56
авансирован, на различных стадиях операционного цикла предприятия,
сокращения его длительности. На этом основании закономерно утверждать,
что ускорение оборачиваемости оборотных средств является приоритетной
задачей повышения деловой активности предприятия в современных
условиях. Среди возможных направлений повышения деловой активности
предприятия для ТОО «SmartTrading» наиболее актуальными следует
считать:
– сокращение продолжительности производственного цикла за счет
повышения уровня интенсивности процессов операционной деятельности;
– улучшение процессов материально-технического снабжения и
обеспечение бесперебойного формирования складских товарных запасов для
потребностей основной деятельности в экономически обоснованном объеме,
что способствует сокращению времени нахождения капитала в запасах;
– оптимизация процесса отгрузки и реализации товаров, маршрутов
прохождения и времени обработки расчетных документов;
– сокращение времени отвлечения средств из оборота компании на
формирование дебиторской задолженности;
– активизация маркетинговых исследований, направленных на
ускорение продвижения товаров к потребителю.
Активность текущей деятельности непосредственно связана с
осуществлением хозяйственных операций и контролем за прохождением
отдельных этапов процесса производства и реализации. При этом меры по
оптимизации деятельности компании должны касаться изыскания резервов
материального, технического, финансового и информационного характера.
Так, для ТОО «SmartTrading» инструментами такой интенсификации прежде
всего должны стать результаты внедрения инноваций (использование новых
маркетинговых технологий, применение новейших образцов
производственного оборудования и техники, а также технологий и методов
повышение уровня производительности труда, более полное использование
57
экономических ресурсов компании).
Одним из важнейших этапов оптимизации дебиторской
задолженности предприятия является ее реструктуризация. Необходимость в
проведении реструктуризации возникает при снижении уровня абсолютной
платежеспособности, возникновение постоянной потребности в привлечении
дополнительных заемных средств для расчетов по платежам.
На конец анализируемого периода удельный вес дебиторской
задолженности в структуре активов составил 43,4%, следовательно, далее
нами будут рассмотрены меры по реструктуризации дебиторской
задолженности и прежде всего, возникающей по торговым операциям
предприятия.
Реструктуризация товарной дебиторской задолженности - это
составляющая процесса реструктуризации активов, а также рассматривается
как совокупность мероприятий, направленных на повышение уровня ее
ликвидности и прибыльности. Достаточный уровень ликвидности данного
вида дебиторской задолженности характеризуется возможностью
своевременной (в соответствии со сроками кредитного соглашения) или
досрочной трансформации в денежную форму без значительных финансовых
потерь. Повышение уровня доходности товарной дебиторской
задолженности связано с обеспечением роста доходов (увеличение объемов
реализации, повышение цены реализации, взыскания штрафных санкций за
несвоевременные расчеты) и уменьшением относительных расходов по ее
обслуживанию.
Можем утверждать, что процесс реструктуризации отличается от
других технологий управления дебиторской задолженностью. После
завершения процесса реструктуризации достигаются следующие цели:
повышение уровня надежности товарной дебиторской задолженности;
повышение уровня платежеспособности; срочное привлечение средств для
инвестиционных потребностей.
58
Процесс реструктуризации происходит поэтапно (рисунок 4).
Рисунок 4. Этапы реструктуризации торговой дебиторской
задолженности предприятия
Первый этап реструктуризации: руководство (учредители)
предприятия должны осознать и оценить имеющиеся или возможные
проблемы, понять необходимость их решения путем реструктуризации
активов, в том числе товарной дебиторской задолженности.
Следующий этап связан с назначением ответственного лица или
руководителя группы специалистов. Ответственное лицо должно иметь
доступ к финансовой информации на предприятии.
На третьем этапе проводится углубленное исследование товарной
дебиторской задолженности, то есть, оценка уровня и состава
задолженности, а также оценка эффективности направленных на ее
формирование финансовых ресурсов. Методика анализа обоснована И. А.
Бланком.
Четвертый этап - это разработка мероприятий по повышению
РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ
ТОВАРНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1 этап – определение целей реструктуризации
2 этап – распределение ответственности за проведение реструктуризации
3 этап – проведение анализа товарной дебиторской задолженности
4 этап – разработка комплекса мероприятий по повышению ликвидности
дебиторской задолженности:
1) выбор и обоснование возможных форм реструктуризации;
2) разработка плана-графика рефинансирования дебиторской
задолженности;
3) разработка оптимальной кредитной политики
59
ликвидности торговой дебиторской задолженности. Проводится оценка
применения методов рефинансирования дебиторской задолженности:
факторинг, форфейтинг и учет векселей.
Как показали результаты анализа, ТОО «SmartTrading» необходимо
сокращать сроки погашения дебиторской задолженности и выполнения
краткосрочных обязательств перед поставщиками и подрядчиками. На наш
взгляд, предприятию целесообразно применять следующие способы
оптимизации дебиторской задолженности:
1. оптимизации состава и структуры бизнес-партнеров и сокращение
масштабов сотрудничества с предприятиями с высокой степенью риска;
2. реструктуризация дебиторской задолженности путем применения
векселей и ценных бумаг;
3. формирование кредитной политики предприятия в отношениях с
контрагентами;
4. определение допустимого объема оборотного капитала,
направляемого на формирование дебиторской задолженности по товарному
кредиту, а также по выданным авансам;
5. активизация работы с дебиторами и формирование условий
обеспечения взыскания просроченной задолженности;
6. формирование системы штрафных санкций за просрочку
исполнения обязательств контрагентами.
Кроме того, с целью оптимизации дебиторской задолженности ТОО
«SmartTrading» целесообразно усилить контроль платежной дисциплины.
Для этого необходимо вести аналитический учет расчетов с кредиторами по
каждому поставщику и каждому договору с учетом каждого предъявляемого
к оплате счета и должен обеспечить получение данных по срокам оплаты
задолженности и способам ее погашения. Одновременно по мере
возникновения и оплаты расчетов с кредиторами и дебиторами должен
осуществляется бухгалтерский контроль методом сверки оплаченных сумм и
60
задолженности. Такой контроль позволяет выявить выполнение обязательств
заказчиками по срокам предоставления отсрочки платежа; полноту и
своевременность погашения задолженности; возможность наличия ошибок в
текущей документации по расчетам с дебиторами; наличие неучтенной ранее
дебиторской и кредиторской задолженности. Систематический контроль и
сверка расчетов по дебиторской задолженности, осуществляемая
финансовым департаментом компании, является методом дополнительного
превентивного контроля платежной дисциплины дебиторов ТОО
«SmartTrading».
Рассматривая направления улучшения деятельности ТОО
«SmartTrading» за счет более эффективного использования оборотных
средств, нельзя не сказать и об экономическом значении экономии
оборотных средств, которая выражается в следующем:
– снижение уровня расходов материалов, комплектующих, топлива
обеспечивает предприятию значительные экономические выгоды и
выступает как одна из серьезных предпосылок увеличения масштабов
производства;
– стремление к экономии материальных и прежде всего
энергетических ресурсов стимулирует компанию к внедрению новой техники
и совершенствованию технологических процессов;
– экономия в потреблении материальных ресурсов способствует более
эффективному использованию производственных мощностей и повышению
производительности труда на предприятии;
– экономия материальных и энергетических ресурсов в огромной мере
способствует снижению себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывает
положительное воздействие и на финансовое состояние предприятия.
Таким образом, экономическая эффективность улучшения
использования и экономия оборотных активов весьма значительны и
оказывают положительное воздействие на все стороны производственной и
61
хозяйственной деятельности предприятия.
3.2. Выявление направлений развития аудита кредитов и займов на
предприятии
В процессе аудиторской проверки было уделено значительное
внимание правовой оценке договоров по краткосрочным и долгосрочным
кредитам и займам.
По данному участку были проверены договоры по краткосрочным и
долгосрочным кредитам и займам, а также дополнительные соглашения к
ним. Уделялось внимание проверке соблюдения графиков платежей по
кредитам. В целом в ТОО «SmartTrading» все заключенные договоры по
получению кредитов и займов соответствуют правовым нормам. Однако, в
процессе проверки было выявлено, что договор краткосрочного займа №1726
от 02.02.2017 г. не был своевременно продлен. Несмотря на истечение срока
действия, организация в платежных документах ссылалась на него. Также в
договоре краткосрочного займа №1728 от 03.07.2017 отсутствуют условия
погашения займа.
Далее проводилась проверка организации документального
оформления операций по расчетам по краткосрочным и долгосрочным
кредитам и займам. По данному направлению аудитором проверены:
- платежные поручения, банковские выписки;
- товарные накладные,
- договоры,
- претензионные письма,
- счета фактуры,
- приходные ордера,
- книга покупок.
В процессе проведения проверки было выявлено, что в отдельных
документах имеются нарушения в оформлении, т.е. не все реквизиты
62
заполняются.
Важным направлением явилась проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете операций по расчетам по краткосрочным и
долгосрочным кредитам и займам.
По данному направлению аудитором проверены:
- учетная политика ТОО «SmartTrading»,
- карточки и анализ счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»,
- платежные поручения,
- банковские выписки,
- регистры бухгалтерского учета.
В ходе проверки существенных нарушений выявлено не было, тем не
менее аудитор отметил, что в отдельных случаях в организации
своевременно в учете не отражаются операции по начислению процентов по
кредиту.
При проверке достоверности раскрытия информации по
краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в бухгалтерской
отчетности были изучены:
- регистры бухгалтерского учета,
- акты сверок,
- акты инвентаризации,
- бухгалтерский баланс.
В процессе аудита выявлено, что инвентаризация расчетов проводится
редко, что затрудняет контроль своевременного исполнения обязательств.
Таким образом, обобщим основные ошибки, выявленные при
аудиторской проверке учета расчетов по кредитам и займам в ТОО
63
«SmartTrading».
1. Договор краткосрочного займа №1726 от 02.02.2017 не был
своевременно продлен. Несмотря на истечение срока действия, организация в
платежных документах ссылалась на него.
2. В договоре краткосрочного займа № 1728 от 03.07.2017
отсутствуют условия погашения займа.
3. В отдельных документах имеются нарушения в оформлении, т.е.
не все реквизиты заполняются.
4. В отдельных случаях в организации своевременно в учете не
отражаются операции по начислению процентов по кредиту.
5. Инвентаризация расчетов проводится редко, что затрудняет
контроль своевременного исполнения обязательств.
Таким образом, для устранения выявленных ошибок и недопущения
их в будущем предлагаем следующие мероприятия.
1. Перед заключением договоров займа следует обратиться к
юристам для составления данного договора, предусматривающего все
необходимые реквизиты и условия.
2. Ввести учетный регистр, отражающий информацию о сроках
действия и периодах исполнения обязательств по договорам займа и
кредитных договорам.
3. В должностной инструкции бухгалтера установить
ответственность за неправильное оформление учетной документации и
несвоевременное отражение расчетов по кредитам и займам.
4. Руководителю организации в приказе закрепить
инвентаризационную комиссию по проведению инвентаризации расчетов по
кредитам и займам.
5. Один раз в квартал проводить сверку расчетов по кредитам и
займам.
Таким образом, предложенные мероприятия улучшать организацию
64
учета расчетов по кредитам и займам.
Результаты предложенных мероприятий отразим в таблице 13.
Таблица 13
Экономический эффект от внедрения мероприятий, тыс. руб.
Показатели
До
мероприятия
После
мероприятия
Изменение
Абсолютное
%
Выручка, тыс. руб.
37745
85444
47699
126,37
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
36202
34944
-1258
-3,47
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
1543
50140
48597
3149,51
Чистая прибыль, тыс.
руб.
949
39827
38878
4096,69
Стоимость основных
фондов, тыс. руб.
13279
13779
500
3,77
Фондоотдача, руб.
2,84
6,20
3
118,16
Среднесписочная
численность чел
48
44
-4
-8,33
Производительность
труда, тыс. руб. /чел
786,35
1941,91
1156
146,95
Рентабельность %
2,51%
46,95%
44,4%
1767,18
Данные таблицы 13 показывют, что после внедрения мероприятий
ТОО «SmartTrading» увеличит прибыль от продаж на 48 957 тыс. руб. в год,
чистая прибыль вырастет на 39 166 тыс. руб. Кроме того, проведенная
модернизация позволит увеличить производительность труда на предприятии
на 147%.
Таким образом, из представленных данных видно, что показатели
рентабельности за счет предложенных мероприятий значительно повысятся и
позволят предприятию развиваться и приносить доход.
На основании представленных в таблице 13 данных об изменении
показателей рентабельности ТОО «SmartTrading» после внедрения
мероприятий составим график (рис. 4).
65
Рисунок 4. Показатели рентабельности ТОО «SmartTrading» до и
после внедрения мероприятий
В результате проведённых мероприятий рассчитаем изменение
показателей рентабельности имущества ТОО «SmartTrading» в таблице 14.
Таблица 14
Показатели рентабельности имущества предприятия ТОО
«SmartTrading» до и после внедрения мероприятий
Наименование показателя
До
мероприятий
После
мероприятий
Изменения
Рентабельность производства
3,58%
114,91%
111,33%
Рентабельность валовая
4,09%
59,10%
55,02%
Рентабельность продаж
2,50%
58,68%
56,18%
Чистая рентабельность
2,51%
46,95%
44,43%
Рентабельность ОПФ
7,15%
291,11%
283,96%
Из табл. 14 видно, что рентабельность ОПФ увеличивается на
283,96%, что связанно с ростом чистой прибыли за счет внедрения
мероприятий.