36
причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих
условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и
(или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в
бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или)
изготовлению инвестиционного актива.
По мере погашения краткосрочного кредита в ТОО «SmartTrading»
формируются проводки:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Краткосрочные кредиты в иностранной валюте ТОО «SmartTrading» не
получало. Рассмотрим бухгалтерские записи в ТОО «SmartTrading» по
получению краткосрочного кредита (таблица 3).
Таблица 3
Бухгалтерские записи в ТОО «SMARTTRADING» по получению
краткосрочного кредита
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Получен краткосрочный кредит на
расчетный счет
51
66
150000
Учтены проценты, связанные с
получением краткосрочного кредита
91.2
66
2000
Начислены проценты по
краткосрочному кредиту
08, 20, 23, 25,
26
66
10000
Частично погашен краткосрочный
кредит
66
51
50000
Необходимо подчеркнуть, что предметом договора займа могут быть
натуральные вещи (например, материалы).
37
В ТОО «SmartTrading» при получении материалов по договору займа
обязуется вернуть не те же материалы, но такое же количество материалов и
той же марки, такого же качества.
В ТОО «SmartTrading» при получении и последующем возврате
материалов по договору краткосрочного займа формируются записи, указанные
в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи в ТОО «SmartTrading» по получению
материалов по договору краткосрочного займа
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Получены материалы в качестве
краткосрочного займа
10
66
100000
Возвращены материалы в том
же количестве, такого же
качества согласно договору
займа
66
10
100000
В ТОО «SmartTrading» информация о размерах полученных
краткосрочных кредитов и займов раскрывается в разделе 5 «Краткосрочные
обязательства» по статье «заемные средства» в бухгалтерском балансе. В 2017
г. в ТОО «SmartTrading» краткосрочные кредиты и займы составляли 1100 тыс.
руб. В ТОО «SmartTrading» долгосрочные кредиты приобретаются для
обновления основных средств, проведения их модернизации, реконструкции.
Долгосрочные кредиты и займы могут получать организации стабильно
функционирующие. Молодой организации получить такой кредит является
достаточно проблематичным.
В ТОО «SmartTrading» счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных
(на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
38
и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета
51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и
98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения
облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98
«Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока
обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации
размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между
ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется
равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам
кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
Необходимо отметить, что учет по долгосрочным кредитам и займам
ведется аналогично учету по краткосрочным кредитам и займам.
39
Таким образом, получение на расчетный счет долгосрочного кредита
будет сопровождаться проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Отражение расходов, связанных с получением краткосрочного кредита
оформляется записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
По мере погашения долгосрочного кредита в ТОО «SMARTTRADING»
формируются проводки:
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Долгосрочные кредиты в иностранной валюте ТОО «SmartTrading» не
получало.
Учетной политикой ТОО «SmartTrading» предусмотрена возможность
перевода долгосрочного кредита в краткосрочный. В этом случае формируется
бухгалтерская запись:
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Рассмотрим бухгалтерские записи в ТОО «SmartTrading» по получению
долгосрочного кредита (таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские записи в ТОО «SmartTrading» по получению
долгосрочного кредита
40
Рассмотрим пример по получению долгосрочного кредита организации
для приобретения основного средства (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские записи в ТОО «SmartTrading» по получению
долгосрочного кредита для приобретения основного средства
ТОО «SmartTrading» долгосрочных займов не получало.
Необходимо отметить, что просроченных краткосрочных и долгосрочных
кредитов в ТОО «SmartTrading» нет.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Как самостоятельный хозяйствующий субъект ТОО «SmartTrading»
имеет в распоряжении собственные активы, капитал, а также прочие
экономические ресурсы для осуществления деятельности в соответствии с
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Получен долгосрочный кредит
на расчетный счет
51
67
1200000
Учтены проценты, связанные с
получением долгосрочного
кредита
91.2
67
15000
Начислены проценты по
долгосрочному кредиту
08, 20, 23, 25,
26
67
26000
Частично погашен
долгосрочный кредит
67
51
85000
Хозяйственная операция
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Получен долгосрочный кредит на
расчетный счет
51
67
1000000
Перечислено поставщику за
приобретенное основное средство
60
51
1000000
Основное средство принято как
внеоборотный актив
08
60
1000000
Начислены проценты по долгосрочному
кредиту
08
67
119589
Введен в эксплуатацию объект основного
средства
01
08
1119589
Последующее начисление процентов по
долгосрочному кредиту
91.2
67
119589
Частично погашен долгосрочный кредит
67
51
350000
41
уставом.
Проанализируем состояние и основные тенденции изменения
финансового состояния ТОО «SmartTrading» по результатам его финансово-
экономической деятельности, который нашли отражение в финансовой
отчетности предприятия за 2015-2017 гг. (приложения 2 и 3). На первом этапе
исследования рассмотрим динамику состава и структуры активов и пассивов
ТОО «SmartTrading» по данным баланса (таблица 6). По результатам расчетов
установлено, что балансовая стоимость имущества предприятия за период
исследования увеличилась на 13098 тыс. руб. или на 39,5%. На конец отчетного
периода объем активов предприятия составил 46290 тыс. руб.
Более интенсивная динамика стоимости активов отмечалась в 2016 г.,
когда ее прирост составил 24,5%. В 2017 г. прирост имущества в денежном
выражении составил 12%. Замедление темпов прироста активов обусловлено
изменениями стоимости их отдельных составляющих, в частности в сторону
уменьшения. Для выявления причин неравномерной динамики имущественных
ресурсов ТОО «SmartTrading» рассмотрим изменения показателей баланса по
статьям. Прежде всего следует отметить, что динамику балансовой стоимости и
структуры имущества предприятия обуславливали процессы формирования
долгосрочных активов, и в частности, основных средств. Их стоимость за
период анализа возросла на 68,6% и в 2017 г. составила 13279 тыс. руб.
Увеличение стоимости основных средств сопровождалось ростом их доли в
структуре баланса.
42
Таблица 7
Показатели состава и структуры баланса ТОО «SmartTrading» за 2015-2017 гг.
Наименование статей
баланса
2015 год
2016 год
2017 год
Абс. отклонение (+,-),
тыс. руб.
Относительное
отклонение, %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
уд. вес,
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
к итогу
2016
г. /
2015
г.
2017
г. /
2016
г.
2017 г.
/ 2015
г.
2016 г.
/ 2015
г.
2017 г.
/ 2016
г.
2017 г.
/ 2015
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
1. Текущие активы
25315
76,3
26703
64,6
33011
71,3
1388
6308
7696
5,5
23,6
30,4
1.1. Денежные средства
3113
9,4
210
0,5
92
0,2
-2903
-118
-3021
-93,3
-56,2
-97,0
1.2. Финансовые вложения
(за исключением денежных
средств)
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
1.3. Дебиторская
задолженность
12486
37,6
15718
38,0
20092
43,4
3232
4374
7606
25,9
27,8
60,9
1.4. Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
1.5. Запасы
9716
29,3
10775
26,1
12827
27,7
1059
2052
3111
10,9
19,0
32,0
1.6. Прочие оборотные
активы
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
2.Долгосрочные активы
7877
23,7
14634
35,4
13279
28,7
6757
-1355
5402
85,8
-9,3
68,6
2.1. Нематериальные
активы
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
2.2. Основные средства
7877
23,7
14634
35,4
13279
28,7
6757
-1355
5402
85,8
-9,3
68,6
2.3. Доходные вложения в
материальные ценности
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
2.4. Финансовые
вложения
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
43
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
2.5. Отложенные налоговые
активы
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
2.6. Прочие внеоборотные
активы
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
Всего активы
33192
100,0
41337
100,0
46290
100,0
8145
4953
13098
24,5
12,0
39,5
1. Текущие обязательства
27165
81,8
35098
84,9
39102
84,5
7933
4004
11937
29,2
11,4
43,9
1.1. Заемные средства
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
1.2. Кредиторская
задолженность
27165
81,8
35098
84,9
39102
84,5
7933
4004
11937
29,2
11,4
43,9
1.3. Доходы будущих
периодов
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
1.4. Оценочные
обязательства
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
1.5. Прочие обязательства
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
2. Долгосрочные
обязательства
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
2.1. Заемные средства
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
3. Собственный капитал
6027
18,2
6239
15,1
7188
15,5
212
949
1161
3,5
15,2
19,3
3.1. Акционерный капитал
100
0,3
100
0,2
100
0,2
0
0
0
0,0
0,0
0,0
3.2. Переоценка
внеоборотных активов
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0
0
-
-
-
3.3. Добавочный капитал
(без переоценки)
392
1,2
392
0,9
392
0,8
0
0
0
0,0
0,0
0,0
3.4. Резервный капитал
15
0,0
15
0,0
15
0,0
0
0
0
0,0
0,0
0,0
3.5. Нераспределенная
прибыль
5520
16,6
5732
13,9
6681
14,4
212
949
1161
3,8
16,6
21,0
Всего пассивы
33192
100,0
41337
100,0
46290
100,0
8145
4953
13098
24,5
12,0
39,5
44
Так, на дату составления финансовой отчетности за 2017 г. удельный
вес основных средств в структуре активов предприятия составил 28,7%, что
на 5,0 п.п. больше, чем в 2015 г.
Главной причиной увеличения доли внеоборотных активов и, как
результат, перераспределения структуры активов в пользу долгосрочных
активов с низкими характеристиками мобильности, являлось движение
денежных средств. Их доля в структуре активов снизилась более, чем на 9,0
п.п. и составила 0,2%. Таким образом, за период исследования
количественные изменения в структуре имущества ТОО «SmartTrading»
способствовали ее качественным изменениям, поскольку она приобрела
более выраженные признаки инертности и снижения ликвидности.
В составе текущих активов по состоянию на конец 2017 г. по
сравнению с 2015 г. произошли следующие изменения:
- сумма денежных средств уменьшилась в рассматриваемом периоде
на 3021 тыс. руб. или на 97%;
- сумма дебиторской задолженности увеличилась на 7606 тыс. руб.
или на 60,9%;
- стоимость запасов возросла на 3111 тыс. руб. или на 32%.
Динамика балансовой стоимости оборотных активов в целом была
достаточно интенсивной, за три года ее прирост составил 30,4%. При этом
следует обратить внимание на тенденции изменений их элементов. Так, на
фоне интенсивного увеличения оборотных активов наблюдается рост запасов
и дебиторской задолженности запасов. Очевидно, в нестабильных
экономических условиях предприятие формирует запасы в больших объемах
по более выгодным ценам. При этом, спрос на продукцию изменяется под
влиянием рыночной конъюнктуры и не всегда в пользу предприятия.
Поэтому, очевидно, запасы готовой продукции на складе также увеличились,
что обуславливает снижение мобильности активов компании.
Высокие показатели роста дебиторской задолженности являются
45
результатом предоставления предприятием отсрочки платежа покупателям и
заказчикам. Увеличение размера неисполненных покупателями и
заказчиками обязательств влечет за собой необходимость реализации на ТОО
«SmartTrading» мероприятий по управлению дебиторскими счетами.
Остатки денежных средств в распоряжении предприятия изменялись в
широком диапазоне – от 12486 тыс. руб. до 20092 тыс. руб. На основании
имеющихся в бухгалтерском балансе данных можно утверждать только о
том, что предприятие не обеспечивает минимальную потребность в
ликвидных средствах. Вместе с тем, финансовая отчетность предприятия не
позволяет судить о наличии и достаточности денежной наличности в
периодах между отчетными датами. В данном случае, делать выводы об
уровне и состоянии ликвидности оборотных активов предприятия можно с
определенной долей условности.
В целом, результаты анализа динамики показателей актива баланса
ТОО «SmartTrading» демонстрируют тенденции, характерные для
предприятия на стадии интенсивного роста.
Формирование имущества предприятия может осуществляться как за
счет собственных, так и за счет заемных средств, информацию о структуре и
динамике которых отображаются в пассиве баланса.
Как свидетельствуют данные таблицы 6, основным источником
формирования имущества ТОО «SmartTrading» в 2015-2017 гг. выступал
заемный капитал. Его бухгалтерская оценка за период анализа увеличилась
на 11937 тыс. руб. (т.е. на 43,9%) и составила 39102 тыс. руб. Заемный
капитал представлен текущими обязательствами, долгосрочных заемных
ресурсов предприятие в 2015-2017 гг. не привлекало. Увеличение
краткосрочных заемных ресурсов обусловлено увеличением размера
кредиторской задолженности.
Формирование собственного капитала предприятия осуществлялось за
счет средств уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала