26
кредитных договоров для установления объекта кредитования, срока выдачи и
возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок, прав,
ответственности сторон и т.д. Тоже касается и договоров займа.
На следующем этапе аудитору следует установить ведет ли аудируемое
лицо аналитический учет кредитов и займов. В случае отсутствия аналитики
аудитору необходимо сгруппировать все кредитные договоры по определенным
признакам и затем начать проверку правильности начисления и отражения в
бухгалтерском учете сумм полученных заемных средств и процентов.
Далее аудитору необходимо установить цели получения кредита для
установления использования кредита по назначению. Данные сведения
необходимы для получения доказательства правильности отнесения затрат по
привлечению заемных средств.
Аудитора необходимо проверить своевременность отражения процентов
по кредитам. В процессе проведения аудита аудиторы устанавливают
правильность оформления договоров займа, своевременность погашения
основной стоимости долга и процентов по займам, достоверность
аналитического и синтетического учета.
При исследовании договоров займа аудитору необходимо обратить
внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, на форму и
наличие залога на срок возврата займа, величину процентов и порядок их
уплаты.
Данные о движении заемных средств, о величине задолженности по
кредитам и займам отражаются в соответствующих разделах бухгалтерской
отчетности. Банковские кредиты отражаются в бухгалтерском балансе, отчете о
движении денежных средств, иных пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах. В процессе аудиторской проверки аудитор
проверяет соответствие данных показателей разных форм отчетности.
Выводы по главе 1:
В первой главе данной работы рассмотрены теоретические основы
27
бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам. В современных
условиях практически каждая организация в своей деятельности использует
кредиты и займы. Обобщение информации о наличие и состоянии кредитов и
займов, которые получило предприятие, осуществляется на синтетических
счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам
кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их. Аудиторская проверка кредитов и займов является одним
из важных направлений комплексного аудита, которая предоставляет
достоверную информацию о финансовой устойчивости, платежеспособности и
ликвидности проверяемой организации.
28
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и займов
на примере предприятия
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
ТОО «SmartTrading» - торгово-промышленное предприятие,
действующее на международном рынке.
Инновационные идеи, индивидуальный и системный подход к принятию
решений по разработке и выпуску продукции с учетом интересов заказчика,
комплексное обслуживание и, что немаловажно, современный менеджмент
составляют залог успеха ТОО «SmartTrading».
ТОО «SmartTrading» успешно сотрудничает с предприятиями
строительной и лакокрасочной промышленности, производителями кабельной
продукции, строительными смесями, тротуарной плиткой, искусственного
камня, изделий из пластмасс и др.
Вся продукция ТОО «SmartTrading» изготавливается в соответствии с
технической документацией предприятия, отличается высоким качеством и
экологической чистотой.
На предприятии постоянно ведутся научно-исследовательские работы,
разрабатываются новые продукты. ТОО «SmartTrading» - динамично
развивающееся предприятие, расширяющее ассортимент и реализующее новые
идеи.
Таким образом, основными преимуществами ТОО «SmartTrading»
является:
- продукция ТОО «SmartTrading» отвечает требованиям экологичности,
безопасности и качества, указанным в международных стандартах;
- ТОО «SmartTrading» всегда готово изучить, реализовать идеи заказчика
и предложить особые условия сотрудничества. Основными причинами, по
которым клиенты выбирают концентраты пигментов производства, являются:
1. оперативность выполнения заказа и доступные цены на продукцию;
29
2. оснащенная оборудованием лаборатория с квалифицированным
персоналом;
3. работа с ведущими мировыми производителями сырья;
4. возможность заказа с индивидуальными параметрами цвета и
любой выпускной формы;
5. индивидуальный подход к каждому клиенту;
6. соответствие европейским и мировым стандартам качества;
7. возможность заказа неограниченной по объему партии товара;
8. оперативность решения проблем с приобретением и доставкой.
Схема структуры управления ТОО «SmartTrading» приведена на рис. 5.
Рисунок 1. Схема структуры управления ТОО «SmartTrading»
К основным преимуществам организационной структуры следует
отнести: четкую систему взаимосвязей типа «руководитель – подчиненный»;
30
оперативную реакцию персонала на решения начальства, др. Недостатки
организационной структуры: большие объемы нагрузки на аппарат
менеджмента; зависимость результатов управления и работы персонала от
личных качеств руководителей.
Важной характеристикой предприятия является динамика основных
экономических показателей его деятельности: доходов, расходов, прибыли и
прочих. Данные показатели по ТОО «SmartTrading» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Анализ основных технико-экономических показателей ТОО
«SmartTrading» за 2015 – 2017 года
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
Темпы роста,
2017 г.
от 2015
г.
2017 г.
от 2016
г.
2017 г.
к 2015
г.
2017
г. к
2016
г.
1 Выручка от
реализации, тыс. руб
38329
40996
37745
-584
-3251
98,5
92,1
2 Полная
себестоимость продаж,
тыс. руб
36576
38990
36202
-374
-2788
99,0
92,8
3 Прибыль от продажи
продукции, тыс. руб
1753
2006
1543
-210
-463
88,0
76,9
4 Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб
814
1484
949
135
-535
116,6
63,9
5 Чистая прибыль, тыс.
руб
602
1168
949
347
-219
157,6
81,3
6 Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб
6892
11153
13957
7064,5
2803,5
202,5
125,1
7 Средние остатки
оборотных средств,
тыс. руб
10537
25536
29857
19320
4321
283,4
116,9
8 Среднесписочная
численность
персонала, чел.
52
46
48
-4
2
92,3
104,3
9 Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
11452
12500
13905
2453
1405
121,4
111,2
31
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
10 Затраты на 1 руб
объема продукции,
коп.
95,4
95,1
95,9
0,5
0,8
100,5
100,8
11 Фондоотдача,
руб/руб
5,6
3,7
2,7
-2,9
-1,0
48,6
73,6
12
Фондовооруженность,
тыс. руб/чел.
132,5
242,5
290,8
158,2
48,3
219,4
119,9
13 Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
кол-во оборотов
3,6
1,6
1,3
-2,4
-0,3
34,8
78,7
14 Период
оборачиваемости
оборотных средств,
дней
100,3
227,4
288,7
188,4
61,4
287,7
127,0
15
Производительность
труда, тыс. руб/чел
737,1
891,2
786,4
49,3
-104,9
106,7
88,2
16 Среднемесячная
заработная плата, тыс.
руб
18,4
22,6
24,1
5,8
1,5
131,5
106,6
Анализ показателей таблицы 2 позволяет сделать следующие выводы о
деятельности предприятия. Объем производственной продукции имеет
отрицательную динамику по годам, т. к. выручка от продаж в 2017 г. составила
37745 тыс. руб и уменьшилась на 1,5 % по сравнению с 2015 г., что объясняется
снижением объемов продаж в связи с повышением конкуренции. Полная
себестоимость реализованной продукции снизилась на 1 % или на 374 тыс. руб
в 2017 г. по сравнению с 2015 г., что объясняется ростом цен на сырье, топливо,
электроэнергию.
Прибыль от реализации продукции в 2017 г. имеет наименьшее значение
из сравниваемых периодов и составляет 1543 тыс. руб, что ниже на 18 %
аналогичного показателя 2015 г. Это также объясняется снижением объемов
продаж продукции. Прибыль до налогообложения увеличилась на 135 тыс. руб
в 2017 г. по сравнению с 2015 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2017 г.
32
увеличилась по сравнению с 2015 г. на 102,5%, что объясняется приобретением
нового оборудования предприятия.
Оборотные средства увеличились в 2017 г. на 183,4% или
19320 тыс. руб по сравнению с 2015 г., что является положительным в работе
предприятия. Численность работающих снизилась в 2017 г. на 4 человека или
на 7,3 % по сравнению с 2015 г., что произошло в следствии автоматизации
производства.
Годовой фонд оплаты труда увеличился в 2017 г. по сравнению с 2015
г. на 21,4 %, что объясняет рост среднемесячной заработной платы одного
работающего в 2017 г. на 31,5 % по сравнению с 2016 г. Затраты на 1 рубль
реализованной продукции составили 95,9 руб в 2017 г. и увеличились на 0,5 руб
по сравнению с 2015 г., изменение затрат объясняется сдвигом в ассортименте
предприятия.
Коэффициент оборачиваемости снизился в 2017 г. на 65,2% по
сравнению с 2015 г., что свидетельствует о недостатке оборотных активов.
Среднемесячная заработная плата одного работающего составила в
2017 г. 24100 руб, что по сравнению с 2015 г. больше на 31,5 %. Показатель
фондоотдачи в 2017 г. составил 2,7 руб/руб, а в 2015 г. – 3,6 руб/руб, что
является отрицательной динамикой по годам. Показатели фондовооруженности
в 2017 г. по сравнению с 2015 г. увеличились на 119,4%, т. к. стоимость
основных производственных фондов так же выросла.
Таким образом, анализ показал, что экономические показатели
предприятия говорят о достаточно нестабильном состоянии предприятия.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
В настоящее время учет кредитов и займов является неотъемлемым
участком общей системы бухгалтерского учета любой организации. Это
связано с тем, что в процессе деятельности при недостатке собственных средств
предприятия привлекают заемные на краткосрочной и долгосрочной основе.
33
Необходимо отметить, что учет кредитов и займов является достаточно
сложным и требует особого внимания со стороны главного бухгалтера и
ответственных бухгалтеров за данный участок. Необходимо отметить, что
несвоевременное исполнение обязательств перед кредиторами является
поводом для их обращения в арбитражный суд для признания предприятия
банкротом.
Согласно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» №
127-ФЗ от 26.10.2002 г. «юридическое лицо считается неспособным
удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате
выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших
по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных
платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не
исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть
исполнены»
13
.
Для определения наличия признаков банкротства должника
учитываются:
- размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за
переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с
учетом процентов, подлежащих уплате должником, размер задолженности,
возникшей вследствие неосновательного обогащения, и размер задолженности,
возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за
исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет
ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по
выплате компенсации сверх возмещения вреда, обязательств по выплате
вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также
обязательств перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из
такого участия;
- размер обязательных платежей без учета установленных
13
Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127- ФЗ от 26.10.2002 г. (в ред. от 23.04.2018).
34
законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных
финансовых санкций.
В этой связи учету и аудиту кредитов и займов должно уделяться
значительное внимание.
В ТОО «SmartTrading» для учета кредитов и займов предназначены
бухгалтерские счета:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В ТОО «SmartTrading» счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных
(на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» обособленно. В ТОО «SmartTrading» причитающиеся по полученным
кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом
счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов
учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно. В ТОО «SmartTrading» аналитический учет краткосрочных
кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. На отдельном
35
субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут
учитываться расчеты с кредитными организациями по операции учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не
более 12 месяцев.
Таким образом, получение на расчетный счет краткосрочного кредита
будет сопровождаться проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Отражение расходов, связанных с получением краткосрочного кредита
оформляется записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Необходимо отметить, что в ТОО «SmartTrading» расходами,
связанными с выполнением обязательств по полученным краткосрочным
займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов
(кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением
той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,