6
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ..................................................................................................... 9
1.1.Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика ........................ 9
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов ................................. 13
1.3. Методика анализа и аудита кредитов и займов .............................................. 20
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов на
примере предприятия ............................................................................................. 28
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия .............................. 28
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии ................................ 32
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии ....................................... 40
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
займов и кредитов на предприятии ..................................................................... 55
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов ................................. 55
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии ............................................................................................................... 61
Заключение ............................................................................................................... 68
Список использованной литературы .................................................................. 72
Приложения .............................................................................................................. 76
7
Введение
Актуальность темы. В современных условиях нормальное
функционирование организации невозможно без периодического
дополнительного привлечения заемных денежных средств (кредитов и займов).
Значение кредитов и займов как дополнительных источников
финансирования коммерческой деятельности особенно актуально на стадии
организации предприятия. На данном этапе большое значение приобретают
долгосрочные кредиты. Краткосрочные же кредиты способствуют
поддержанию текущей деятельности, позволяют поддерживать требуемый
уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств
организации. Однако, необходимо отметить, что неэффективное использование
кредитов и займов, а также их избыточное количество могут, наоборот, снизить
платежеспособность организации и привести к ее банкротству. В этой связи,
необходим достоверный учет и регулярный аудит расчетов по кредитам и
займам.
Методика бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам
раскрывается в экономической литературе, а именно в работах таких ученых
как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Рогуленко Т.М., Суйц В.П., Санникова М.О.,
Шеремет А.Д. и др.
Целью данной работы является изучение теоретических и методических
вопросов бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам.
Для достижения вышеуказанной цели необходимо решить задачи:
рассмотреть понятие займа и кредита и их сравнительную
характеристику;
исследовать особенности бухгалтерского учета займов и кредитов;
изучить методику анализа и аудита кредитов и займов;
представить финансово-экономическую характеристику
предприятия;
исследовать особенности организации учета кредитов и займов на
8
предприятии;
провести анализ и аудит кредитов и займов на предприятии;
предложить мероприятия по совершенствование системы учета
кредитов и займов;
выявить направления развития аудита кредитов и займов на
предприятии.
Предметом бакалаврской работы являются расчеты по кредитам и
займам.
Объектом исследования является ТОО «SmartTrading».
Теоретическая значимость работы заключается в проведении
теоретического исследования в области бухгалтерского учета и аудита расчетов
по кредитам и займам.
Практическая значимость состоит в возможности использования
основных рекомендаций в деятельности исследуемой организации.
К информационной базе бакалаврской работы относятся: годовая
финансовая отчетность предприятия; учебная и научная литература по
исследуемой теме, публикации в периодических печатных изданиях,
нормативно-правовые акты Российской Федерации.
В процессе написания работы применялись методы анализа и синтеза.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников, приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика
Кредит всегда был и остается важнейшей категорией экономической
науки. Основным его видом выступает банковский кредит.
Адаптация отечественной теории кредита к рыночным изменениям
происходила под влиянием западных экономико-математических моделей
движения денег и кредита в экономике, поведения банков на кредитном рынке,
сформулированных неоклассиками, монетаристами и сторонниками
неоклассического синтеза, импортирования зарубежного опыта управления
рисками в условиях оперативного поиска путей решения новых задач,
возникших перед Правительством и Центральным банком страны
1
.
Современные научные исследования сущности и роли кредита,
содержания кредитных отношений во многом опираются на теорию
социалистического кредита, акцентирующую внимание, на движении
стоимости на основе возвратности, срочности и платности, аккумуляции и
перераспределении временно свободных денежных средств общества
2
. В
частности, В. А. Челноков
3
определяет кредит как «ссудный капитал
государства, предназначенный для авансирования воспроизводственного
процесса посредством эмиссии новых и перераспределения старых денежных
средств на основе срочности, возвратности, платности и других родовых
признаков этой категории», и относит к его функциям: опосредование эмиссии
денег и создание ссудного капитала государства; авансирование
воспроизводственного процесса и создание резерва платежных средств;
аккумуляцию и перераспределение временно свободных денежных средств
1
Белозеров, С.А. Банковское дело: Учебник / С.А. Белозеров, О.В. Мотовилов. - М.: Проспект, 2015.С.92
2
Калбаева Г.М. Концептуальные подходы в рассмотрении кредитных отношений и кредитования // В сборнике:
Экономика и управление: теория и практика сборник материалов международной научной конференции.
Научный редактор Телегина Елена Александровна. 2015. С.44-55.
3
Челноков В. А. Кредит: сущность, функции и роль // Деньги и кредит. 2012. № 5. С. 74–77.
10
общества; замещение наличных денежных средств безналичными кредитными
деньгами.
О. И. Лаврушин
4
, мнение которого по отдельным функциям кредита
совпадает с мнением В. А. Челнокова, видит его назначение в замещении
действительных денег кредитными орудиями обращения, поддержании
непрерывности и ускорении кругооборота капитала, ускорении
воспроизводственного процесса, экономии общественных затрат (например,
затрат времени на производство в результате его модернизации за счет
кредитов), межрегиональном и межотраслевом переливе капиталов.
А. А. Голованов
5
отмечает, что «банки, в первую очередь, выступают
аккумуляторами и перераспределителями временно свободных денежных
средств от одних хозяйствующих субъектов реальной экономики к другим. И,
следовательно, требуя возврата кредита, банки действуют, прежде всего, в
интересах лиц, доверивших им свои личные накопления и сбережения.
Отдавая дань мнению названных авторов и других экономистов,
занимающих сходную позицию, мы считаем, что такая концепция кредита не
может служить методологической базой для дальнейшего развития теории
кредитных отношений. В данном аспекте кредитные отношения
рассматриваются достаточно «узко», с позиции необходимости обеспечения
родовых признаков экономической категории «кредит». Однако в современных
условиях только возвратности, срочности и платности кредита уже
недостаточно для построения кредитных отношений. В экономике произошли
радикальные реформы, в результате которых, с одной стороны,
сформировалась проблематика взаимоотношений коммерческого банка с его
клиентами, а с другой – сформировался конкурентный рынок (в смысле
конкуренции между кредиторами, конкуренции между заемщиками)
6
.
4
Лаврушин О. И. Роль кредита в экономическом развитии // Банковское дело. 2011. № 2. С. 32–38.
5
Голованов А. А. О банковском кредитовании нефинансовых организаций // Деньги и кредит. 2014. № 4. С. 42–
46.
6
Челноков В.А. Кредит: сущность, функции и роль// Деньги и кредит. – 2012. - № 5. – С. 75.
11
Суть и займа, и кредита близка. Это денежные или товарные средства,
которые выдаются в долг на определенных условиях. Порядок их работы
определяет глава 42 Гражданского кодекса РФ.
Между кредитом и займом существует большая разница. Можно
выделить несколько признаков, в которых проявляются различия.
Первое отличие - сторона, выдающая средства в долг. Кредиты могут
выдавать только юридические лица, которые имеют на это право – кредитные
организации. Чаще всего в их роли выступают банки. Займы могут выдавать
как физические, так и юридические лица.
Второе отличие - момент вступления договора в силу. Договор займа –
реальный, вступает в силу после передачи заемных средств. Это
устанавливается п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ. Кредитный договор –
консенсуальный, он вступает в силу сразу после заключения. В любом случае, в
договоре прописывается условие возвратности заемных средств.
Третье отличие - проценты. На кредитные средства всегда начисляются
проценты, размер которых устанавливается кредитором. Заем может быть
и беспроцентным - такое условие разрешает п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса.
При этом условие беспроцентности займа всегда должно быть указано в
договоре. Иначе заимодавец имеет право потребовать уплаты процентов.
Четвертое отличие - законодательное регулирование. Займы
регулируются федеральными законами. Кредиты - законами и актами
Центробанка РФ. Законы защищают права обеих сторон договора кредита или
займа, устанавливают для них обязанности и определяют ответственность.
Пятое отличие - договор. Для кредита обязательно составление
письменного договора, в котором оговариваются его условия. Для займа такой
договор нужен, только если его сумма больше 10 минимальных оплат труда. В
других случаях достаточно только устного договора.
12
Наличие договора будет большим преимуществом при возникновении
спорных вопросов. С помощью него обе стороны подтвердят факт и условия
сделки.
Шестое отличие - форма. Кредит предоставляется только в денежной
форме. Займы могут быть денежными или имущественными. В случае
имущественного займа выданные в долг предметы можно вернуть
аналогичными.
Седьмое отличие - требования для заключения договора. В случае
кредита их устанавливает выдающая сторона. Они включают в себя пакет
документов, наличие залога или поручителя. Для договора займа обычно
достаточно согласия обеих сторон.
Восьмое отличие - срочность. Для кредита обязательно устанавливается
срок, на который выдаются средства. Для займа такой срок не обязателен. Срок
кредита обычно дольше срока займа.
Девятое отличие - способ оплаты. Кредит выплачивается по частям в
течение срока. Заем возвращается единовременно вместе с процентами.
Кредит также имеет несколько разновидностей –
потребительский, коммерческий, государственный, международный. Они
имеют свои особенности, связанные с порядком выдачи, характеристиками
сторон, условиями, размерами и сроками. Особой формой кредита
является кредитная карта.
Отдельно стоит рассмотреть микрозаймы. Они сочетают в себе признаки
кредита и займа:
- выдаются юридическими лицами – микрофинансовыми или
микрокредитными компаниями;
- выдаются в денежной форме;
- выдаются под проценты, которые устанавливает МФК или МКК.
Беспроцентные предложения часто доступны только новым клиентам или в
акциях компаний;
13
- заемщику нужно предоставить паспорт для получения займа;
- при выдаче оформляется письменный договор. В зависимости от
компании, он может быть, как консенсуальным, так и реальным
- к заемщику не предъявляются строгие требования - обычно это
определенный возраст, регистрация в регионе присутствия компании и
постоянный доход;
- могут выдаваться как на небольшой, так и на длительный срок;
- выплачиваются в конце срока вместе с процентами или в течение срока
минимальными платежами
- регулируются федеральными законами и Центробанком РФ.
1.2. Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов
Обобщение информации о наличие и состоянии кредитов и займов,
которые получило предприятие, осуществляется на синтетических счетах 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен
для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12
месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и т.д.
7
.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета
7
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. 08.11.2010).
14
51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и
98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения
облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов»,
списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91
«Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их
номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной
стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения
облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
8
.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам
кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения
не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
8
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. 08.11.2010).
15
отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету
счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная
сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент,
уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем
отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской
задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей
или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок
векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по
платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими
дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться
на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным
организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых
обязательств, векселедателям и отдельным векселям
9
.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен
9
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. 08.11.2010).