43
тыс. руб. (в т. ч. НДС - 65 тыс. руб.). Оборудование начали эксплуатировать с
марта 2016 г. Ежемесячная сумма амортизации составляла 1,2 тыс. руб. В
учетной политике ООО «Лесстрой» прописало, что инвестиционными активами
являются основные средства, числящиеся на сч. 08 более 6 мес. Но при покупке
деревообрабатывающего оборудования предприятие решило, что оно не
является инвестиционным активом. Задолженность по займу погасили
15.03.2016 г. В итоге ООО «Лесстрой» использовало кредит 80 дн. Бухгалтер
сделал в учете следующие бухгалтерские записи:
‒ в декабре 2015 г.:
- получен заем на покупку деревообрабатывающего оборудования:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 360 тыс. руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 360 тыс.
руб.;
- начислены проценты за период с 26 по 31 декабря 2015 г. - 1062,30 руб.
(360 тыс. руб. × 18 % : 366 дн. × 6 дн.):
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» - 1062,30 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1062,30 руб.;
- уплачены проценты:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1062,30 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 1062,30 руб.;
‒ в январе 2016 г.:
- начислены проценты за период с 1 по 31 января 2016 г. - 5489 руб. (360
тыс. руб. × 18 % : 366 дн. × 31 дн.):
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» - 5489 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 5489 руб.;
- уплачены проценты:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 5489 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 5489 руб.;
‒ в феврале 2016 г.:
- отражена стоимость деревообрабатывающего оборудования:
44
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 360 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 360 тыс. руб.;
- отражен НДС:
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 65 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 65 тыс. руб.;
- оплачена стоимость деревообрабатывающего оборудования:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 425 тыс. руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 425 тыс. руб.;
- начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 28
февраля 2016 г. - 4957 руб. (360 тыс. руб. × 18 % : 366 дн. × 28 дн.):
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 4957 руб.;
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 4957 руб.;
- уплачены проценты:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 4957 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 4957 руб.;
‒ в марте 2016 г.:
- начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15
марта 2016 г.: - 2656 руб. (360 тыс. руб. × 18 % : 366 дн. × 15 дн.):
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 2656 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 2656 руб.
- уплачены проценты за пользование заемными средствами:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 2656 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 2656 руб.;
- введено в эксплуатацию деревообрабатывающее оборудование:
Д-т сч. 01 «Основные средства» - 360 тыс. руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 360 тыс. руб.;
- принят к вычету «входной» НДС:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 65 тыс. руб.
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 65 тыс. руб.
Бухгалтер не проверил, не превышают ли проценты по займу норматива,
45
установленного п. 1 ст. 269 НК РФ, ставки рефинансирования Банка России,
увеличенной в 1,1 раза. Договор займа не предусматривает изменения
процентной ставки. Поэтому ставка рефинансирования берется на дату
подписания договора займа, т. е. в размере 10 % годовых. Проценты не
уложились в пределы нормы - 11 % (10 % × 1,1). Поэтому в налоговом учете
бухгалтер должен был списать на прочие расходы проценты в размере 8655,74
руб. (360 тыс. руб. × 11 % : 366 дн. × 80 дн.).
Бухгалтер должен был отразить следующее: отражено постоянное
налоговое обязательство 1101,71 руб. ((14164,30 руб. - 8655,74 руб.) × 20 %):
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 1101,71 руб.
К-т сч. 68, субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 1101,71
руб.
Бухгалтер отразил неверно проценты по заемным средствам по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые следовало отразить так:
начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 марта 2016
г. - 2656 руб. (360 тыс. руб. × 18 % : 366 дн. × 15 дн.):
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2656 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 2656 руб.
Таким образом, была завышена первоначальная стоимость оборудования
на 2656 руб., что отражено в таблице 6.
Таблица 6 - Некорректное включение процентов по заемным средствам в
инвентарную стоимость инвестиционных объектов на предприятии «Лесстрой»
Номер и
дата
договора
займа или
кредита
Объект
инвестиционных
активов (А, НА)
Дата постановки
объекта
инвестиционных
активов на учет
Сумма, руб.
Рекомендуемые
исправления в
бухгалтерских
записях
завышения
первоначальной
стоимости
объектов
занижения
первоначальной
стоимости
объектов
Договор
№ 181 от
26.12.2015
г.
А
01.03.2016 г.
2656
-
«Красное сторно»:
Д-т сч. 08 К-т сч.
66 - 2656 руб.
Дополнительная
запись: Д-т сч. 91
К-т сч. 66 - 2656
руб.
46
По результатам учета кредитов и займов в ООО «Лесстрой» можно
сделать следующие выводы:
1) бухгалтером организации была допущена ошибка при начислении
процентов по кредиту, которые следовало отнести на увеличение стоимости
товара до принятия их к учету;
2) некорректное включение процентов по заемным средствам в
инвентарную стоимость инвестиционных объектов.
2.3. Анализ займов и кредитов в организации
Оценка займов и кредитов – это составная часть оценки ликвидности
предприятия, его способности погашать свои обязательства.
Показатели ликвидности дают общее представление о соотношении
различных элементов текущих активов и пассивов предприятия. Для получения
более полной картины о состоянии ликвидности и уровне платежеспособности
они дополняются рядом других коэффициентов, которые представлены в
таблице 7.
Таблица 7 - Динамика показателей, характеризующих ликвидность и
платёжеспособность ООО «Лесстрой» за 2014–2016 гг.
Показатели
Норматив
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение (+/–)
2015 к
2014
2016 к
2015
2016 к
2014
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
> 0,2
0,10
0,02
0,01
–0,08
–0,01
–0,09
Коэффициент
критической оценки
> 0,7
0,75
0,87
0,88
0,12
0,01
0,13
Коэффициент текущей
ликвидности
> 1,5
1,13
1,22
1,19
0,09
–0,03
0,06
Коэффициент
маневренности капитала
↓
2,86
1,59
1,62
–1,27
0,04
–1,23
Доля оборотных средств
в активах
≥ 0,5
0,99
0,99
0,99
–0,01
–0,01
–0,01
47
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными средствами
> 0,1
0,12
0,18
0,17
0,06
–0,01
0,05
Коэффициент абсолютной ликвидности – один из самых важных
финансовых коэффициентов. За анализируемы период коэффициент
абсолютной ликвидности находится ниже норме и имеет тенденцию к
значительному сокращению. Это свидетельствует о невозможности
предприятия немедленно погасить текущие обязательства за счёт денежных
средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений.
Коэффициент критический оценки в течение 2014– 2016 г. находится
ниже нормы. Что характеризует неспособность компании погашать текущие
обязательства за счёт быстрореализуемых активов. В динамике данный
показатель имеет тенденцию к увеличению за счет накопленной дебиторской
задолженности, в связи с чем, нельзя с уверенностью утверждать, что
предприятие будет способно покрывать текущие долги за счет высоко– и
среднеликвидных текущих активов.
Коэффициент текущей ликвидности на протяжение всего анализируемого
периода находится в норме, что свидетельствует о способности предприятия
стабильно оплачивать текущие счета за счёт оборотных активов.
Коэффициент маневренности капитала в течение анализируемого периода
имеет тенденцию к уменьшению но по – прежнему имеет высокое значение,
что свидетельствует о том, что большая часть функционирующего капитала
обездвижена в производственных запасах и дебиторской задолженности.
Доля оборотных средств в активах характеризует наличие оборотных
средств во всех активах предприятия в процентах. Таким образом, в течение
анализируемого периода оборотные средства занимают наибольший удельный
вес – 99%, что характерно для предприятий торговой отрасли.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
незначительно превышает нормативные значения. Данная ситуация
характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств,
48
необходимых для финансовой устойчивости и имеет тенденцию к увеличению,
что снижает финансовый риск и зависимость от кредиторов.
На основе проведенного анализа финансовой устойчивости, ликвидности
и платежеспособности, можно сделать вывод о том, что основной проблемой
является недостаток высоколиквидных активов (денежных средств) для
покрытия наиболее срочных обязательств, которые в течение анализируемого
периода имеют тенденцию к увеличению.
В структуре источников формирования заемных средств предприятия
отсутствуют долгосрочные и краткосрочные кредиты. Основной статьей
привлечения заемного капитала является кредиторская задолженность.
Проведём анализ кредиторской задолженности. В таблице 8 представлен
анализ динамики кредиторской задолженности за 2014–2016 гг.
Таблица 8 - Анализ динамики кредиторской задолженности ООО «Лесстрой» за
2014–2016 гг.
Вид кредиторской
задолженности
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста, в %
Отклонение,
тыс. руб.
2016 от
2014 г.
2016 от
2015 г.
2016 от
2014 г.
2016 от
2015 г.
Задолженность перед
поставщиками, тыс. руб.
18433
17362
20622
111,9
118,8
2189
3260
Задолженность перед
внебюджетными фондами,
тыс. руб.
2083
1390
344
16,5
24,7
-1739
-1046
Задолженность по налогам
и сборам, тыс. руб.
316
163
22
7,0
13,5
-294
-141
Задолженность перед
персоналом, тыс. руб.
75
75
75
100,0
100,0
0
0
Задолженность перед
прочими кредиторами, тыс.
руб.
1166
1166
1165
99,9
99,9
-1
-1
Итого
22073
20156
22228
100,7
110,3
155
2072
Из таблицы 8 видно, что общая сумма кредиторской задолженности в
2016 году увеличилась на 155 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом и составила
22228 тыс. руб. С точки зрения текущей платёжеспособности и ликвидности
такая динамика неблагоприятна для анализируемого предприятия, так как она
49
свидетельствует о том, что у него не было достаточно средств для
осуществления текущих платежей.
Увеличение показателя кредиторской задолженности в 2016 году
вызвано, прежде всего, ростом задолженности перед поставщиками на 2189
тыс. руб. или на 11,9 %, который на конец 2016 года составил 20622 тыс. руб.
Задолженность перед персоналом не изменилась и составила 75 тыс. руб.,
как и в 2014 г.
Задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность по
налогам и сборам. Это говорит о том, что предприятие своевременно погашает
задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.
На рисунке 2 представим динамику кредиторской задолженности на
предприятии «Лесстрой» за 2014–2016 гг.
Рисунок 2 - Динамика кредиторской задолженности на предприятии
«Лесстрой» за 2014–2016 гг.
В таблице 9 представлен анализ структуры кредиторской задолженности
18433
17362
20622
1390
344
316
163
22
75 75 75
1166 1165
0
5000
10000
15000
20000
25000
2014 2015 2016
Сумма, тыс. руб.
Задолженность перед поставщиками
Задолженность перед внебюджетными фондами
Задолженность по налогам и сборам
Задолженность перед персоналом
Задолженность перед прочими кредиторами
50
на предприятии «Лесстрой» за 2014-2016 гг.
Таблица 9 - Анализ структуры кредиторской задолженности на предприятии
«Лесстрой» за 2014–2016 гг., в тыс. руб.
Вид кредиторской
задолженности
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Структура, в %
Отклонение, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 от
2014 г.
2016 от
2015 г.
Задолженность перед
поставщиками, тыс.
руб.
18433
17362
20622
83,5
86,1
92,8
9,3
6,7
Задолженность перед
внебюджетными
фондами, тыс. руб.
2083
1390
344
9,4
6,9
1,5
-7,9
-5,4
Задолженность по
налогам и сборам, тыс.
руб.
316
163
22
1,4
0,8
0,1
-1,3
-0,7
Задолженность перед
персоналом, тыс. руб.
75
75
75
0,3
0,4
0,3
-
-0,1
Задолженность перед
прочими кредиторами,
тыс. руб.
1166
1166
1165
5,3
5,8
5,2
-0,1
-0,6
Итого
22073
20156
22228
100
100
100
0
0
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности
занимает задолженность перед поставщиками, эта доля составила в 2016 году
92,8 %. Это на 9,3 п. п. больше, чем аналогичная задолженность на начало 2014
года. Удельный вес остальных видов кредиторской задолженности (кроме
задолженности перед персоналом) сократился.
На рисунке 3 представим структуру кредиторской задолженности на
предприятии «Лесстрой» в 2016 году.
51
Рисунок 3 - Структура кредиторской задолженности на предприятии
«Лесстрой» за 2016 год., %
Доля задолженности по налогам и сборам так мала (0,10 %), что на
рисунке 5 не отображается.
Проведем оценку оборачиваемости кредиторской задолженности на
предприятии «Лесстрой» за 2014-2016 гг., используя таблицу 10.
Таблица 10 - Оценка состояния оборачиваемости кредиторской задолженности
на предприятии «Лесстрой» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение,
тыс. руб.
2016 от
2014 г.
2016 от
2015 г.
Выручка, тыс. руб. (В)
56858
63176
56087
-771
-7089
Кредиторская задолженность, тыс.
руб. (Дср)
22073
20156
22228
155
2072
Число дней, дн. (Д)
360
360
360
0
0
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, об.
К = В / Дср
2,58
3,13
2,52
-0,06
-0,61
Продолжительность 1 оборота,
дней Т = Д / К
140
115
143
3
28
Коэффициент загрузки Кз = Дср /
В
0,39
0,32
0,40
0,01
0,08
Сумма высвобожденных /
вовлеченных в оборота средств,
тыс. руб.
–
(63176 /
360)
х (115 –
140)
= –4387,22
(56087 /
360)
х (143 –
115)
= 4362,32
–
–
1,50%
92,80%
0,30%
5,20%
Задолженность по
налогам и сборам
Задолженность перед
внебюджетными фондами
Задолженность перед
поставщиками
Задолженность перед
персоналом
Задолженность перед
прочими кредиторами
52
Как видно из таблицы 10 оборачиваемость кредиторской задолженности в
2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 0,61 оборота,
соответственно время обращения увеличилось на 28 дня. Экономический
эффект в результате увеличения оборачиваемости кредиторской задолженности
получился положительный, а значит предприятие отвлекло из оборота средства
в сумме 4362,32 тыс. руб. Это говорит о неправильной политике заимствования
средств.
Данные таблицы 10 показывают, что выручка от продажи продукции в
2016 году снизилась на 771 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом и составила
56087 тыс. руб.
Как видно из расчётов, представленных в таблице 10, соотношение
выручки от продаж и средней стоимости кредиторской задолженности
свидетельствует об отрицательной тенденции на конец 2016 года.
Если в 2014 году на каждый рубль краткосрочных долгов приходилось
2,58 об. выручки от продаж, то в 2016 году – 2,52 об., следовательно, в 2016
году коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на базе
выручки от продажи снизился на 0,06 об.
Уменьшение оборачиваемости кредиторской задолженности предприятия
свидетельствует о замедлении скорости оплаты задолженности предприятия и о
росте закупок в кредит.
Следствием уменьшения в 2016 году коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности предприятия явилось увеличение периода
погашения кредиторской задолженности на 3 дня и составило 143 дня. Такая
тенденция свидетельствует о том, что предприятие не способно своевременно
регулировать счета к оплате и другие краткосрочные обязательства.
Сумм просроченной задолженности за 2016 год не образовывалось. Это
свидетельствует о том, что предприятие производило расчеты по суммам
кредиторской задолженности своевременно, в соответствии с оговоренными
сроками расчетов.
Для определения оптимального соотношения собственного и заемного