46
и нераспределенной прибыли. На конец 2017 г. доля собственного капитала
структуре пассивов несколько снизилась (на 2,7 п.п.) и составила 15,5%. При
этом уровень финансовой независимости предприятия остается
недостаточным и, соответственно, долговая нагрузка в расчете на единицу
собственных финансовых ресурсов оценивается как высокая.
Вместе с тем наблюдается положительная динамика собственного
капитала, которая достигается за счет увеличения нераспределенной
прибыли, объем которой на конец 2017 г. составил 7188 тыс. руб., прирост за
период анализа составил 19,3%.
По другим источникам формирования собственного капитала –
акционерному капиталу, резервам и фондам – изменений не отмечалось, их
доля в структуре капитала предприятия не превышала 1,0%.
Увеличение нераспределенной прибыли говорит о расширении
возможностей пополнения оборотных средств для поддержания темпов
развития хозяйственной деятельности.
В целом, по результатам анализа источников формирования
имущества ТОО «SmartTrading» имеем достаточно оснований утверждать о
нестабильности структуры капитала предприятия и зависимости предприятия
от внешних кредиторов. Достижению финансового равновесия предприятия
способствует высокий уровень мобильности активов.
Для проведения анализа ликвидности баланса в дипломной работе
использована методика группирования активов предприятия по степени
ликвидности и его пассивов по срокам погашения. На основе данного
подхода были построены балансы ликвидности ТОО «SmartTrading» за три
отчетных периода, избранных для проведения анализа. На основе данных
таблицы 7 рассмотрим показатели ликвидности баланса предприятия за 2015
год, представленные в таблице 8. Согласно результатов анализа, баланс
предприятия за 2015 год не является ликвидным. Наблюдается недостаток
платежных средств для покрытия краткосрочных обязательств (П1).
47
Таблица 8
Показатели ликвидности баланса ТОО «SmartTrading» за 2015 г.
Актив
На
начало
года
На
конец
года
Пассив
На
начало
года
На
конец
года
Платежный
излишек или
недостаток
На
начало
года
На
конец
года
А1
1296
3113
П1
16790
27165
-15494
-24052
А2
5652
12486
П2
0
0
5652
12486
А3
9019
9716
П3
0
0
9019
9716
А4
6248
7877
П4
5425
6027
823
1850
Баланс
22215
33192
Баланс
22215
33192
х
х
Кроме того, по состоянию на конец 2015 года стоимость
внеоборотных активов превышала величину собственного капитала и
резервов, т.е. у предприятия сформировался дефицит собственного
оборотного капитала, его сумма составила 1850 тыс. руб.
Показатели ликвидности баланса предприятия за 2016 год (таблица 8)
также подтверждают несоблюдение соотношений между суммами его
платежных средств и сроками погашения обязательств.
Таблица 9
Показатели ликвидности баланса ТОО «SmartTrading» за 2016 г.
Актив
На
начало
года
На
конец
года
Пассив
На
начало
года
На
конец
года
Платежный
излишек или
недостаток
На
начало
года
На
конец
года
А1
3113
210
П1
27165
35098
-24052
-34888
А2
12486
15718
П2
0
0
12486
15718
А3
9716
10775
П3
0
0
9716
10775
А4
7877
14634
П4
6027
6239
1850
8395
Баланс
33192
41337
Баланс
33192
41337
х
х
Состояние ликвидности баланса предприятия ухудшилось, т.к.
недостаток платежных средств по группам финансовых обязательств
компании увеличился, сохранялась тенденция к увеличению дефицита
собственных средств в обороте.
Показатели ликвидности баланса компании за 2017 г. (таблица 10)
демонстрируют развитие негативных тенденций в отношении снижения
ликвидности активов групп А2 и А3.
48
Таблица 10
Показатели ликвидности баланса ТОО «SmartTrading» за 2017 г.
Актив
На
начало
года
На
конец
года
Пассив
На
начало
года
На
конец
года
Платежный
излишек или
недостаток
На
начало
года
На
конец
года
А1
210
92
П1
35098
39102
-34888
-39010
А2
15718
20092
П2
0
0
15718
20092
А3
10775
12827
П3
0
0
10775
12827
А4
14634
13279
П4
6239
7188
8395
6091
Баланс
41337
46290
Баланс
41337
46290
х
х
Вместе с тем, на конец 2017 г. на предприятии была решена проблема
недостатка собственных средств для финансирования текущей деятельности.
Дефицит собственного капитала в обороте компании на конец исследуемого
периода несколько снизился и составил 6091 тыс. руб.
Таким образом, по результатам анализа ликвидности активов и
пассивов ТОО «SmartTrading» следует признать, что баланс предприятия не
является ликвидным, предприятие не имеет достаточного объема платежных
средств для покрытия краткосрочных обязательств, а также собственных
оборотных средств. Для анализа платежеспособности ТОО «SmartTrading»
рассчитаем основные показатели ликвидности предприятия за период
исследования (табл. 11).
Таблица 11
Показатели ликвидности ТОО «SmartTrading» за 2015-2017 гг.
Показатель
Нормати
вное
значение
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Изменение за
период (+,-)
2016/2
015
2016/2
015
Коэффициент текущей
ликвидности
1,5-2,0
0,932
0,76
1
0,844
-0,171
0,083
Коэффициент
промежуточной
ликвидности
0,8-1,0
0,574
0,45
4
0,516
-0,120
0,062
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,2-0,3
0,115
0,00
6
0,002
-0,109
-0,004
Комплексный
показатель
ликвидности
0,452
0,32
2
0,358
-0,130
0,036
По данным таблицы 11, значения показателей ликвидности компании
49
за 2015-2017 гг. снизились и не соответствуют установленным нормативам.
Это обусловлено несоответствием объема и структуры оборотных активов
предприятия величине его текущих обязательств. Кроме того, за период
анализа было выявлено снижение остатков денежных средств и увеличение
объема запасов и дебиторской задолженности.
Таким образом, уровень ликвидности активов компании является
недостаточным, что не способствует достижению ее стабильного
финансового состояния.
Основной целью аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам
в ТОО «SmartTrading» является получение доказательств достоверности
показателей отчетности, раскрывающих информацию по полученным
организацией кредитам и займам.
Для реализации данной цели в процессе аудиторской проверки учета
расчетов по кредитам и займам в ТОО «SmartTrading» необходимо
проверить:
- достоверность и законность полученных кредитов и займов;
- обоснование полученных кредитов и займов;
- использование полученных кредитов и займов по целевому
назначению;
- полноту и своевременность погашения полученных кредитов и
займов;
- остатки по непогашенным кредитам и займам;
- правильность отражения в учете процентов по полученным кредитам
и займам;
- правильность учета расчетов по кредитам и займам;
- достоверность отражения информации о кредитах и займах в
бухгалтерской отчетности.
Источниками информации для аудита расчетов по кредитам и займам в
ТОО «SmartTrading» являются:
50
- нормативные документы, регулирующие учет и вопросы получения
заемных средств;
- учетная политика организации;
- кредитные договоры и договоры займа;
- дополнительные соглашения к кредитным договорам и договорам
займа;
- регистры бухгалтерского учета по отражению расчетов по кредитам и
займам;
- бухгалтерская отчетность организации.
Работа аудитора по формированию аудиторского мнения в основном
состоит в получении и оценке аудиторских доказательств. Дополняющие
запросы аудиторские процедуры с целью сбора аудиторских доказательств
могут включать инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет,
повторное выполнение и аналитические процедуры, нередко в сочетании
друг с другом.
Хотя запросы могут обеспечивать получение важных аудиторских
доказательств и иногда предоставлять доказательства искажения, одни лишь
запросы, как правило, не дают достаточных аудиторских доказательств ни
отсутствия существенного искажения на уровне предпосылок, ни
операционной эффективности средств контроля.
Аудиторские доказательства собираются путем проведения
аудиторских процедур тестирования данных бухгалтерского учета, например,
путем анализа и проверки, повторного выполнения процедур,
осуществленных в процессе подготовки финансовой отчетности, а также
выверкой одной и той же информации, использованной в разных видах и
примененной разными способами. С помощью проведения таких
аудиторских процедур аудитор может определить, что данные
бухгалтерского учета внутренне непротиворечивы и согласуются с
финансовой отчетностью.
51
Аудиторские доказательства для формирования выводов, на которых
будет основано аудиторское мнение, собираются путем проведения:
- процедур оценки рисков;
- дальнейших аудиторских процедур, включающих в себя:
- тестирование средств контроля;
- процедуры проверки по существу, в том числе детальные тесты и
аналитические процедуры проверки по существу.
В процессе проверки расчетов по кредитам и займам в организации
использованы следующие аудиторские процедуры для сбора аудиторских
доказательств:
- инспектирование - включает изучение записей или документов, как
внутренних, так и внешних, в бумажной или электронной форме либо на
иных носителях;
- наблюдение заключается в отслеживании выполнения процесса или
процедуры другими лицами;
- внешнее подтверждение представляет собой аудиторские
доказательства, полученные аудитором в виде прямого письменного ответа
ему от третьего лица (подтверждающей стороны) в бумажной или
электронной форме либо на ином носителе информации;
- пересчет состоит в проверке математической точности расчетов в
документах или записях. Пересчет может выполняться вручную или с
применением электронных средств;
- запрос представляет собой обращение за предоставлением как
финансовой, так и нефинансовой информации в адрес осведомленных лиц
как внутри организации, так и за ее пределами.
Необходимо отметить, что аудит расчетов по кредитам и займам
проведен по инициативе руководителя ТОО «SmartTrading» и является
аудитом по специальному заданию.
Для разработки программы и плана аудита расчетов по кредитам и
52
займам произведена оценка системы внутреннего контроля организации.
Для этого сформирован вопросник аудитора по оценке системы учета и
контроля расчетов по кредитам и займам (таблица в Приложении 4).
Вопросник аудитора включает основные вопросы, которые позволяют
понять построение системы внутреннего контроля и организацию
бухгалтерского учета, соответствие применяемого учета действующему
законодательству.
На основании проведенного опроса, аудитор оценил систему
внутреннего контроля как среднюю.
Для проверки учета расчетов по кредитам и займам сформирован план
и программа аудита по данному участку (таблица 12).
Таблица 12
План аудита расчетов по кредитам и займам в ТОО
«SmartTrading»
Аудируемое лицо ТОО «SmartTrading»
Вид аудита инициативный
Период аудита с 01.01.17 г. по 31.12.17 г.
Состав аудиторской группы: Обухов А.А., Сагулин А.Р.
№
Планируемые работы
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
1
Аудит расчетов по
краткосрочным кредитам
и займам
21.05.18
23.05.18
Обухов А.А.,
Сагулин А.Р.
2
Аудит расчетов по
долгосрочным кредитам и
займам
24.05.1
27.05.18
Обухов А.А.,
Сагулин А.Р.
3
Проверка достоверности
раскрытия информации по
краткосрочным и
долгосрочным кредитам и
займам в бухгалтерской
отчетности
28.05.18
29.05.18
Обухов А.А.,
Сагулин А.Р..
На основании плана аудита разработана программа аудита расчетов
по кредитам и займам в ТОО «SmartTrading» (таблица в Приложении 5).
Таким образом, в процессе проведения аудита расчетом по кредитам и
займам аудиторы руководствовались разработанным планом и программой
53
аудита.
Выводы по главе 2:
Во второй главе данной работы раскрыт бухгалтерский учет расчетов
по кредитам и займам в ТОО «SmartTrading».
ТОО «SmartTrading» - коммерческая организация, осуществляющая
следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД,
указанными при регистрации):
- строительство зданий и сооружений (основной вид деятельности);
- производство прочих строительных работ (дополнительный вид
деятельности).
В ТОО «SmartTrading» для учета кредитов и займов предназначены
бухгалтерские счета:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В ТОО «SmartTrading» счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии
краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией.
В ТОО «SmartTrading» долгосрочные кредиты приобретаются для
обновления основных средств, проведения их модернизации, реконструкции.
Долгосрочные кредиты и займы могут получать организации
стабильно функционирующие. Молодой организации получить такой кредит
является достаточно проблематичным.
В ТОО «SmartTrading» счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» предназначен для обобщения информации о состоянии
долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией.
ТОО «SmartTrading» долгосрочных займов не получало. Необходимо
отметить, что просроченных краткосрочных и долгосрочных кредитов в ТОО
54
«SmartTrading» нет.
Во второй главе работы проведен аудит расчетов по кредитам и
займам в ТОО «SmartTrading» и даны рекомендации по устранению
выявленных ошибок.
Основной целью аудиторской проверки расчетов по кредитам и
займам в ТОО «SmartTrading» является получение доказательств
достоверности показателей отчетности, раскрывающих информацию по
полученным организацией кредитам и займам.
Для реализации данной цели в процессе аудиторской проверки учета
расчетов по кредитам и займам в ТОО «SmartTrading» необходимо
проверить:
- достоверность и законность полученных кредитов и займов;
- обоснование полученных кредитов и займов;
- использование полученных кредитов и займов по целевому
назначению;
- полноту и своевременность погашения полученных кредитов и
займов;
- остатки по непогашенным кредитам и займам;
- правильность отражения в учете процентов по полученным кредитам
и займам;
- правильность учета расчетов по кредитам и займам;
- достоверность отражения информации о кредитах и займах в
бухгалтерской отчетности.
Необходимо отметить, что аудит расчетов по кредитам и займам
проведен по инициативе руководителя ТОО «SmartTrading» и является
аудитом по специальному заданию.
55
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита займов и кредитов на предприятии
3.1. Совершенствование системы учета кредитов и займов
Так, недостаточная ликвидность баланса и активов предприятия
свидетельствуют о повышенном риске невыполнения предприятием
наиболее срочных обязательств. Наличие дефицита собственного оборотного
капитала объясняет причину формирования предприятием столь
значительного объема кредиторской задолженности. Кроме того, выявлена
проблема замедления оборачиваемости ресурсов.
Основные направления улучшения финансового состояния ТОО
«SmartTrading», чем обусловлен недостаточный уровень деловой активности
компании. Таким образом, можно утверждать, что основные направления
улучшения финансового состояния предприятия должны способствовать
решению выявленных проблем (рисунок 3).
Рисунок 3. Направления улучшения финансового состояния ТОО
«SmartTrading»
Как известно, ускорение оборачиваемости оборотного капитала
зависит от времени нахождения активов, на формирование которых он
Повышение ликвидности баланса и оптимизация структуры
платежных средств
Формирование собственного оборотного капитала и повышение
платежеспособности
Повышение уровня финансовой устойчивости
Оптимизация дебиторской задолженности и повышение уровня
деловой активности
Ключевые направления оптимизации финансового состояния