 18.06.1996 г. № 313 "Об установлении единой
процентной ставки за пользование кредитами коммерческих банков под
поручительства Минфина России";
Письмо Минфина РФ от 22.09.2003 г. № 15-05-29 / 1018 "О валютных
операциях между резидентами по выдаче коммерческих кредитов и займов в
иностранной валюте;
Приказ Минсельхозпрода РФ и Минфина РФ "Об утверждении типового
договора о предоставлении средств специального бюджетного фонда льготного
кредитовании, организации агропромышленного комплекса в 2000 г.".
Международные Соглашения;
Среди международных актов, регулирующих кредитные отношения,
можно выделить:
Соглашение стран СНГ "О единой денежной системе и согласованной
денежно-кредитной и валютной политике государств, сохранивших рубль в
качестве законного платежного средства". Указанное Соглашение определяет
осуществление расчетов в соответствии с международной торговой и
банковской практикой, и порядок регулирования денежно-кредитной политики
в государствах рублевой зоны, а также государствами, не входящими в
рублевую зону.
Одним из основных международных документов является Соглашение ЦБ
РФ и Межгосударственного банка "О порядке и правилах совершения
межгосударственным банком банковской деятельности на территории РФ".
18
В ве де ни
е
С
ов ре ме нн
ая э ко но
ми ка Р ос
си йс ко й
Ф ед ер ац
ии ф ор
ми ру ет ся
д ос та то
чн о с тр
ем ит ел ьн
о, ч то в о
м но го м и
Данное Соглашение определяет вид и принципы осуществления различных
банковских операций и других сделок, осуществляемым Межгосударственным
банком на территории РФ, порядок осуществления инвестиционной
деятельности, финансовых процедур, расчетов и взаимодействия с ЦБ РФ,
создание и организация работы филиалов и представительств
Межгосударственного банка, а также надзор и регулирование деятельности
указанного банка
11
.
Таким образом, проанализировав систему нормативно-правовых актов,
срывающих кредитные отношения, можно сделать вывод о многообразии
законодательных актов, в то же время, как было отмечено в послании
Президента РФ Федеральному собранию, уже принятые и влияющие законы
еще далеки от совершенства. Они изобилуют отсылочными нормами, что
организовывает обширное поле для подзаконного нормотворчества. Законы
фактически прекращают быть актами прямого действия. Значительное место
занимает внесение не всегда необходимых изменений и дополнений в
действующее законодательство.
1.2. Понятие и сущность кредита и займа
В соответствии со статьей 807 ГК РФ под договором займа понимается
передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне
(заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми
признаками. По данному договору возвратить заимодателю такую же сумму
денег (сумма займа) или заемщик должен равное количество других
полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель
имеет право по займу в размере и порядке, определенных условиями получение
11
Быстряков А.Я. Государственный финансовый контроль, - Издательство Российского университета дружбы
народов, 2015.
19
с заемщика процентов договора. В случае если заимодателем является
юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть
оформлен в письменной форме
12
.
При отсутствии в пользование заемными средствами, их размер в
соответствии договоре условий о размере процентов со статьей 809 ГК РФ
определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке
банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга
или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору
выплачиваются ежемесячно.
По кредитному банк или иная кредитная организация (кредитор)
предоставляет денежные договору согласно статье 819 ГК РФ средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется денежную сумму возвратить полученную и уплатить проценты за
пользование кредитом.
Кредит как экономическая категория доставляет собой определенный вид
общественных отношений, связанных с движением стоимости на условиях
возвратности. Кредит может выдаваться в товарной и денежной формах. Кредит
в товарной форме намеревается передачу во временное пользование стоимости
в виде конкретной вещи, определенной родовыми признаками
13
.
В современной экономической системе доминирует денежная форма
кредита. Он предоставляется и погашается денежными средствами. Однако
участие последних в опосредовании кредитных отношений не лишает их
специфических черт и не превращает кредит в экономическую категорию -
деньги. В кредитной сделке нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а
есть передача стоимости во временное пользование с условием возврата через
определенное время и уплаты процентов за пользование ей. Возвратность
12
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014.
13
Быстряков А.Я. Государственный финансовый контроль, - Издательство Российского университета дружбы
народов, 2015.
20
ссуженной стоимости, которую нельзя отменить волею одного из субъектов
кредитной сделки, и представляет собой неотъемлемую черту кредита как
экономической категории. Сущность кредита во всем многообразии кредитных
отношений определяется объективными причинами его существования в той
или иной общественной формации
14
.
Понятие «долговые обязательства» для целей исчисления налога на
прибыль установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно ст. 269 НК РФ:
«В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются
кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их
оформления».
Как видно, данный перечень не закрыт. К иным заимствованиям могут
быть отнесены, например, заемные обязательства, осуществленные путем
выпуска и продажи облигаций и выдачи векселей (ст.815 и 816 ГК РФ). Однако
при этом необходимо иметь в виду, что положения гражданского
законодательства будут применяться только в части, не противоречащей
вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы
выпуска и обращения облигаций.
Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на
определенный срок назначенной суммы в денежном выражении,
подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения
условий возврата, - штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор
должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного
заемщиком кредита.
1.3. Виды и формы кредитов и займов
14
Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности, М: Финансы и статистика, 2015.
21
Долговые обязательства можно классифицировать по следующим
признакам:
- по форме заключенного договора;
- по способу привлечения заемных средств;
- по сроку задолженности заемщика заимодавцу
15
.
Проанализируем подразделение кредитов и займов в соответствии с
указанной классификацией.
а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на
следующие виды:
- кредитный договор;
- договор товарного кредита;
- договор коммерческого кредита;
- договор бюджетного кредита
16
.
Определение кредитного договора приведено в пункте 1.2. данной работы.
Опять обратимся за разъяснениями к Гражданскому кодексу РФ.
В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами
может быть заключен договор одной стороной, оговаривающий условия
предоставления другой вещей, которые определены родовыми признаками.
Такой договор называется договором товарного кредита.
По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из
договаривающихся в представлен в виде аванса собственность другой суммы
или вещи, определяемые сторон, передает родовыми признаками стороне
денежные. Указанный кредит может быть, предварительной оплаты, отсрочки
или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.
15
Бизина А.С., Вахрушина М.А., Сибилева Н.Н., Соколов А.А. Бухгалтерский учет и отчетность, - Вузовский
учебник, Инфра-М, 2015
16
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.:ЮНИТИ, 2010.
22
Организации также представлен бюджетный кредит, определение
которого может быть в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом
понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной
основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами
местного самоуправления.
Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие
виды:
- договор займа;
- договор государственного займа;
- договор целевого займа
17
.
Как уже было отмечено в пункте 1.2. настоящей работы, предприятие
может получить заемные средства по договору займа. Также организация может
получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или
целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК
РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ,
а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения
юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его
право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного
имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет
право на получение установленных договором процентов, либо иных
имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа
юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком
полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется
договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК
РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над
17
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2012.
23
целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий
договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над
использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного
возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не
предусмотрено договором.
б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения
заемных средств.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может
привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций (далее - заемные обязательства).
Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага,
удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего
облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или
иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю
также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости
облигации, либо иные имущественные права.
Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо
иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы
денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока
(статья 815 ГК РФ).
в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности
заемщика заимодавцу.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина
России от 2 августа 2001 г. № 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие
задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:
- краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не
превышает 12 месяцев).
24
- долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора
превышает 12 месяцев).
Указанные задолженности могут быть срочными и ли просроченными.
Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается
задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или
продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной
задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам
с истекшим согласно условиям договора сроком погашения
18
.
18
Бухгалтерский учет /под ред. Богомолец С.Р.– М.: Маркет-ДС, 2015.
25
Глава 2. Организация бухгалтерского учета кредитов и
займов, и анализ кредитоспособности ПАО «Сбербанк»
2.1. Роль Сбербанка в банковской системе РФ
Сбербанк как часть финансово-правовой системы, став акционерным
обществом, не потерял своей значимости в осуществлении социальных,
управленческих и иных общественно полезных функций. Деятельность
Сбербанка России обеспечивается государством в различных формах, что
напрямую предусмотрено Уставом и другими локальными актами банка.
Способствует этому и то, что государство в лице Центрального банка РФ
обладает контрольным пакетом акций. Его уменьшение может происходить
только по согласованию с Правительством РФ или, если происходит
уменьшение пакета акций менее 50% плюс одна акция, то в соответствии с
федеральным законом. Вместе с этим, Сбербанк, являясь акционерным
обществом, в отличие от госкорпораций, так как организационно-правовая
форма акционерного общества обеспечивает прозрачность управления,
подотчетность и ответственность перед акционерами. Однако контроль над
решениями внутри Сбербанка остается за государством, эффективность
решений целиком зависит от властей, то есть частный инвестор, приобретая
акции, фактически не может влиять на что-либо внутри организации.
По своим рыночным позициям, по объёму активов и капитала, по своим
финансовым результатам и масштабам инфраструктуры Сбербанк в несколько
раз превосходит своих ближайших конкурентов. Лидерские позиции Сбербанка
России на 1 квартал 2015 г. наглядно отражены в таблице 1.
26
Таблица 1
Рейтинг банков страны по кредитам юридическим лицам на 1
января 2015 г.
№
Банк
Кредиты
юр.лиц на
1 января
2015 года
(млн. руб.)
Кредиты
юрлиц на
1 января
2009 года
(млн.
руб.)
Изменен
ие (%)
Доля
кредитов
юр.лиц
(%)
Резервы
под
кредиты
юр.лиц
(млн.
руб.)
Изменен
ие места
1
Сбербанк
3 630
551.44
3 585
628.75
1.25
76.27
296 258.04
0
2
ВТБ
1 058
991.99
995
544.61
6.37
100.00
34 778.95
0
3
Газпромбанк
614 544.55
545
425.37
12.67
93.20
28 110.51
0
4
Россельхозбан
к
437 160.78
336
489.55
29.92
86.99
9 614.86
0
5
Банк Москвы
330 575.52
286
199.11
15.51
83.27
18 278.58
2
6
Юникредит
Банк
262 556.83
301
499.66
-12.92
82.69
5 363.76
-1
7
Альфа-Банк
202 355.34
293
972.49
-31.17
78.10
12 266.60
-1
8
Райффайзенба
нк
155 398.04
232
032.45
-33.03
69.33
9 865.68
0
9
Международны
й
Промышленны
й Банк
152 906.80
144
867.20
5.55
99.77
39 618.35
2
10
Промсвязьбанк
146 605.23
172
160.36
-14.84
80.33
4 709.75
-1
Активы Сбербанка РФ составляют четверть банковской системы страны, а
доля в банковском капитале находится на уровне 30%. По данным журнала The
Banker (1 марта 2015 г.), Сбербанк занимает 38 место по размеру основного
капитала (капитала 1-го уровня) среди крупнейших банков мира.